出口退稅管理精細化探新

一、源頭監(jiān)管精細化：實行企業(yè)分類管理，引入退稅評估機制
　　
　�。ㄒ唬┏隹谄髽I(yè)的分類管理
　　
　　對納稅企業(yè)實行分類管理，有利于稅務機關集中使用有限的資源.提高管理和退稅的效率，降低企業(yè)的納稅成本與稅務機關的征稅成本，營造出一個稅企雙贏的局面。因此，通過合理的分類，建立出口企業(yè)分類管理檔案是從源頭落實出口退稅管理精細化的重要舉措。 新西蘭等國家也有類似實行按企業(yè)類型采取不同方式辦理退稅的辦法；希臘稅法規(guī)定.大型企業(yè)每月申請一次出口退稅，中型企業(yè)兩個月申請一次退稅，小型企業(yè)3個月申請一次退稅。國家稅務總局早在1998年6月就下發(fā)了《關于出口貨物退（免）稅實行按企業(yè)分類管理的通知》（國稅發(fā)[1998]95號），對出口企業(yè)的分類標準作出明確規(guī)定，但由于該制度本身缺乏較強的操作性，在實際工作中，為了規(guī)避偷、騙稅風險，稅務機關一般不愿將企業(yè)評定為較高的等級，或者即使評定了較高的等級，仍然采用與較低等級企業(yè)一樣的審核、審批方式.這不僅加大了稅務機關自身的工作負擔，也影響了大企業(yè)的資金周轉，因此，當前有必要進一步完善和落實國家稅務總局對出口企業(yè)按信用等級分類管理的辦法。
　　
　　本文從縱向時間發(fā)展和橫向相互比較相結合角度對出口企業(yè)提出進行分類管理的思路。
　　
　　1.單戶縱向考察.按信用等級實現(xiàn)分類管理。單戶縱向考察是指僅就某一企業(yè)，對其性質(zhì)、規(guī)模、出口額、賬證健全程度、歷史發(fā)展或變革、有無偷逃稅記錄等情況進行綜合考察和評價，從而將企業(yè)劃分為不同的類別，相當于給企業(yè)評定一個信用等級，稅務機關則視企業(yè)的不同信用等級，對其采用不同的方式辦理出口退稅審核、審批手續(xù)。
　　
　　2.多戶橫向比較.建立多指標分類管理體系。所謂多指標分類管理，是指預先建立全部企業(yè)的基本情況信息庫和一系列指標體系（如注冊地址、所處行業(yè)、主要出口貨物、適用的退稅率等），以便退稅管理人員在實際的工作中，根據(jù)不同的需要，快速地實現(xiàn)對企業(yè)的相應分類和數(shù)據(jù)提取。對企業(yè)按信用等級分類，主要用于選擇應采取的退稅方式，而要更全面地掌握企業(yè)的基本情況，進行不同企業(yè)間的情況對比分析，提高出口退稅一系列報表的制作效率，必須建立企業(yè)的基本情況檔案，并納入特定的計算機信息管理平臺。
　　
　　（二）建立退稅評估機制
　　
　　退稅評估是一種典型的風險管理方法，它是指運用信息化的科學評價分析方法，對出口企業(yè)各種信息資料的真實性、準確性和合法性進行比較、分析、論證、測算及評估，密切關注企業(yè)的出口貨物、出口金額等基本情況變化，以實現(xiàn)對出口企業(yè)的精細化管理，預防出口騙稅案件的發(fā)生。
　　
　　當前，隨著貿(mào)易方式的多樣化，出口騙稅形式也呈現(xiàn)出隱蔽性和復雜性的特點。2004年偵破的福州“9·03”重大出口騙稅案，涉及高報出口金額5.28億元，虛開增值稅專用發(fā)票1.52億元，騙取出口退稅5－469萬元，早在事發(fā)前，就已經(jīng)有種種跡象表明，該企業(yè)的出口存在異常情況，但正是由于沒有建立一定的機制對企業(yè)的出口信息進行分析、評估，使得這些異常情況被忽視，最終導致了一起特大出口騙稅案的發(fā)生�？梢�，建立出口退稅評估機制以在源頭上有效抑制出口騙稅刻不容緩。
　　
　　二、過程監(jiān)控精細化：完善日常審核機制
　　
　　（一）單證審核的精細化
　　
　　審核企業(yè)的出口單證是出口退稅的基礎性工作之一，目前對單證的審核主要是通過比對單證的電子信息和紙質(zhì)材料，驗證企業(yè)每一筆出口記錄的真實性和有效性，以確定是否準予辦理該筆出口的退稅。 作為出口退稅的主要單證，報關單包含較多信息.一般較受稅務人員的重視，而核銷單和出口發(fā)票的審核則相對比較簡單，特別是出口記錄較多的企業(yè)，往往只對其單證作抽樣的人工對單審核。自2004年6月《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅管理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2004]64號文）執(zhí)行以來，核銷單的審核難度進一步加大，為此，本文認為，有必要重點加強對核銷單的精細化管理。 根據(jù)國稅發(fā)[2004]64號文件規(guī)定，出口企業(yè)可以在貨物報關出口之日起180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單，這一措施為企業(yè)收齊單證提供了充足的時間，但由于其與出口報關單必須于貨物報關出口之日起90天內(nèi)提供的期限不同，便可能出現(xiàn)企業(yè)暫欠核銷單的情況，如果沒有對該部分暫欠的核銷單進行規(guī)范管理，將會使出口退稅必須的要件“出口收匯并已核銷”和“單證齊全”的規(guī)定形同虛設。
　　
　　因此.基層退稅管理人員應該建立一個核銷單暫欠和補齊情況的備查賬，詳細記錄每家企業(yè)每月暫欠或補齊核銷單的號碼、對應的出口日期、報關單號碼、發(fā)票號碼以及金額，可以要求每家企業(yè)按照稅務機關規(guī)定的格式提供電子版明細賬，稅務機關對數(shù)據(jù)予以匯總。備查賬建立后，一方面可以加強稅務機關對核銷單的有效管理與監(jiān)控，另一方面，還可據(jù)以督促企業(yè)按時收齊核銷單，避免企業(yè)因核銷單逾期收回而造成轉內(nèi)銷補稅，蒙受不必要的損失。
　　
　　（二）加快電子信息化進程
　　
　　出口退稅信息化是整體稅收工作信息化的重要組成部分，是當前實現(xiàn)出口退稅精細化管理的主要依托。惟有實現(xiàn)了高度的信息化，才可能實現(xiàn)真正的精細化。
　　
　　首先，亟待解決的是退稅機關與稅務機關內(nèi)外部的信息共享與傳遞問題。主要是與內(nèi)部征稅機關、稽查機關的數(shù)據(jù)共享以及與外部海關部門、外匯管理部門之間的信息傳遞有關。長期以來，外部信息的共享是稅務管理的薄弱環(huán)節(jié)。以最主要出口單證之一的海關出口報關單為例，一張報關單信息從企業(yè)在電子口岸交單，到海關內(nèi)部流轉至海關總署.再到國家稅務總局，直至傳遞到基層退稅部門，最快的也要兩三個工作日，不僅效率低下，而且，在臨近申報期限的時候，一旦企業(yè)忘記交單，往往給申報、審核造成非常被動的局面。因此，迫切要求建立一個即時的信息傳遞平臺，允許基層稅務機關和海關之間直接進行數(shù)據(jù)傳輸，以確保信息傳遞的及時、高效，保障出口退稅申報審核工作的平穩(wěn)開展。
　　
　　其次，要完善出口退稅申報審核軟件。系統(tǒng)軟件的開發(fā)應該有一個整體方案，既要適應經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展的需要.又不能過于頻繁地升級，缺乏必要的穩(wěn)定性，使退稅管理人員和企業(yè)疲于應付。要切實按照“統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一標準、分步實施、講求實效”的基本原則，加快出口退稅申報審核系統(tǒng)的建設步伐。
　　
　�。ㄈ�）加強征、退稅管理環(huán)節(jié)的有機聯(lián)系
　　
　　由于我國增值稅征收管理體制的不健全和不合理，征退稅地區(qū)和機關之間往往缺乏對征稅信息的必要溝通，“征歸征，退歸退，征退不見面”.這種信息不對稱的情況嚴重影響了出口退稅工作的順利進行。
　　
　　具有發(fā)達增值稅制度的法國、德國、意大利和韓國等國的經(jīng)驗表明，出口退稅管理都是以科學、嚴密和完善的增值稅征收管理為基礎，實行征退（免）緊密銜接的退稅方式的。近幾年的出口騙稅案件也足以說明，企業(yè)騙取退稅往往不只是在最后的出口環(huán)節(jié)做文章，更多的是將犯罪的關口前移，早在征稅環(huán)節(jié)便埋好伏筆。2006年查獲的“夏都專案”就是一起典型的低值高報騙稅案。低值商品想要高報出口，必須通過之前多道環(huán)節(jié).將價格逐步提高，而為了獲得退稅，企業(yè)還必須取得大量的進項稅額，“夏都專案”中的犯罪分子正是利用了我國征退稅工作脫節(jié)的可乘之機，通過獲取虛假進項，騙取退稅。
　　
　　可見，脫離增值稅征稅環(huán)節(jié)的出口退稅有其不可克服的弊端。一方面，征退脫節(jié)加大了企業(yè)的經(jīng)營成本與征管機關的執(zhí)法成本；另一方面，征退脫節(jié)無法完全堵塞騙稅漏洞，甚至導致企業(yè)的騙稅行為更加隱蔽和多樣化。因此，在我國出口退稅工作中應該遵循“征退一體”的原則，逐步實現(xiàn)征退稅管理一體化。
　　
　　當前我們?nèi)匀恢饕�通過專門的進出口稅收管理部門來負責出口退稅工作，在征、退稅尚未一體化的條件下，尤其有必要強調(diào)加強征、退稅機關之間的有機聯(lián)系，基層稅務機關在審核出口企業(yè)的退稅資料時，要將其增值稅申報表與稅收征管信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)作比對，核準企業(yè)進項，必要時通過函調(diào)等形式了解前道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅收征管情況，以保證退稅的準確度。
　　
　　三、日常檢查與稅務稽查雙管齊下
　　
　　清算工作本來是退稅機關一年一度的必修課，但從2005年開始，國家稅務總局取消了出口退稅清算工作，也就是說，今后不再每年定期對出口退稅企業(yè)開展下戶清算，這便要求我們在其它環(huán)節(jié)加強對企業(yè)的管征。對企業(yè)的不定期檢查主要有納稅評估、審計規(guī)程及其他各專項檢查，對企業(yè)的定期檢查則主要是一般納稅人的年審，本文主要討論如何結合一般納稅人年審工作，做好出口退稅企業(yè)的日常檢查。
　　
　　辦理退稅的企業(yè)通常為增值稅一般納稅人，以往因為清算和年審的工作內(nèi)容有重疊，一些稅務機關就主要進行退稅清算工作，而對一般納稅人的年審則是“走過場”。取消清算以后，對這些出口企業(yè)的事后檢查工作便主要依靠年審工作來完成。因此，必須切實做好增值稅一般納稅人年審工作，以有效監(jiān)控企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，防止企業(yè)騙取國家稅款。
　　
　　在下戶年審的過程中，除了查看營業(yè)執(zhí)照，審核企業(yè)的出口產(chǎn)品是否屬營業(yè)執(zhí)照核準的生產(chǎn)經(jīng)營范圍，查看生產(chǎn)現(xiàn)場，核實企業(yè)的出口產(chǎn)品有無與之相應的固定資產(chǎn)設備、原材料、輔料等：還要查看生產(chǎn)記錄，測算企業(yè)出口產(chǎn)品的銷量是否與生產(chǎn)能力、生產(chǎn)規(guī)模、水電耗用、工人人數(shù)等規(guī)模相符，查看產(chǎn)品目錄，檢查企業(yè)出口產(chǎn)品有無夾帶非自產(chǎn)產(chǎn)品；更要查看進項抵扣發(fā)票，核實企業(yè)進項是否存在疑點，有無獲取虛開發(fā)票的可能，必要時還應該進行函調(diào)。

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