三維價值結構與三維簿記原理探析

　　【論文關鍵詞】勞動價值論；價值結構；三維簿記

　　【論文摘要】本文以馬克思勞動價值論對商品進行價值分析為基礎，在簿記中構建“勞動=資產(chǎn)=權益”的三維價值結構，使簿記活動能在更多層面上對主體的價值運動進行全面而充分的反映。

簿記是會計學中關于記載方法的一個分支，也被稱為記賬方法。會計一開始就是在記賬方法的基礎上發(fā)展起來的，簿記構成會計最基本、最重要的技術方法。簿記學或簿記原理是關于核算方法、技術以及從理論上對記賬方法原理的解說，它是會計學的前身或會計學建設的先導部分。從簿記實務發(fā)展的歷史來看，主要經(jīng)歷了單式簿記和復式簿記兩種形式。然而，自從復式簿記創(chuàng)立以來，其基本結構歷經(jīng)五個世紀沒有發(fā)生多大變化，相對于會計學其他領域的研究成果而言，簿記理論的研究顯然是個薄弱環(huán)節(jié)。20世紀80年代，美籍日裔會計學家井民雄士提出的微分三式記賬法和時間三式記賬法，為簿記理論的發(fā)展提供了一種新的觀念或模式，但迄今未見有運用于會計實務的跡象。本文從馬克思勞動價值論對商品的價值分析人手，試圖建立一個新的三維價值結構，并在此基礎上展開對三維簿記以及多維簿記記賬原理的初步探索。

一、馬克思勞動價值論對商品的價值分析

1.商品二重性:使用價值和交換價值。馬克思在研究勞動價值論一開始就提出:“資本主義生產(chǎn)方式占統(tǒng)治地位的社會財富，表現(xiàn)為龐大的商品堆積，單個的商品表現(xiàn)為這種財富的元素形式。因此，我們的研究就從分析商品開始�！瘪R克思分析了商品的二重性質(zhì):使用價值和交換價值。商品首先是一個外界的對象，一個靠自己的屬性來滿足人的某種需要的物，商品的這種能滿足人的某種需要的屬性，就是它的使用價值。商品的交換價值，首先表現(xiàn)為一種使用價值同另一種使用價值相交換的量的關系或比例，而不同質(zhì)的使用價值能按一定比例交換，說明存在一個區(qū)別于使用價值的共同事物，即交換價值。共同性質(zhì)的交換價值的內(nèi)容是抽象人類勞動的凝結，即價值。所以，交換價值是價值的表現(xiàn)形式，而商品是具備使用價值和交換價值的勞動產(chǎn)品，是價值的載體。

2.勞動二重性:具體勞動和抽象勞動。馬克思批判繼承了資產(chǎn)階級古典政治經(jīng)濟學關于勞動創(chuàng)造價值的原理，創(chuàng)立了勞動二重性學說。馬克思認為生產(chǎn)商品的勞動具有二重屬性:從一方面看它是具體勞動，從另一方面看它是抽象勞動。具體勞動是在一定的具體形式下所進行的勞動，它形成不同質(zhì)的使用價值，使之成為商品交換的必要條件，但具體勞動不是它所生產(chǎn)的物質(zhì)財富的惟一源泉，使用價值即各種商品體，是自然物質(zhì)和勞動這兩種要素的結合。抽象勞動是指撇開了具體形式的無差別的一般人類勞動，而正是抽象勞動的凝結，形成了商品的價值。由于價值是凝結在商品中的人類抽象勞動，因此價值量也就由生產(chǎn)商品的社會必要勞動時間來決定。馬克思指出，具體勞動雖然是創(chuàng)造使用價值的勞動，但不是使用價值的惟一源泉，而在價值中不包含任何一個自然物質(zhì)的原子，抽象勞動則是形成商品價值的惟一源泉。馬克思關于商品二重性與勞動二重性的論述都與價值有關，并揭示了勞動、商品與價值的密切聯(lián)系，如圖1所示:

二、馬克思勞動價值論揭示了價值的兩個基本維度

簿記的功能是反映價值的運動變化。馬克思指出，過程越是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要;簿記對資本主義生產(chǎn)比對手工業(yè)和農(nóng)業(yè)的分散生產(chǎn)更為必要，對公有生產(chǎn)比對資本主義生產(chǎn)更為必要。這里講的觀念總結是指反映(或核算)，而反映的對象“過程”是指物質(zhì)財富的生產(chǎn)過程，即價值的形成運動過程。英國學者克朗赫爾穆在《簿記新法》中指出，簿記，乃是通過記錄財產(chǎn)，隨時反映所有者的資本金全部價值及其組成部分的技法。美國學者福斯特在《復式簿記解說》中指出，簿記是反映全體價值及其各組成部分價值的方法，是記錄財產(chǎn)的技術�？梢�，簿記與價值密切相關，簿記是以價值運動為反映對象的技術活動或手段，簿記所記錄和反映的是人類經(jīng)濟生活中關于價值運動與創(chuàng)造的過程。那么價值應該如何反映呢?這就牽涉到價值的維度。

根據(jù)《現(xiàn)代漢語詞典》的解釋，“維”是幾何學及空間理論的基本概念。構成空間的每一個因素(如長、寬、高)即一維，如直線是一維的，平面是二維的，普通空間是三維的。若將價值看成是一個幾何結構，則可將價值結構按反映維度的多少分為一維價值結構、二維價值結構、三維價值結構或更多“維”的價值結構。根據(jù)馬克思勞動價值論，價值的源泉是勞動，勞動應該是價值的第一維度。同時勞動創(chuàng)造商品，而商品是價值的載體，鑒于商品是財富的元素形式，因此財富可以看成價值的第二維度。馬克思勞動價值論揭示了價值的兩個基本維度，上述兩個價值維度可以構成“勞動=財富”的二維價值結構，若將“勞動=財富”二維價值結構放在企業(yè)的背景下考察，并將財富概念轉化為與企業(yè)相聯(lián)系的“資產(chǎn)”概念，即形成“勞動=資產(chǎn)”的反映企業(yè)二維價值運動的平衡方程式，如圖2所示:

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