對建立企業(yè)所得稅匯算清繳新機制的探討

所得稅是我國稅制中的一個重要稅種。納稅人能否按照現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定正確一定期間的應(yīng)稅所得，及時、足額的申報繳納所得稅，對一定時期的財政收入具有十分重要的意義。我國現(xiàn)行所得稅征管實行的是企業(yè)所得稅按季（月）預(yù)征，年終四個月內(nèi)匯算清繳，多退少補的匯繳機制。由于舊的匯算清繳管理辦法和運行機制已經(jīng)越來越不能適應(yīng)化征管改革的客觀要求，筆者結(jié)合北京地稅幾年來征管改革的實踐，就如何在新的征管模式下建立企業(yè)所得稅匯算清繳新機制進(jìn)行探討和。

一、建立企業(yè)所得稅匯算清繳新機制的必然性和重要性

1．建立企業(yè)所得稅匯算清繳新機制的直接動因。

北京市地稅局第二個五年規(guī)劃提出的征管改革的總體目標(biāo)是“專業(yè)化加現(xiàn)代化”。實現(xiàn)這一目標(biāo)是一個不斷運行和完善新的管理機制和征管模式并不斷提高水平的過程。這一過程的實質(zhì)是，一方面要通過全面落實規(guī)范化建設(shè)實現(xiàn)集約化管理，建立一種“、規(guī)范、簡捷、高效”的管理機制；另一方面，努力形成以稅款征收和稅務(wù)檢查雙軌協(xié)調(diào)運行為主要特征的，以計算機大系統(tǒng)和專管員職能轉(zhuǎn)變?yōu)橐劳校�以全方位稅源監(jiān)控為中樞，以一切為納稅人服務(wù)為落腳點的稅收征收管理運行新方式。這種新的征管模式的外在表現(xiàn)是稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間形成一種新型的征納關(guān)系。隨著征管改革的深入，在落實“兩新”的征管實踐中，各項工作都已步入規(guī)范化建設(shè)的軌道。這從客觀上要求企業(yè)所得稅匯算清繳要不斷適應(yīng)征管改革的需要，要適應(yīng)建立新型征納關(guān)系的需要，要建立制度化、科學(xué)化、規(guī)范化的匯算清繳運行新機制。因此說，建立企業(yè)所得稅匯算清繳新機制是征管改革不斷深化的必然要求。

2．過去形成的傳統(tǒng)匯紐機制不能適應(yīng)新的征管模式和新的管理機制的客觀要來。

過去對企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳的基本是，由納稅人在年度終了45日內(nèi)報送企業(yè)所得稅申報表及有關(guān)財務(wù)會計報表，然后由稅務(wù)機關(guān)在4個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。這一做法已經(jīng)不能適應(yīng)新的征管模式下所得稅征收管理的需要，不利于從根本上提高所得稅的征管水平。其主要弊端是：（1）由稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行匯算清繳，從根本上導(dǎo)致稅、企征納雙方關(guān)系不明確，不利于新型征納關(guān)系的建立。（2）稅務(wù)機關(guān)作為匯算清繳的主體，不可能逐戶核清納稅人的應(yīng)繳、應(yīng)退稅款，只能依據(jù)納稅人的申報資料進(jìn)行審核。檢查和確認(rèn)，嚴(yán)重地到匯算清繳的質(zhì)量和效率。（3）這種方法會造成一些納稅人在年度終了存在等靠思想，納稅意識淡漠，缺乏責(zé)任心，不利于培養(yǎng)納稅人依法納稅的自覺性和法律意識。（4）由于稅企雙方法律責(zé)任不清，不利于稅務(wù)部門內(nèi)部執(zhí)法自律機制的建立和運行，木利于稅務(wù)干部增強執(zhí)法意識、提高執(zhí)法水平。（5）在市場逐漸成熟的今天，傳統(tǒng)的匯繳機制不能適應(yīng)市場經(jīng)濟的客觀要求，也不能盡快地使稅收征管與國際上通行的做法接軌。

3．為匯算清繳新機制的建立與運行創(chuàng)造的有利條件。

為了不斷適應(yīng)地稅系統(tǒng)征管改革的需要，北京市地方稅務(wù)局從1995年到1996年連續(xù)兩年對我市部分集體企業(yè)進(jìn)行了企業(yè)所得稅匯算清繳的改革試點工作，取得了一定經(jīng)驗。1997年以后，試點工作由部分區(qū)縣集體企業(yè)逐步擴大到其它經(jīng)濟性質(zhì)的企業(yè)，由盈利企業(yè)擴大到虧損企業(yè)，由主要是企業(yè)擴大到各行各業(yè)。其主要做法是：轉(zhuǎn)移主體，明確責(zé)任，做好服務(wù)，強化檢查。通過試點改革，逐步形成了納稅人。中介服務(wù)機構(gòu)、稅務(wù)機關(guān)相互協(xié)調(diào)制約的匯繳機制。在試點的基礎(chǔ)上，市局先后出臺了一些適應(yīng)我市征管實際的匯算清繳管理辦法，從和實踐上為建立企業(yè)所得稅匯算清繳新機制奠定了一個堅實的基礎(chǔ)和有利的條件。

二、逐步建立和完善適應(yīng)征管實際的所得稅匯算清繳運行新機制

建立企業(yè)所得稅匯算清繳新機制，要以征管改革實際相結(jié)合，繼續(xù)以深化改革為動力，以明確劃分納稅人和稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任為實質(zhì)和根本出發(fā)點，以徹底實現(xiàn)匯算清繳工作主體由稅務(wù)機關(guān)向納稅人的轉(zhuǎn)移為根本手段，逐步建立和形成納稅人自覺申報納稅、匯算清繳，或委托中介服務(wù)機構(gòu)代理匯繳，稅務(wù)機關(guān)依法強化檢查并提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的匯算清繳運行機制，逐步建立和最終形成一種適應(yīng)社會主義市場運行的新型征納關(guān)系。為此，要從以下幾個方面開展工作。

1．適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求，以征管改革為動力，實現(xiàn)企業(yè)所得稅匯算清繳工作主體的根本轉(zhuǎn)移。市場經(jīng)濟的建立和運行，從客觀上要求企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為和稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法行為都要用法律的規(guī)范來約束，而匯算清繳主體轉(zhuǎn)移的實質(zhì)就是法律責(zé)任的轉(zhuǎn)移，這就從根本上改變了過去責(zé)任不清的現(xiàn)狀，明確了征納雙方的法律責(zé)任。這樣，一方面有利于稅務(wù)部門執(zhí)法自律機制的建立，另一方面又有利于納稅人增強法律意識，提高依法納稅的自覺性，從而促進(jìn)新型征納關(guān)系的形成。

2．以為納稅人著想為出發(fā)點和落腳點，切實為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。匯算清繳的工作主體實現(xiàn)轉(zhuǎn)移之后，由于納稅人要對自己的申報行為和匯算清繳承擔(dān)法律責(zé)任，一旦出現(xiàn)，納稅人要接受處理和處罰，承擔(dān)稅收風(fēng)險。因而，納稅人具有自覺稅收法規(guī)，加強核算，提高政策水平和辦稅能力的良好意愿。所以，稅務(wù)機關(guān)要做好政策法規(guī)的貫徹執(zhí)行和宣傳輔導(dǎo)，落實納稅服務(wù)。稅務(wù)干部要根據(jù)企業(yè)所得稅征管實際和所得稅匯算清繳工作要求，對納稅人進(jìn)行全面深入的宣傳、輔導(dǎo)、培訓(xùn)，要通過公報送達(dá)、發(fā)放宣傳材料、稅法宣傳欄、辦稅人員例會等多種形式，把全面輔導(dǎo)與個別輔導(dǎo)相結(jié)合，一般輔導(dǎo)與重點輔導(dǎo)相結(jié)合，會上輔導(dǎo)與會下輔導(dǎo)相結(jié)合，不斷提高納稅服務(wù)水平，幫助納稅人提高辦稅能力。給納稅人充電，增強內(nèi)功，是所得稅匯算清繳主體轉(zhuǎn)移后做好匯算清繳工作的基礎(chǔ)。

3．稅務(wù)部門要不斷提高自身素質(zhì)，提高執(zhí)法意識和服務(wù)意識。匯算清繳主體轉(zhuǎn)移后，稅務(wù)干部要對自己的執(zhí)法行為承擔(dān)法律責(zé)任，因而從客觀上要求稅務(wù)干部要努力提高自身責(zé)任意識，依法行政。同時，稅務(wù)干部要苦練內(nèi)功，提高政策水平，熟練掌握有關(guān)財務(wù)會計基礎(chǔ)知識和查賬、驗證的基本技能。這是稅務(wù)干部規(guī)范執(zhí)法行為和為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的前提條件。

4．充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)的鑒證和服務(wù)作用，促進(jìn)匯算清繳質(zhì)量和水平的提高。社會主義市場經(jīng)濟的建立與運行，為社會中介服務(wù)機構(gòu)的發(fā)展創(chuàng)造了一個良好的經(jīng)濟環(huán)境。作為我國境內(nèi)依法成立的稅務(wù)師事務(wù)所和會計師事務(wù)所，聚集了許多財務(wù)稅務(wù)方面的專家和優(yōu)秀的專業(yè)人才，他們在財務(wù)、稅務(wù)方面具有十分豐富的和實踐經(jīng)驗。作為社會中介機構(gòu)的事務(wù)所，一方面能夠較好的幫助企業(yè)做好所得稅匯算清繳，代行服務(wù)功能；另一方面，能夠充分發(fā)揮自身具有的鑒證功能，參與企業(yè)所得稅匯算清繳的審核。因此，稅務(wù)部門要積極引導(dǎo)、支持社會中介機構(gòu)的健康發(fā)展，規(guī)范代理服務(wù)行為，并逐步建立社會中介機構(gòu)對企業(yè)匯算清繳進(jìn)行審核鑒證工作的運行機制。

5．做好企業(yè)所得稅申報稽核與納稅評估，強化稅務(wù)檢查。企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束以后，稅務(wù)部門要及時對納稅人的申報資料進(jìn)行申報稽核，評價其納稅狀況的優(yōu)良程度，作出異常判斷，為稅務(wù)檢查提供有針對性的案源。稅務(wù)部門要結(jié)合年度所得稅匯算清繳的新情況、新特點，對企業(yè)所得稅重點稅源戶和非重點稅源戶采取不同的，分輕重緩急地開展工作，做好企業(yè)所得稅的納稅評估，對發(fā)現(xiàn)的納稅異常現(xiàn)象要及時轉(zhuǎn)入日常檢查。實踐證明，把企業(yè)所得稅評稅制度與稅務(wù)檢查有機的結(jié)合起來，依法強化檢查是做好企業(yè)所得稅匯算清繳的重要環(huán)節(jié)。

綜上所述，建立企業(yè)所得稅匯算清繳新機制，是適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，深化改革，在新的征管模式下建立新型征納關(guān)系的客觀要求，是擺在稅務(wù)部門面前的具有理論和實踐意義的重要課題，這需要稅務(wù)機關(guān)、納稅人、社會中介機構(gòu)的共同努力。因此，稅務(wù)部門要在征管改革的實踐中不斷經(jīng)驗，以企業(yè)所得稅匯算清繳主體轉(zhuǎn)移為根本手段，為納稅人和社會中介機構(gòu)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，逐步建立和形成適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟規(guī)律的企業(yè)所得稅匯算清繳運行新機制。

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