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國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大的區(qū)別是對(duì)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的處理，舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都允許在滿(mǎn)足一定條件后，對(duì)原來(lái)計(jì)提的資產(chǎn)減值進(jìn)行轉(zhuǎn)回。而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在任何條件下都不允許企業(yè)轉(zhuǎn)回以前提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)一一存貨》與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較
存貨計(jì)量的比較①新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)期初存貨仍然以成本確認(rèn),而在期末存貨以成本和可變現(xiàn)凈值之間的低者計(jì)入存貨成本。這一點(diǎn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是相同的。②我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以將與存貨有關(guān)的借款費(fèi)用予以資本化計(jì)入相關(guān)存貨的成本,這一點(diǎn)上我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是相同的。新準(zhǔn)則中存貨成本不包括外幣的匯兌損益,采購(gòu)成本采用總價(jià)法，這不同于國(guó)際準(zhǔn)則中存貨包括匯兌損益，采購(gòu)成本采用凈價(jià)法。存貨的確認(rèn)和計(jì)量正確與否直接影響資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的真實(shí)性和相關(guān)性。我國(guó)新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定存貨的初始計(jì)量應(yīng)以歷史成本入賬，期末應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低入賬。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以成本與可實(shí)現(xiàn)凈值兩者之中較低者入賬。本文認(rèn)為，初始計(jì)量和期末計(jì)量應(yīng)前后保持一致，即都采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量為宜，一方面可以方便企業(yè)進(jìn)行不同會(huì)計(jì)期間存貨成本的比較，另一方面采用此方法能夠更謹(jǐn)慎地估計(jì)存貨入賬價(jià)值。但是由于可變現(xiàn)凈值需要更多主觀(guān)判斷，判斷的合理性和真實(shí)性也難以驗(yàn)證，這種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)容易變成操縱利潤(rùn)的工具;所以存貨準(zhǔn)則應(yīng)相應(yīng)地規(guī)范可變現(xiàn)凈值的估計(jì)方法，并加強(qiáng)這方面的披露。
存貨計(jì)價(jià)方法的比較我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出發(fā)來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)存貨的成本。在2003年度的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中己經(jīng)取消了 "后進(jìn)先出法"，我國(guó)為與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更趨一致，取消了"后進(jìn)先出法"。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)一一投資性房地產(chǎn)》與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較
準(zhǔn)則確認(rèn)范圍的比較新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將企業(yè)已出租的上地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、巳出租的建筑物從舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中獨(dú)立出來(lái)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍相比較，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的投資性房地產(chǎn)除了我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中包括的三項(xiàng)內(nèi)容外，還包括未確定用途的土地及符合一定條件下經(jīng)營(yíng)租賃下持有的房地產(chǎn)權(quán)益。
計(jì)量模式的比較①初始計(jì)量新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則考慮了投資性房地產(chǎn)的初始成本計(jì)量涉及到得資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的估計(jì)拆卸、搬移費(fèi)及場(chǎng)地使用費(fèi)。對(duì)交換產(chǎn)生的投資性房地產(chǎn)，我國(guó)新的投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定如果該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，同時(shí)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。如果不能滿(mǎn)足以上得條件換入固定資產(chǎn)^ 當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為成本確認(rèn)。對(duì)3 所有者作為投資投入的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議鄉(xiāng)' 定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定投資性房地產(chǎn)的初始價(jià)值以公允價(jià)值予以計(jì)量。②在后續(xù)計(jì)量方面。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式V 投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的么允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，我國(guó)的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了采用公允價(jià)值模式的前提條件，只有在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，才可對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,也就是必須同時(shí)滿(mǎn)足以一下條件:①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。②企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息兩個(gè)條件。這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)選用成本模式或公允價(jià)值模式計(jì)量的規(guī)定是不同的。另外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定企業(yè)如果選擇了成本法和公允價(jià)值法中的某一種模式就需要對(duì)所有的投資性房地產(chǎn)都采用這種模式。而我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有這方面的規(guī)定。
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