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新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立的背景與內(nèi)容論文
在個(gè)人成長(zhǎng)的多個(gè)環(huán)節(jié)中，大家都不可避免地會(huì)接觸到論文吧，論文是探討問(wèn)題進(jìn)行學(xué)術(shù)研究的一種手段。那么你有了解過(guò)論文嗎？以下是小編精心整理的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立的背景與內(nèi)容論文，希望對(duì)大家有所幫助。
一、改革的背景
(一)國(guó)際背景
1、世界經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮
20世紀(jì)90年代以后，世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)明顯加快，國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資以及跨國(guó)公司均呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，資本市場(chǎng)日益壯大，跨國(guó)兼并活動(dòng)日益頻繁并愈演愈烈，資本流動(dòng)也日漸迅速。在這種情況下，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的要求也就越來(lái)越迫切。
2、世界各國(guó)紛紛采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則
近年來(lái)，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)以及國(guó)際性會(huì)計(jì)組織均致力于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際協(xié)調(diào)。為了適應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展的需要，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員已對(duì)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行了相應(yīng)改組，重新調(diào)整了工作目標(biāo)，并加快了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的建設(shè)步伐。歐盟財(cái)長(zhǎng)理事會(huì)已于2005年在上市公司范圍內(nèi)采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，澳大利亞已宣布采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。作為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家的俄羅斯也在2005年采用了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。日本自20世紀(jì)90年代中葉以來(lái)，對(duì)本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了全面的改造和修訂，特別是進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，還對(duì)本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)進(jìn)行了重組。韓國(guó)也重建了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，并按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定其本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這些國(guó)家在會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)方面均取得很大進(jìn)展，其目的就在于努力降低本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定成本，降低本國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的籌資成本和交易成本，使本國(guó)企業(yè)在全球性的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展中處于優(yōu)勢(shì)。因此，會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)是各國(guó)經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使的結(jié)果。
(二)國(guó)內(nèi)背景
1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度發(fā)展的需要
我國(guó)原有的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則始于上世紀(jì)90年代初期，1992年，財(cái)政部在企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度方面進(jìn)行了第一次重大改革，發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》和l3個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，從1993年7月1日起開始實(shí)施。后來(lái)財(cái)政部又相繼制定并發(fā)布了l3項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下發(fā)揮了重大作用。
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)在過(guò)去十幾年里的飛速發(fā)展，相關(guān)領(lǐng)域的法律條款也開始出現(xiàn)調(diào)整。1999年，全國(guó)人大修訂了會(huì)計(jì)法》，2000年，國(guó)務(wù)院制定并發(fā)布了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例，另外，修訂后的公司法、《證券法也于今年1月1日起開始正式施行，為了與上述法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定保持一致，原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也需要隨之修訂。
2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改是我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際接軌的需要
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化趨同的趨勢(shì)最近幾年日益明顯，自2005年1月1日，已經(jīng)有90多個(gè)國(guó)家表示要采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)開放程度越來(lái)越高，活躍在國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際資本市場(chǎng)的中國(guó)企業(yè)更是需要首先在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上國(guó)際化。
在國(guó)際貿(mào)易中，歐盟不完全承認(rèn)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，理由之一就是中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際差異較大。在中國(guó)一些應(yīng)訴反傾銷的企業(yè)當(dāng)中，也屢屢因?yàn)闀?huì)計(jì)制度沒(méi)有與國(guó)際接軌而失敗。
在資本市場(chǎng)上，隨著中國(guó)企業(yè)海外上市的企業(yè)越來(lái)越多，以及國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)對(duì)外資的開放程度越來(lái)越高，也對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際接軌提出了要求。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的新聞發(fā)布會(huì)上，中國(guó)銀行副行長(zhǎng)周載群就表示：“這次發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，可以使我行在海外上市時(shí)按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表與按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表之間的差異基本消除，有利于我行進(jìn)行海外融資，拓展國(guó)際業(yè)務(wù)，實(shí)施‘走出去’的國(guó)際化戰(zhàn)略”。
二、改革的內(nèi)容
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要體現(xiàn)在八個(gè)方面的變革，具體內(nèi)容包括：
(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算基本原則
新基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的基本原則。
(二)更注重公允價(jià)值
在這次制訂和發(fā)布的新準(zhǔn)則中，公允價(jià)值的推行是其中較為突出的亮點(diǎn)，它實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新突破。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。有專家指出，公允價(jià)值主要影響的還是金融企業(yè)。因?yàn)樾聹?zhǔn)則規(guī)定，衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并將相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益或所有者權(quán)益。而這之前，金融企業(yè)的衍生工具僅在表外披露。
據(jù)悉，財(cái)政部為此多次與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)討論相關(guān)問(wèn)題�？紤]到中國(guó)市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)狀，此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值�？傮w上說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的。
(三)存貨管理辦法變革
1、新《存貨》準(zhǔn)則中，取消了存貨流轉(zhuǎn)的后進(jìn)先出法，從理論上講，企業(yè)從后進(jìn)先出法轉(zhuǎn)向其他方法，如采用先進(jìn)先出法時(shí)，會(huì)造成企業(yè)毛利的波動(dòng)。并且，如果是在一個(gè)通貨膨脹的市場(chǎng)環(huán)境下，使用后進(jìn)先出法還可以降低稅收，因此，轉(zhuǎn)向先進(jìn)先出法會(huì)對(duì)企業(yè)不利。但由于通貨膨脹的因素在當(dāng)前的中國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中無(wú)需考慮，因此，后進(jìn)先出法的取消，對(duì)原采用的企業(yè)影響不會(huì)很大。
2、明確規(guī)定有限情況下，某些存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以根據(jù)，借款費(fèi)用準(zhǔn)則的規(guī)定資本化，記人存貨成本。
由于借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目，這對(duì)損益表將會(huì)產(chǎn)生影響;使當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用減少，當(dāng)期利潤(rùn)增加，期末分配利潤(rùn)增加;同時(shí)，也會(huì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響：使當(dāng)期存貨成本增加，使當(dāng)期權(quán)益增加。
(四)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提變革
針對(duì)借減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的問(wèn)題，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一。在新準(zhǔn)則的規(guī)定中，有多項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提不得轉(zhuǎn)回，設(shè)計(jì)如此嚴(yán)格的一刀切規(guī)定，主要是為了防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，這再次反映了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定本身是一種博弈。
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，適用減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)，主要有固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、《長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則規(guī)定的股權(quán)投資、商譽(yù)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、某些權(quán)益工具、礦區(qū)權(quán)益等。
(五)債務(wù)重組方法變革
新準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)人資本公積金的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入。對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。按新規(guī)定，一些無(wú)力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中。
債務(wù)重組方法的變革，也使得公司的利潤(rùn)，特別是每股收益水平發(fā)生大幅波動(dòng)，這將極大地提升其每股收益。因此，負(fù)債額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，其每股收益在新準(zhǔn)則實(shí)施后，將出現(xiàn)大幅上漲。
(六)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法變革
對(duì)同一控制下的企業(yè)合并，以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，而對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)則以雙方認(rèn)可的公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。
目前中國(guó)的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤(rùn)操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，并可確認(rèn)購(gòu)買商譽(yù)。
(七)合并報(bào)表基本理論變革
與《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》相比，新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論，即更加體現(xiàn)“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)原則。合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變革，對(duì)上市公司合并報(bào)表利潤(rùn)將會(huì)產(chǎn)生較大影響。
(八)金融工具準(zhǔn)則變革
關(guān)于金融工具的4項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要適用于金融企業(yè)，這些準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)則首當(dāng)其沖。
例如，準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把“雙刃劍”，因?yàn)楸韮?nèi)化將對(duì)企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對(duì)報(bào)表的影響，以避免給報(bào)表帶來(lái)過(guò)大的波動(dòng)。
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