增值稅轉(zhuǎn)型會計和稅務(wù)處理的探討

增值稅轉(zhuǎn)型就是將我國目前執(zhí)行的“生產(chǎn)型”增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋�費型”增值稅。這種轉(zhuǎn)型對兩個稅種產(chǎn)生直接影響。一是引起購進固定資產(chǎn)的增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅減少。二是引起當(dāng)期應(yīng)納所得稅增加。由于執(zhí)行“消費型”增值稅，固定資產(chǎn)中的增值稅可抵扣，使固定資產(chǎn)原值減少，在不改變折舊方法的前提下，年折舊額也減少，年所得稅就會增加。目前，對轉(zhuǎn)型后外購固定資產(chǎn)、舊固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、自制固定資產(chǎn)增值稅抵扣問題認識不一致。本文結(jié)合目前的實際，試提出可實施的會計和稅務(wù)具體處理方案。 　　1、外購固定資產(chǎn)增值稅抵扣。增值稅轉(zhuǎn)型后，在增值稅會計處理上，需要有相應(yīng)的改革措施。購入固定資產(chǎn)的企業(yè)，按不含增值稅的價值計入固定資產(chǎn)原值賬戶；轉(zhuǎn)型引起的增值稅減少可通過借記“待攤費用——增值稅轉(zhuǎn)型費用”、貸記“營業(yè)外收入”反映，對這部分收益，可先予確認，再在以后年度按規(guī)定比例（具體比例由國家稅務(wù)總局確定）分攤計入“管理費用”。對購進固定資產(chǎn)所含的增值稅，先記入“待抵扣稅額——待抵扣增值稅”，待該部分增值稅確認后，再在規(guī)定的期間（具體期間也由國家稅務(wù)總局確定）平均轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”�！　�[例1]2004年初，A公司從G企業(yè)購入其自產(chǎn)設(shè)備一臺作為管理設(shè)備使用，設(shè)備使用期5年，發(fā)票價格327600元，其中增值稅額47600元。購入固定資產(chǎn)進項稅額準(zhǔn)予按20%的比例分期抵扣并計入期間費用。適用增值稅率17%，會計處理為：　�。�1）2004年初購入設(shè)備　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　 280000　　　　待抵扣稅額——待抵扣增值稅　　　　47600　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 327600　　借：待攤費用——增值稅轉(zhuǎn)型費用　　47600　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　47600　　如果確認“待抵扣稅額——待抵扣增值稅”的攤銷期間為2年，每月攤銷額為1983.33元（47600÷2÷12），2004年共轉(zhuǎn)出23800元。每月的轉(zhuǎn)出分錄為　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅　　　　（固定資產(chǎn)進項稅額）　　　　　1983.33　　　　貸：待抵扣稅額——待抵扣增值稅　　　　　　　1983.33　�。�2）2004年末計提折舊，假定不考慮設(shè)備殘值　　借：管理費用　　　　　 56000　　　　貸：累計折舊　　　　　 56000　　（3）按準(zhǔn)予抵扣比例20%分5年將“待攤費用——增值稅轉(zhuǎn)型費用”計入期間費用，2004年末作會計分錄　　借：管理費用　　　　　　　　　　 9520　　　　貸：待攤費用——增值稅轉(zhuǎn)型費用　 9520　　2、舊固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓增值稅抵扣。在會計處理時，應(yīng)先沖減有關(guān)備抵賬戶和收益賬戶。在增值稅轉(zhuǎn)型抵扣范圍內(nèi)，當(dāng)轉(zhuǎn)讓價達到原購入價的一定比例（如25%）時，轉(zhuǎn)讓方開具增值稅專用發(fā)票給受讓方，受讓方作類似購入新固定資產(chǎn)會計處理。否則，按現(xiàn)行處理其他舊固定資產(chǎn)的會計處理方法執(zhí)行，轉(zhuǎn)讓方不開具增值稅專用發(fā)票，受讓方也不確認這種轉(zhuǎn)型收益�！　�[例2]承上例，2005年初，A公司又將該設(shè)備轉(zhuǎn)讓給H公司（屬增值稅轉(zhuǎn)型范圍內(nèi)的行業(yè)），取得轉(zhuǎn)讓收入234000元（轉(zhuǎn)讓價與原固定資產(chǎn)購入價格的比例大于25%）。　　轉(zhuǎn)讓方A公司的會計處理：　�。�1）2005年初出售舊固定資產(chǎn)　　“待攤費用——增值稅轉(zhuǎn)費用”余額=47600-9520=38080（元）　　“待抵扣稅額——待抵扣增值稅”余額=47600-23800=23800（元）　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　 224000　　　　累計折舊　　　　　　　　　　56000　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　280000　　借：營業(yè)外收入　　　　　　　　　23800　　　　貸：待抵扣稅額——待抵扣增值稅　23800

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