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淺論對(duì)建筑施工企業(yè)成本核算的思索
改革開放以來，我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)在諸多方面已經(jīng)產(chǎn)生了巨大變化。加入WTO后，我國(guó)建筑施工企業(yè)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，在全球225家最大的國(guó)際承包商中，我國(guó)進(jìn)入企業(yè)已占30家，但是大都排名靠后，中建總公司也不過排名在24位。這些數(shù)字充分的說明了在充滿競(jìng)爭(zhēng)力的國(guó)際市場(chǎng)上我國(guó)的建筑企業(yè)和國(guó)外大型建筑企業(yè)在綜合實(shí)力上的差距。因此，對(duì)建筑施工企業(yè)進(jìn)行合理有效的成本核算成為了企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)和核心。提高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益勢(shì)在必行,這就要求企業(yè)提高項(xiàng)目管理水平,加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算,努力控制成本,以低成本、短工期、符合設(shè)計(jì)要求的質(zhì)量,達(dá)到提高效益的目的，保證企業(yè)在市場(chǎng)中立于不敗之地。
一、施工企業(yè)成本核算對(duì)象的確定
我們?cè)谶@里所說的成本核算對(duì)象是指施工企業(yè)的工程成本對(duì)象，是施工企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品成本核算時(shí)，應(yīng)選擇什么樣的工程作為目標(biāo)，來歸集和分配建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，即建筑生產(chǎn)成本的承擔(dān)者。
一般情況下，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)承包工程的規(guī)模大小、結(jié)構(gòu)類型、工期長(zhǎng)短和施工現(xiàn)場(chǎng)的條件等具體情況，以單位工程為對(duì)象編制施工圖預(yù)算，再以施工圖預(yù)算為依據(jù)和甲方(建設(shè)單位等發(fā)包方)就所承接的每一建設(shè)項(xiàng)目簽訂施工承包合同。因此，施工承包合同與工程成本核算對(duì)象之間有著非常密切的關(guān)系。施工企業(yè)一般應(yīng)按照與施工圖預(yù)算相適應(yīng)的原則，以每一獨(dú)立簽訂施工承包合同的單位工程為依據(jù)，并結(jié)合企業(yè)施工組織的特點(diǎn)和加強(qiáng)工程成本管理的要求，來確定工程成本核算對(duì)象。
二、施工企業(yè)成本核算的程序
施工企業(yè)的成本核算程序，是指施工項(xiàng)目在具體組織工程成本核算時(shí)應(yīng)遵循的一般程序和步驟，按照核算內(nèi)容的詳細(xì)程度可分為工程成本的總分類核算程序和明細(xì)分類核算程序。
工程成本的總分類核算程序：工程成本的總分類核算程序是指總括地核算工程成本時(shí)一般應(yīng)采取的步驟和順序。施工企業(yè)對(duì)施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)工程成本，應(yīng)先按其用途和發(fā)生的地點(diǎn)進(jìn)行歸集。其中直接費(fèi)用可以直接計(jì)入受益的各個(gè)工程成本核算對(duì)象的成本中;間接費(fèi)用則需要先按照發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行歸集， 然后再按照一定的方法分配計(jì)入受益的各個(gè)工程成本核算對(duì)象的成本中。并在此基礎(chǔ)上，計(jì)算當(dāng)期已完工程或已竣工工程的實(shí)際成本。
施工企業(yè)工程成本的核算主要包括以下步驟：分配各項(xiàng)施工生產(chǎn)費(fèi)用;分配待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用;分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用;分配機(jī)械作業(yè);分配工程施工間接費(fèi)用;結(jié)算工程價(jià)款;確認(rèn)合同毛利;結(jié)轉(zhuǎn)完工施工產(chǎn)品成本。
三、施工項(xiàng)目成本分析的內(nèi)容
施工項(xiàng)目的成本分析，就是根據(jù)統(tǒng)計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算和會(huì)計(jì)核算提供的資料，對(duì)項(xiàng)目成本的形成過程和影響成本升降的因素進(jìn)行分析，以尋求進(jìn)一步降低成本的途徑 (包括項(xiàng)目成本中的有利偏差的挖潛和不利偏差的糾正);另一方面，通過成本分析，可從帳薄、報(bào)表反映的成本現(xiàn)象看清成本的實(shí)質(zhì)，從而增強(qiáng)項(xiàng)目成本的透明度和可控性，為加強(qiáng)成本控制，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本目標(biāo)創(chuàng)造條件。由此可見，施工項(xiàng)目成本分析，也是降低成本，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的重要手段之一。
施工項(xiàng)目成本考核，應(yīng)該包括兩方面的考核，即項(xiàng)目成本目標(biāo)(降低成本目標(biāo))完成情況的考核和成本管理工作業(yè)績(jī)的考核。這兩方面的考核，都屬于企業(yè)對(duì)施工項(xiàng)目經(jīng)瑾部成本監(jiān)督的范疇。應(yīng)該說，成本降低水平與成本管理工作之間有著必然的聯(lián)系，又同受偶然因素的影響，但都是對(duì)項(xiàng)目成本評(píng)價(jià)的一個(gè)方面，都是企業(yè)對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行考核和獎(jiǎng)罰的依據(jù)。
施工項(xiàng)目成本分析，應(yīng)該隨著項(xiàng)目施工的進(jìn)展，動(dòng)態(tài)地、多形式地開展，而且要與生產(chǎn)諸要素的經(jīng)營(yíng)管理相結(jié)合。這是因?yàn)槌杀痉治霰仨殲樯a(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。即通過成本分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)矛盾，及時(shí)解決矛盾，從而改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，同時(shí)又可降低成本。
四、應(yīng)注意的問題
(一)處理好不同階段成本費(fèi)用問題：項(xiàng)目籌備期間一般是沒有產(chǎn)值的，發(fā)生的費(fèi)用先進(jìn)行歸集，工程開工后分配計(jì)入成本核算對(duì)象成本中屬于未完工程性質(zhì)的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入相應(yīng)成本核算科目，但不予結(jié)轉(zhuǎn)，待來年開工后，有可靠的價(jià)款收入，直接計(jì)入當(dāng)期成本;項(xiàng)目施工期間應(yīng)對(duì)工程收尾的費(fèi)用應(yīng)予以充分估計(jì)，通過“預(yù)提費(fèi)用”計(jì)入成本，防止工程先盈后虧，保證工程尾工階段有足夠的資金支持。
(二)分包工程核算問題：屬于自主分包形式的，在核算上與自營(yíng)工程相同，其成本費(fèi)用以對(duì)分包單位計(jì)價(jià)結(jié)算金額為基準(zhǔn)，按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)比例分配到相應(yīng)的成本核算對(duì)象中。屬于業(yè)主指定分包的工程，不作為自行完成工作量，也不做成本核算，不計(jì)算盈虧，只運(yùn)用過渡性科目進(jìn)行處理業(yè)務(wù)。
企業(yè)一切活動(dòng)的中心就是最大限度獲取效益，以促進(jìn)企業(yè)的生存和發(fā)展，企業(yè)成本核算的最終目的，就是向成本要效益。施工企業(yè)要不斷地分析、改進(jìn)和克服在工程項(xiàng)目管理中所面臨的困難和問題，加強(qiáng)項(xiàng)目經(jīng)理和廣大職工的效益觀念和成本意識(shí)，根據(jù)工程項(xiàng)目實(shí)際情況，運(yùn)用客觀規(guī)律組織施工，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的成本控制，以獲得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。
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