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淺議個人所得稅納稅籌劃
摘 要 已經(jīng)加入WTO，市場日益繁榮，個人收入也急劇增加，隨之而來的個人所得稅負(fù)擔(dān)也就明顯加重。有關(guān)個人所得稅的納稅籌劃就引起了人們的廣泛關(guān)注。那么如何在依法納稅的前提下，通過籌劃，減輕稅負(fù)，使揣入自己腰包的錢更多，也就成了這些納稅人急需面對的。本文就以此為背景展開討論，具體介紹了個人所得稅納稅籌劃的意義及必要性，個人所得稅主要涉稅項目的納稅籌劃。關(guān)鍵詞 個人所得稅 納稅籌劃
隨著中國經(jīng)濟的，個人收入的來源和形式日趨多樣化，越來越多的人成為個人所得稅的納稅人。與之相應(yīng)，財政收入中來源于個人所得稅的比重也呈逐年上升的趨勢，從維護(hù)切身利益，減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，個人所得稅的納稅籌劃越來越受到納稅人的高度重視。那么如何使納稅人在不違法的前提下，盡可能地減輕稅負(fù)，獲得最大收益就成了一個重要的，有關(guān)個人所得稅的納稅籌劃也顯得越來越重要。
1 個人所得稅納稅籌劃的意義及必要性
許多納稅人已從過去偷偷地或無意識地采取各種減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，發(fā)展為積極地通過納稅籌劃來減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是，納稅籌劃在某些人的觀念意識中往往和投機取巧聯(lián)系在一起。同時有人不解：“納稅籌劃在不違法的前提下進(jìn)行，但籌劃本身是不是違背了國家的立法精神和稅收政策的導(dǎo)向呢？納稅籌劃可取嗎？”在這種背景下，正確引導(dǎo)個人所得稅的納稅籌劃對我國納稅人及稅收經(jīng)濟發(fā)展具有比較重要的現(xiàn)實意義，很有研究必要。
1.1 納稅籌劃有利于激勵納稅人增強納稅意識
納稅人進(jìn)行納稅籌劃的初衷是為了少繳或緩繳稅款，但納稅人的這種安排采取的是合法或不違法的形式，這不僅“鉆”了國家的財稅政策空子，而且學(xué)到了財稅政策，法規(guī)知識。此外，為了進(jìn)一步提高納稅籌劃的效果，納稅人還會自覺不自覺地進(jìn)一步鉆研財稅政策、法規(guī)，從而進(jìn)一步激勵納稅人提高政策水平、增強納稅意識、自覺抑制偷、逃稅等違法行為。
1.2 納稅籌劃可以節(jié)減納稅人稅收
納稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展。納稅籌劃可避免納稅人繳納“冤枉稅”。中國市場經(jīng)濟的健全過程是稅法體系不斷健全的過程，稅法的健全伴隨著稅法的日益復(fù)雜，如果對稅法研究得不透，就既有可能漏稅，也有可能多繳稅。
2 個人所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀與原因
2.1 現(xiàn)狀分析
近幾年來,隨著個人收入的增加,征收個人所得稅的人數(shù)越來越多,納稅人數(shù)超過了任何一個稅種,對個人收入征稅的范圍涉及11個項目之多，于是個人所得稅的納稅籌劃就應(yīng)運而生。但是我國目前對于個人所得稅的納稅籌劃研究很少。納稅籌劃，在以前總會被人們認(rèn)為是消極的或不正當(dāng)?shù)男袨�，認(rèn)為納稅籌劃就是進(jìn)行巧妙偷稅、逃稅或騙稅。但是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，人們收入水平的提高，納稅籌劃逐漸被人們所接受，人們開始考慮如何才能獲得最大的收益問題了。于是納稅籌劃稅務(wù)代理機構(gòu)也誕生了，而且發(fā)展趨勢非常好。但是由于稅務(wù)籌劃在我國出現(xiàn)的很短，個人所得稅納稅籌劃的研究在我國還尚屬一個比較新的課題，有待于我們進(jìn)一步加強和實踐的探索。
2.2 原因分析
隨著稅收征管力度的加大,納稅人偷逃稅款的空間越來越小,況且偷逃稅款會受到的處罰。因而對納稅人來說,應(yīng)將重點放在個人所得稅的納稅籌劃上,而不是偷逃稅款上。但是面對眾多的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及稅務(wù)部門不斷下發(fā)的各種稅收政策“解釋”，居民個人往往感到無助。因為稅收政策量多、繁雜且變化較快，個人對一些稅收法規(guī)根本不了解。在稅法規(guī)范的前提下，納稅人選擇不同的方案帶來的稅負(fù)輕重是不同的。個人所得稅通過合理籌劃才可以讓納稅人節(jié)約稅收成本，減輕稅負(fù)。在日常生活中，常常能聽到群眾的抱怨：“好不容易掙了一筆錢，可是扣稅以后，就明顯少了許多�！币虼�，對個人所得稅進(jìn)行納稅籌劃，合理避稅、節(jié)稅就成了不少市民關(guān)心的話題之一。
3 個人所得稅涉稅項目的納稅籌劃
3.1 籌劃思路
首先，制定合理避稅計劃。就是通過對現(xiàn)行稅法的研究，對個人在近期內(nèi)收入情況的預(yù)計作出的收入安排，通過收入的時間和數(shù)量，支付方式變化，達(dá)到降低名義收入額之目的，進(jìn)而降低稅率檔次，以降低稅負(fù)或免除稅負(fù)。
其次，采取合理避稅策略。個人所得稅的合理納稅籌劃可以從以下方面考慮：①提高職工福利水平，降低名義收入；②均衡各月工資收入水平；③抓住一切可以扣除費用的機會，并且能充分利用；④利用稅收優(yōu)惠政策。
3.2 主要涉稅項目的籌劃
3.2.1 工資薪金所得的籌劃
從九級超額累進(jìn)稅率表可以看出,由于我國對于工資薪金所得采取的是九級超額累進(jìn)稅率,使得收入越高,適用的稅率越高,稅收負(fù)擔(dān)也越重。在每一級的邊緣地帶,收入可能只相差一元,但是所承擔(dān)的個人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)就會相差很大。不過，通過采取一定的合法的手段進(jìn)行籌劃,可以避免此類不公平的發(fā)生。具體方法有很多，主要有：
�。�1）均衡收入法。個人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率，如果納稅人的應(yīng)稅所得越多，其適用的最高邊際稅率就越高，從而納稅人收入的平均稅率和實際有效稅率都可能提高。所以，在納稅人一定時期內(nèi)收入總額既定的情況下，其分?jǐn)偟礁鱾�納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡，不能大起大落，以避免增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
�。�2）利用職工福利籌劃。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)。在各檔稅率不變的條件下,可以通過減少自己收入的方式使得自己使用較低的稅率,同時計稅的基數(shù)也變小了�？尚械淖龇ㄊ强梢院蛦挝贿_(dá)成協(xié)議,改變自己的工資薪金的支付,即由單位提供一些必要的福利,如提供住所，這是個人所得稅合理避稅的有效方法。此外企業(yè)可以提供假期津貼，企業(yè)提供員工福利設(shè)施，提供免費午餐等等，以抵減自己的工資薪金收入。對于納稅人來說,這只是改變了自己收入的形式,自己能夠享受到的收入的效用并沒有減少,同時由于這種以福利抵減收入的方式相應(yīng)地減少了其承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。這樣一來,納稅人就能享受到比原來更多的收入的效用。
3.2.2 勞務(wù)報酬所得的籌劃
我國關(guān)于勞務(wù)報酬所得適用20%的稅率,但是對于一次性收入偏高的的情況實行加成征收,實際上也就等于是三級的超額累進(jìn)稅率。勞務(wù)報酬所得有自己的特點,下面針對其特點,進(jìn)行納稅籌劃的。
（1）次數(shù)籌劃法。與工資薪金所得不同,勞務(wù)報酬所得征稅是以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)的,而不是以月,所以次數(shù)的確定對于交納多少所得稅款至關(guān)重要,這也是對于勞務(wù)報酬所得稅進(jìn)行籌劃時首先考慮的一個因素。勞務(wù)報酬是以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)的,每次都要扣除一定的費用,所以說在一個月內(nèi)勞務(wù)報酬支付的次數(shù)越多,扣除的費用也就越多,其應(yīng)交納的稅款就越少。所以納稅人在提供勞務(wù)時，合理安排納稅時間內(nèi)每月收取勞務(wù)報酬的數(shù)量，可以多次扣除法定的費用，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加。
�。�2）費用抵減法。即通過減少名義勞務(wù)報酬所得的形式來籌劃,將本應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的費用改由業(yè)主承擔(dān),以達(dá)到減少名義勞務(wù)報酬的目的。
3.2.3 稿酬所得的籌劃
我國個人所得稅法規(guī)定,個人以圖書、報刊方式出版,發(fā)表同一作品(文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品),不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬,或者加印該作品再付稿酬,均應(yīng)合并其稿酬所得按一次記征個人所得稅。若作品是數(shù)人合作完成的,那么對于個人所得稅的計征,根據(jù)每個人得到的稿酬分別扣除費用計征,經(jīng)過籌劃可以獲得更多的利益。納稅人應(yīng)盡可能避免一次性取得大額收入，在合法的前提下，將所得均衡分?jǐn)偦蚍纸�，增加扣除次�?shù)，降低應(yīng)納稅所得額。在實行累進(jìn)稅率時，還可以避免檔次爬升現(xiàn)象的出現(xiàn)。
3.2.4 個體工商戶的納稅籌劃
個體工商戶和合伙企業(yè)以及個人獨資企業(yè)，其繳納個人所得稅的應(yīng)納稅所得額為收入減去發(fā)生的成本、費用。因此，合理擴大成本費用開支，降低應(yīng)納稅所得額是個體工商戶進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要方法。個體工商戶利用擴大費用列支節(jié)稅的方法主要有：盡可能地把一些收入轉(zhuǎn)換成費用開支，如水電費、電話費等，在稅前列支；使用自己的房產(chǎn)經(jīng)營，可以采用收取租金的方法擴大經(jīng)營費用支出；同時自己的房產(chǎn)維修保養(yǎng)費用也可列入經(jīng)營費用支出，這樣就擴大了經(jīng)營費用支出。
3.2.5 其他所得的納稅籌劃
利息、股息、紅利所得的籌劃可以利用稅收上的優(yōu)惠進(jìn)行籌劃，將個人的存款以基金或者其他免稅基金的形式存入機構(gòu),以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān),并且能夠很好的安排子女的教育和家庭的生活費用。財產(chǎn)租賃所得和特許權(quán)使用費所得的納稅籌劃與稿酬相似，也是利用了每次收入不足4 000元，可以抵扣800元費用的籌劃思路，這種籌劃方式比抵扣20%的標(biāo)準(zhǔn)要節(jié)稅許多。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)充分利用免稅項目，比如個人投資者買賣股票或基金單位獲得的差價收入，按照現(xiàn)行稅收規(guī)定均暫不征收個人所得稅。至于偶然所得的納稅籌劃，因為稅率是一定的，所以可以利用捐贈扣除一部分金額，減少納稅基數(shù)，只有這樣才能減少應(yīng)納稅所得額。
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