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新《企業(yè)所得稅法》下企業(yè)稅收籌劃的思考
摘 要：《新企業(yè)所得稅法》即將于2008年1月1日實施，新稅法對原有的企業(yè)所得稅制度和相關政策進行了重大調(diào)整。稅法的改革對企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生重大影響，為適應稅法改革的新變化，在全面學習和掌握新稅法的基礎上，對企業(yè)的稅收籌劃提出一些建設性的思考。?關鍵詞：企業(yè)所得稅法；稅收籌劃；思考? ?
1 投資方式的稅收籌劃?
《新企業(yè)所得稅法》規(guī)定了國債利息收入和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。當企業(yè)有閑置資產(chǎn)時需要對外投資時，可以選擇購買股票、債券或直接進行投資，但重點應考慮購買國債和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利。在綜合風險與收益的前提下，相對于其他債券和股利，企業(yè)投資于免稅收入項目不失為一個較好的投資選擇。?
2 企業(yè)組織形式的籌劃?
《新企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅”。有限責任公司、合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)。很顯然后兩者不適用新的企業(yè)所得稅法， 只需繳納個人所得稅。而前兩者在繳納企業(yè)所得稅后，個人投資者還需繳納個人所得稅。鑒于后兩者在責任承擔上要大于前兩者，因此企業(yè)在權衡自身發(fā)展前景、發(fā)展規(guī)模、市場風險等因素后，可選擇合理的企業(yè)組織形式，以期繳納相對較少的稅收。特別是對外商獨資企業(yè)而言，新企業(yè)所得稅法將它歸類于個人獨資企業(yè)，只需繳納個人所得稅，而不再繳納企業(yè)所得稅。這對外資企業(yè)來說，企業(yè)組織形式的稅收籌劃就更具有針對性和可操作性。?
3 稅基型的稅收籌劃?
《新企業(yè)所得稅法》在稅前扣除范圍和標準方面作了很大的調(diào)整，這將導致2007年和2008年的的稅前扣除有很大區(qū)別。（1）取消計稅工資標準，據(jù)實列指支工資和相應的職工福利費。企業(yè)可以將員工工資的數(shù)額進行調(diào)整，力爭減少今年工資和獎金的發(fā)放數(shù)，將工資和獎金轉移到明年發(fā)放。（2）放寬廣告費用列支標準、捐贈扣除標準、研發(fā)費用加計扣除條件。企業(yè)可以充分利用這一政策變化，在用足今年支出限額的基礎上，將今年支出的廣告費、捐贈和和新技術研發(fā)費用改在明年支出，就能增加更多的稅前列支。（3）充分利用現(xiàn)有政策規(guī)定，預計可能發(fā)生的費用，對發(fā)生費用的時間進行調(diào)整，及時核銷已發(fā)生的損失，增加明年的扣除數(shù)額，降低企業(yè)的總體稅負。?
4 稅率型的稅收籌劃?
由于2008年實施的新的企業(yè)所得稅的稅率為25%，同今年相比，名義稅率會下降8%，因此企業(yè)應合法降低今年的利潤，力爭把利潤遞延到以后。具體措施有：（1）遞延銷售收入的確認時間。通過銷售方式的變化，銷售目標的調(diào)整，力爭使銷售收入往以后年度遞延；（2）重新優(yōu)化投資方案，調(diào)整費用支出計劃，爭取使今年稅前支出的費用最大化；（3）加大技術開發(fā)力度、加快設備更新和技術改造進度，加速固定資產(chǎn)折舊，將利潤留在以后年度；（4）爭取適用較低的稅率。新企業(yè)所得稅法雖然對不同檔次的稅率進行了整合，但仍然保留了對小型微利企業(yè)實行較低的稅率，因此企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營規(guī)模和盈利水平的預測，在權衡之下，可將有限的盈利水平控制在限額以下，以期適用較低的稅率。對于有分支機構的企業(yè)而言，如果總分支機構都有盈利，且分支機構的盈利水平較低，可考慮將分支機構設為子公司，以爭取較低的稅率，降低集團總體的稅負。? 5 稅收優(yōu)惠型的稅收籌劃?
《新企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： （1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得； （2）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得； （3）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得； （4）符合條件的技術轉讓所得； （5）本法第三條第三款規(guī)定的所得�！毙缕髽I(yè)所得稅法對稅收優(yōu)惠的規(guī)定與現(xiàn)有稅法相比有很大的區(qū)別。①稅收優(yōu)惠體系由原來的“區(qū)域優(yōu)惠為主，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為輔”轉變?yōu)椤爱a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”；②是對勞服企業(yè)、福利企業(yè)和資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策，即采用工資加計扣除、減計收入的政策；③對原有老企業(yè)的稅收優(yōu)惠實行5年的過渡期。針對新企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠政策的變化，企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃方面必須作出調(diào)整。（1）注重企業(yè)投資方向，淡化投資區(qū)域。為充分享受稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在進行投資時，應選擇投資于高新技術企業(yè)、進行創(chuàng)業(yè)投資或投資于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)及農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎設施等。而對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)等特定區(qū)域投資不應過多關注。（2）對計劃投資于勞服企業(yè)、福利企業(yè)和資源綜合利用企業(yè)要慎重，要考慮到稅收優(yōu)惠政策的改變使得述上企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠時變得更加嚴格、合理和科學。想利用對上述企業(yè)的投資進行投機取巧將會變的很困難。（3）對于可享受過渡期優(yōu)惠政策的老企業(yè)來說，應充分利用這一過渡期，在該過渡期內(nèi)可加大投資力度等，擴充實力，增加積累，為將來與新企業(yè)平等的競爭中打下堅實基礎，或者在不擴大規(guī)模的基礎上，在五年時間的過度期內(nèi)盡量做大利潤，最大限度地享受稅收優(yōu)惠。?
6 納稅方式的稅收籌劃?
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅以具有法人資格的企業(yè)或組織為納稅人，分公司與總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。當企當業(yè)及下屬單位有盈有虧時，理應設法使企業(yè)合并申報，盈虧相抵，否則一個單位繳納企業(yè)所得稅，另外一個單位還得等待彌補虧損，將影響企業(yè)整體利益。企業(yè)可根據(jù)納稅方式的變化，利用兩者的特殊關系合理安排盈虧分布，以達到整體承擔較低稅負的目的。?
7 避免稅收違法行為的籌劃?
新《企業(yè)所得稅法》對避稅行為所作的特別納稅調(diào)整規(guī)定。由于新法采取反避稅的力度明顯加大，特別注重對關聯(lián)方轉移定價的防范，規(guī)定了一系列相關條款，如新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整； 企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)提出與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排；企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，附送年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表； 稅務機關在進行關聯(lián)業(yè)務調(diào)查時，企業(yè)及其關聯(lián)方，以及與關聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關的其他企業(yè)，應當按照規(guī)定提供相關資料； 企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額�！迸c此同時新法增加諸如防范避稅地避稅、防范資本弱化、一般反避稅等反避稅手段，如新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入；企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整�！� 從而使以往主要是針對外資企業(yè)的反避稅，自然延伸到內(nèi)資企業(yè)。對此企業(yè)應提早作出安排，掌握和理解新法有關反避稅的規(guī)定，防止被稅務行政調(diào)查而造成損失。
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