小議固定資產的納稅籌劃

固定資產是生產經營中的一項重要生產資料，它可以通過企業(yè)購入、租入、投資者投入、資產置換、債務重組、盤盈及接受捐贈等方式取得；同時，固定資產在使用中由于發(fā)生損壞、技術陳舊或其他原因導致其可收回金額低于其帳面價值，使資產發(fā)生減值。由于制度與稅法在固定資產的不同取得方式及減值處理上存在不一致，企業(yè)在生產經營中有必要對其進行合理的籌劃�！　�一、盤盈取得固定資產的納稅籌劃　　我國稅法規(guī)定固定資產盤盈應作為營業(yè)外收入，并入企業(yè)應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。同時，《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定盤盈的固定資產不得計提折舊，這樣，企業(yè)在運用盤盈資產所發(fā)生的價值損耗（轉化為收入）不能作為稅前扣除，從而造成該資產重復繳納企業(yè)所得稅。為避開這一不合理的規(guī)定，企業(yè)可考慮先出售后再以原價回購的手法進行合理籌劃�！　』I劃案例1：A公司2005年實現稅前利潤750萬元。該公司于年初盤盈一套本企業(yè)需用的生產設備，公允價500萬元，當年已提折舊150萬元，假設無其他納稅調整項目，所得稅稅率為33％�！　“凑找�(guī)定，企業(yè)應納所得稅為462萬元［（750＋500＋150）×33％］�！　』I劃方案：企業(yè)可考慮先將盤盈資產出售，再以原價購回，則購回的資產屬企業(yè)外購的固定資產，在使用時計提的折舊可以在所得稅前扣除。根據財政部、國家稅務總局《關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）規(guī)定：納稅人銷售舊貨（包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。因此，A公司出售該設備需要繳納的增值稅為9.62萬元［（500×4％÷1.04）×0.5］；城建稅及費附加0.962萬元，回購時需繳納的稅費與出售時相同，合計均為10.582萬元。如果給購買方資產價值2％的補償（10萬元），企業(yè)通過籌劃后應納所得稅412.5萬元［（750＋500）×33％］，05年共節(jié)稅18.336萬元（150×33％－10.582×2－10），考慮該資產尚有350萬元折舊可在以后年度稅前扣除，實際可節(jié)稅133.836萬元（18.336＋350×33％）。　　二、捐贈方式取得固定資產的納稅籌劃　　企業(yè)以接受捐贈方式取得固定資產稅法規(guī)定應作為營業(yè)外收入，并入企業(yè)應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。同時，《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定捐贈的固定資產也不得計提折舊。但對于接受捐贈的固定資產，納稅籌劃則更容易進行，捐贈方可將所要捐贈的資產以賒銷方式出售給受贈方，經過若干時間后，采用豁免債務的，使受贈企業(yè)可避免因接受固定資產捐贈應納所得稅，同時，使該資產計提的折舊也可在稅前扣除（由于這種方式稅務部門的確認比較嚴格，因此，在一般情況下，可能難以達到納稅籌劃的目的。若其存在可行性，則對捐贈行為雙方均不失為避稅的途徑。）。當然，受贈方也可以事先與捐贈方進行溝通，采用先贈現金后以現金購買所要捐贈的資產，這樣企業(yè)只需將接受捐贈資產收入并入企業(yè)應納稅所得額，合并繳納企業(yè)所得稅，而企業(yè)購買的固定資產在使用中計提的折舊則是可以在所得稅前扣除。　　三、固定資產減值的納稅籌劃　　固定資產在使用過程中，由于存在有形損耗（如磨損）和無形損耗（如技術陳舊）以及其他原發(fā)生減值，意味著企業(yè)發(fā)生了潛在虧損，根據《企業(yè)制度》的規(guī)定，企業(yè)應當根據謹慎性原則的要求，對減值資產合理提取減值準備，因此，資產發(fā)生減值會減少企業(yè)當年利潤。但我國稅法規(guī)定，在企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項目中，除企業(yè)計提的壞帳準備在稅法規(guī)定的比率范圍內可以稅前扣除外，企業(yè)根據會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金不得在企業(yè)所得稅前扣除�？梢�，提取減值準備不能減少企業(yè)所得稅應納稅所得額。但在一定條件下，企業(yè)可以采取一些合法的手段，將資產減值轉化為應納稅所得額的減少，從而減少本期應繳企業(yè)所得稅�！　』I劃案例2：A公司2005年實現利潤600萬元。該公司一套生產設備帳面原值400萬元，已提折舊150萬元，因技術進步等原因，公司對該設備已累計提取減值準備200萬元，其中2005年增提50萬元。假設A公司當年無其他納稅調整項目，所得稅稅率為33％�！　「鶕�稅法規(guī)定，本年增提的減值準備應當調增應納稅所得額，該公司2005年度應繳企業(yè)所得稅為：�。�600＋50）×33％＝214.5（萬元）　　籌劃方案：在2005年12月底前，A公司可以將發(fā)生減值的設備按市價出售給有關聯關系的B公司。如果設備尚需使用，可以采取回租或者回購的繼續(xù)使用。A公司應作如下賬務處理：　　借：固定資產清理

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