視同銷售的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

一般來(lái)說(shuō)，對(duì)貨物征收增值稅應(yīng)以貨物所有權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓為前提，但是下列8種行為在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中經(jīng)常出現(xiàn)，為了便于稅源的控制，防止稅款流失，保持增值稅抵扣鏈條的完整、連續(xù)，平衡自制貨物與外購(gòu)貨物的稅收負(fù)擔(dān)，根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)下列行為視同銷售處理，納入增值稅的征收范圍，視同銷售應(yīng)稅貨物，征收增值稅，計(jì)算收入，計(jì)交所得稅。
　�。�1）將貨物交付他人代銷�！　。�2）銷售代銷貨物。　�。�3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外。　�。�4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目�！　。�5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者�！　。�6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者。　�。�7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)�！　。�8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人�！　∫弧⒁曂�銷售業(yè)務(wù)的分類　　1、不得在稅前扣除的項(xiàng)目。不得在稅前的項(xiàng)目有用于職工福利獎(jiǎng)勵(lì)支出，用于職工醫(yī)院等非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、集資支出，用于非公益性、救濟(jì)性贊助、捐贈(zèng)支出以及用于本企業(yè)生產(chǎn)的糧食白酒廣告及廣告樣品支出等等。對(duì)這類支出，稅法規(guī)定不得在稅前扣除�！　�2、可直接在稅前扣除的視同銷售項(xiàng)目。包括企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于管理部門的非資本性支出，如印刷企業(yè)將自己生產(chǎn)的會(huì)計(jì)賬簿用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門；工廠將自己生產(chǎn)的機(jī)械配件用于固定資產(chǎn)的大修理支出，以及通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育以及對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所等的捐贈(zèng)支出等。按照稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的這些支出可全額在稅前扣除�！　�3、自用的金額在一定的數(shù)額內(nèi)可以稅前扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分不能扣除。這類項(xiàng)目主要包括：將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于廣告性贊助支出，用于正常合法的業(yè)務(wù)招待開(kāi)支，用于除紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育以及對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所等以外的社會(huì)公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出。稅法對(duì)納稅人的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告支出以及公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出規(guī)定了一定的比例，在控制的比例內(nèi)可以全額扣除，超過(guò)部分不得扣除�！　�4、形成固定資產(chǎn)可在以后納稅年度通過(guò)折舊逐步在稅前扣除的項(xiàng)目。即企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程或用于管理部門構(gòu)成固定資產(chǎn)，如空調(diào)公司將自己生產(chǎn)的空調(diào)安裝在辦公室使用，或工廠將自己生產(chǎn)的車床安裝在新建的車間等，長(zhǎng)期來(lái)看，空調(diào)和車床即可通過(guò)計(jì)提折舊的形式，依照稅法規(guī)定的計(jì)稅價(jià)格逐步在稅前獲得全額扣除。　　二、視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理　　1、不得在稅前扣除的視同銷售項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理。發(fā)生時(shí)按相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定入賬，年度終了后，應(yīng)嚴(yán)格按稅法規(guī)定的計(jì)稅價(jià)格核定視同銷售業(yè)務(wù)的納稅所得，按永久性差異的所得稅處理方法做納稅調(diào)整及應(yīng)納所得稅會(huì)計(jì)處理�！　�2、直接在稅前扣除的視同銷售項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理。發(fā)生時(shí)借記相關(guān)科目，貸記

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