宏觀探討我國的稅法體系

[摘要]在我國，隨著稅制改革特別是1994年的稅制改革，建立起以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體的復(fù)合稅制體系，并隨之頒布了一些稅收法律法規(guī)，稅法體系得到初步確立。但是，與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展尤其是公共財(cái)政法制建設(shè)的要求相比，不僅現(xiàn)行稅收法律存在諸多問題，而且完整的稅法體系也尚未建立。鑒于此，盡快完善我國現(xiàn)行稅法并建立起與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅法體系就顯得迫在眉睫。這不僅是建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)以及公共財(cái)政體制的需要，也是完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)法律體系、實(shí)現(xiàn)以法治稅目標(biāo)的需要。
　　[關(guān)鍵詞]稅法體系；立法權(quán)限；稅收基本法；實(shí)體法；程序法
　　
　　我國的稅收法制建設(shè)基本上形成了以憲法為核心，以各項(xiàng)稅收法律法規(guī)為組成部分的多層次的稅法體系，對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展起到了很大的作用。但是在我國，完整的稅法體系尚未建立，現(xiàn)行稅法仍然存在很多問題。這不僅與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展、公共財(cái)政建設(shè)以及依法治國的要求不相適應(yīng)，而且也與保護(hù)公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)和國家機(jī)關(guān)權(quán)力分立、制衡的憲法思想相違背。因此，完善我國稅法體系就顯得尤為迫切和必要。
　　
　　一、我國稅法體系的現(xiàn)狀
　　
　　法律體系是指一國現(xiàn)行的全部法律規(guī)范按照不同的法律部門分類組合而形成的一個(gè)呈體系化的有機(jī)聯(lián)系的統(tǒng)一整體。它應(yīng)該包括一個(gè)國家的全部現(xiàn)行法律，而不應(yīng)該有所遺漏，否則就不是完整的體系。法律體系的內(nèi)部構(gòu)件是法律部門，具有系統(tǒng)化的特點(diǎn)，它要求法律門類齊全，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，內(nèi)在協(xié)調(diào)。一切法律部門都要服從憲法并與其保持一致，各個(gè)法律部門內(nèi)部也要形成由基本法律和一系列法規(guī)、實(shí)施細(xì)則構(gòu)成的完備結(jié)構(gòu)。鑒于與法律體系的定義保持一致，稅法體系應(yīng)表述為：在稅法基本原則的指導(dǎo)下，一國不同的稅收法律規(guī)范所構(gòu)成的、各部分有機(jī)聯(lián)系的統(tǒng)一整體。
　　目前，我國已初步建立了一個(gè)適合我國國情的多層次、多稅種、多環(huán)節(jié)的稅法體系。但由于我國經(jīng)濟(jì)體制改革中的復(fù)雜多變和不穩(wěn)定性以及稅收立法的滯后性，現(xiàn)行稅法體系還存在著與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的一些問題，還沒有最終達(dá)到建立一個(gè)完善、科學(xué)的稅法體系的目標(biāo)。
　　首先，作為稅法立法依據(jù)的憲法規(guī)定過于簡單，難以為我國的基本稅收立法提供直接的憲法根據(jù)�，F(xiàn)行《憲法》只規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”。該規(guī)定僅僅只是憲法對(duì)公民的基本義務(wù)方面的規(guī)定之一，沒有規(guī)定納稅人的權(quán)利，也未規(guī)定征稅主體更應(yīng)依法征稅，似有不妥。
　　其次，稅法原則體系尚未確立。在現(xiàn)代國家，凡屬稅收活動(dòng)必須遵循的一般原則，都應(yīng)當(dāng)以法律形式加以肯定，稅法基本原則的缺失將全面影響稅法體系的建設(shè)。
　　再次，稅收立法權(quán)限體制不盡合理。我國目前涉及稅收立法權(quán)的法律主要有《憲法》、《立法法》和《稅收征管法》，但由于規(guī)定內(nèi)容過于原則，缺乏操作性和協(xié)調(diào)性。由此導(dǎo)致的突出問題是立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)在行使稅收立法權(quán)方面存在很大的隨意性。
　　第四，稅法體系的內(nèi)容不完整，相關(guān)法律規(guī)范缺失。我國沒有一部稅收基本法，稅收實(shí)體法和程序法也不完備。這就無法有效消除平行的獨(dú)立稅法之間的不協(xié)調(diào)等問題，從而對(duì)稅收立法和稅收?qǐng)?zhí)法都會(huì)產(chǎn)生不利影響。實(shí)體稅法中主體稅種不夠完善，同時(shí)，被各國稅收實(shí)踐證明了的一些優(yōu)良稅種，如遺產(chǎn)稅、環(huán)境稅和社會(huì)保障稅等仍然缺位，應(yīng)當(dāng)適時(shí)開征。稅收程序法仍有待改進(jìn)，需要完善稅務(wù)責(zé)任、納稅人權(quán)利救濟(jì)等法律制度。
　　最后，稅收法律與稅收行政法規(guī)、規(guī)章比例失衡，立法技術(shù)不高。除上述極少數(shù)稅法是由全國人大及其常委會(huì)制定以外，稅法中的實(shí)體法部分基本上都是由國務(wù)院及其主管行政部門制定的。行政法規(guī)和部門規(guī)章的效力層次低，權(quán)威性不高，內(nèi)容難免重復(fù)、交叉。特別是沒有效力層次高、具有較大權(quán)威性的稅收基本法，稅收法制的統(tǒng)一難以實(shí)現(xiàn)，在部門利益和地方利益保護(hù)主義傾向的驅(qū)使下，法出多門，極易產(chǎn)生法律規(guī)范相互沖突、矛盾的現(xiàn)象。同樣，由于法出多門，極易產(chǎn)生立法上的技術(shù)問題。概括起來主要是名稱混亂、內(nèi)容表達(dá)不規(guī)范以及缺乏系統(tǒng)化。