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會計信息失真的內外因淺議
一、會計信息失真的內因
在大多數情況下，經濟利益支配著人們的行為。會計信息提供者對自身經濟利益的追逐是導致會計信息失真的內在動因。會計信息失真的內在動因主要表現在以下幾個方面：
(一)企業(yè)為了從資本市場或貨幣市場上順利地籌措到資金
按照《證券法》的規(guī)定，股份有限公司申請發(fā)行新股需具備一定的條件，強調公司必須“具有持續(xù)經營能力、財務狀況良好”。公司為了從資本市場上募集資金，在財務狀況不太好的情況下，往往通過一定的會計手段“修正”發(fā)股前的歷史數據，粉飾會計報表，以達到發(fā)行新股的目的。另外，按照《公司法》的規(guī)定，公司發(fā)行股票時，可以按股票的面值發(fā)行，也可以按超過股票面值的價格發(fā)行，即溢價發(fā)行。公司為了在發(fā)行股票時獲得較高的溢價，也往往通過一定的會計造假手段，調高每股收益，達到溢價發(fā)行股票的目的。
舉債是企業(yè)籌措資金的重要渠道。按照目前公司法的規(guī)定，畢業(yè)論文 公司對其債務承擔有限責任，致使債權人在借貸活動中處于不利的地位。正常情況下，債權人能獲得固定利息，而一旦借款人經營不善破產，債權人往往無法收回借款本息，從而給經濟上帶來巨大的損失。因此，債權人為了降低風險，在借款合同中往往訂有一系列保護性條款，如對流動性比率、利息保障倍數、營運資本等財務指標進行限制。企業(yè)借款后，如經營狀況不理想，財務指標達不到借款合同要求，往往就會采用一定的會計方法，虛增資產和收入，減少負債和費用。有時，企業(yè)即使暫時沒有債務，但為了將來能在生產經營需要時順利籌措到資金，仍有可能采取一些有利于贏余增加的會計手段來美化企業(yè)的財務狀況，從而造成會計信息的失真。
(二)企業(yè)為了節(jié)約所得稅等稅收方面的費用支出
所得稅費用是企業(yè)一項重要的費用支出。按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)應在稅前會計利潤的基礎上，按照稅法規(guī)定進行納稅調整，計算出應納稅所得額，并據此計算繳納所得稅。企業(yè)為了節(jié)約稅負，減少現金流出，往往盡量隱瞞當期收入，虛列當期成本和費用，從而降低當期凈收益，達到少繳所得稅的目的。雖然在計算所得稅時是按照稅務會計規(guī)定進行的，縮小了企業(yè)盈余操縱的空間，但在會計政策、會計估計方面仍有一些余地可供企業(yè)選擇，如各種準備金的計提，計提比例、計提數額基本上都是企業(yè)根據自身情況來定，這就使企業(yè)有可能通過各種準備金的計提來調增當期費用和損失，從而達到縮減當期所得稅費用開支的目的。
(三)企業(yè)高層管理人員為了追逐自身利益最大化
在現代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權和經營權相分離，形成企業(yè)中客觀存在的兩個控制主體，即企業(yè)所有者和企業(yè)經營者。企業(yè)所有者和經營者的目標并不完全一致。企業(yè)所有者的目標是企業(yè)價值或股東財富最大化，而經營者的目標則是低風險、高報酬等。經營者和所有者目標的不完全一致性，導致經營者有可能為了自身利益而背離股東的利益，這種背離表現在道德風險和逆向選擇兩個方面。企業(yè)所有者為了防止經營者背離其目標，在對經營者實施監(jiān)督的同時，往往采取一些激勵措施，如企業(yè)盈利率提高或股票價格提高后，給經營者以現金、股票獎勵等。獎金等收入的誘惑，驅使企業(yè)經營者利用手中暫時的控制權，采取尋機性會計行為以使自己的收入最大化，這時會計信息就會成為手中得力的工具被加以利用，從而造成會計信息失真。
二、會計信息失真的外因
會計信息失真除了其內在動因外，還有社會監(jiān)管不力等外在因素。主要表現在以下幾個方面：
(一)會計規(guī)范本身具有不完善性
企業(yè)進行會計核算，是以會計準則、會計制度等會計規(guī)范為依據的。由于各種主客觀原因，碩士論文 會計準則和會計制度本身往往存在一定缺陷。會計制度和會計準則的不完善，給企業(yè)操縱利潤提供了一定的空間。會計準則和會計制度的不完善性表現在以下幾個方面：第一，會計政策的可選擇性。
由于企業(yè)經營情況千差萬別，使得不同企業(yè)同一會計事項的個性日益豐富，這就使得制定會計準則時往往留有一定的余地，即對同一會計事項的處理會有多種備選的會計處理方法，例如，對存貨的計價，可以采用先進先出法，亦可以采用后進先出等方法;對所得稅的核算，可以采用應付稅款法，也可以采用納稅影響會計法。而采用不同的會計處理方法，產生的結果是截然不同的。會計政策的可選擇性，為企業(yè)進行利潤操縱提供了一定的空間。第二，會計估計的主觀性。會計估計是指企業(yè)對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作出的判斷。例如，企業(yè)按備抵法計提壞賬準備時，需要根據債務單位的財務狀況，運用以往的經驗，對壞賬準備金額作出估計。而這種估計，往往帶有一定的主觀性，企業(yè)可以通過多提或者少提壞賬準備金來達到調整當期的損益的目的。第三，會計準則和會計制度的“時滯性”。由于已有的會計準則、會計制度都是根據一定時期政治經濟環(huán)境的具體情況制定的，常常落后于會計實踐的發(fā)展和經濟行為的創(chuàng)新，使其與會計實踐之間存在著一定的時滯性。會計準則與會計制度的缺位會使企業(yè)在對準則外會計事項的確認和計量等方面帶有很大的隨機性。
(二)現行企業(yè)業(yè)績評價體系具有不科學性
科學的企業(yè)業(yè)績評價體系應該既關注企業(yè)業(yè)績指標的結果，也關注企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。長期以來，我國對企業(yè)的業(yè)績評價往往只側重于對企業(yè)一定期間經營成果的考核，而忽視了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。不少企業(yè)為達到考核指標，往往以犧牲未來利益去迎合監(jiān)督部門對指標的要求。正是這種不科學的業(yè)績評價體系，誘發(fā)了企業(yè)的短期行為，導致會計造假、違規(guī)交易等一系列違規(guī)行為的發(fā)生，企業(yè)提供的財務狀況、經營成果、現金流量等方面的信息也就大打折扣，失去了其應有的真實性和可靠性。
(三)會計監(jiān)督體系不健全
我國對會計信息質量的監(jiān)督分內部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內部監(jiān)督是由內部審計部門來執(zhí)行的。由于許多原因，內部審計部門的監(jiān)督職能不能得以正常發(fā)揮。首先，單位負責人對內部審計持排斥態(tài)度，認為內部審計不過是代表國家實施的微觀經濟監(jiān)督，其主要職能與國家審計沒有多少實質性差別，從而對內部審計不認可、不支持;其次，由于內部審計機構的審計人員受雇于所在單位，無法真正獨立地行使自己的職責，對單位違法違紀的財務活動視而不見，根本盡不到其監(jiān)督職責。而財政、稅務、審計、會計師事務所等外部監(jiān)督力量，管理上各自為政，對企業(yè)的違法違紀行為，誰都可以過問，誰都可以不問，不能從整體上有效發(fā)揮監(jiān)督作用，保證會計信息的質量。
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