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完善我國增值稅轉(zhuǎn)型問題的研究
摘要：研究了東北增值稅轉(zhuǎn)型試點的現(xiàn)狀，分析了增值稅轉(zhuǎn)型中所遇到的固定資產(chǎn)存量、就業(yè)壓力、配套措施不到位等等問題，最后就完善增值稅轉(zhuǎn)型提出了相應(yīng)的對策。?關(guān)鍵詞：增值稅;抵退稅額;消費型
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1國內(nèi)外研究現(xiàn)狀?
近幾年增值稅在世界上得到快速發(fā)展，一些國家為了給經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，紛紛利用增值稅取代過去傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅，而已經(jīng)實行增值稅的國家，也在不斷總結(jié)經(jīng)驗，進一步完善稅制。?
發(fā)達國家大多采用的是先進而規(guī)范的消費型增值稅。從法國開始,增值稅首先被歐盟創(chuàng)始成員國所采納。歐盟的增值稅是一個比較完善的稅種，主要有以下幾個特點：（1）征收面寬廣；（2）允許納稅人進行最廣泛的扣除；（3）對出口商品統(tǒng)一實行零稅率，對進口商品按國內(nèi)商品稅率統(tǒng)一征稅；（4）實行逐環(huán)節(jié)征稅、逐環(huán)節(jié)扣稅的辦法。?
發(fā)展中國家在實施增值稅的道路上步伐艱難，處于一種不成熟的階段。比如大量的非洲國家還在實行法國老式的生產(chǎn)稅或英國老式的制造商銷售稅。?
我國在意識到生產(chǎn)型增值稅的很多弊端后，于2004年在東北地區(qū)部分行業(yè)實行試點，今年7月1日起，國家又在中部地區(qū)六省份的26個老工業(yè)基地城市的8個行業(yè)中進行擴大增值稅抵扣范圍的試點，把增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，轉(zhuǎn)型將有待在我國全面推行。無論從國際上通行的做法來看，還是從我國當(dāng)前的實際情況出發(fā)，增值稅從生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)變對經(jīng)濟與稅收等方面都會產(chǎn)生重大影響。但在實施增值稅轉(zhuǎn)型試點三年以來，已經(jīng)暴露出許多問題，我們應(yīng)該研究增值稅轉(zhuǎn)型對財政收入的影響，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對集資的促進作用，以及對企業(yè)可能產(chǎn)生的效應(yīng)，這將有助于我們認識增值稅改革的復(fù)雜性和規(guī)律，以便盡快尋求完善我國增值稅制度的合適途徑。?
2增值稅轉(zhuǎn)型的現(xiàn)狀?
自1994年我國采用生產(chǎn)型增值稅后，由于這種稅率相對較高，對產(chǎn)品重復(fù)征稅，妨礙了企業(yè)的技術(shù)進步和產(chǎn)品升級，降低了我國產(chǎn)品的國際競爭力，影響了民間投資。因此，自1998年亞洲金融危機以及我國經(jīng)濟陷入投資不足的困境開始，要求將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費型增值稅的呼聲就不絕于耳。2003年，10月黨的十六屆三中全會作出了實施增值稅轉(zhuǎn)型的決定，此后國務(wù)院決定在東北三省的8個行業(yè)先行試點，對這些行業(yè)新增機器設(shè)備的固定資產(chǎn)的稅金給予抵扣。2007年中部地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型共有26個城市被納入擴大增值稅抵扣范圍試點范圍。?
3增值稅轉(zhuǎn)型過程中遇到的問題?
(1)實行消費型增值稅，固定資產(chǎn)存量問題難以解決。增值稅轉(zhuǎn)型使稅基減少，從而帶來稅收收入的大幅減少。巨大的存量資產(chǎn)所含稅額，對國家的財政收入有嚴重的影響。如果對于這部分稅額采取不予抵扣的方式，又會出現(xiàn)存量固定資產(chǎn)與新購進固定資產(chǎn)在抵扣上的銜接問題，以及新辦企業(yè)與老企業(yè)之間存在著不公平競爭的問題，不利于企業(yè)兼并等資產(chǎn)重組的進行，因為被兼并企業(yè)原有的固定資產(chǎn)不能抵扣，經(jīng)營好的企業(yè)在同等條件下寧愿購買新的固定資產(chǎn)，而不愿實施兼并。?
(2)增值稅轉(zhuǎn)型過程中產(chǎn)生就業(yè)的壓力。目前我國國企改革的重要舉措就是下崗分流、減員增效。大量的下崗分流人員的再就業(yè)崗位都是餐飲、商業(yè)服務(wù)等勞動密集型行業(yè)。生產(chǎn)型增值稅相對抑制了資本密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，鼓勵了勞動密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但是增值稅轉(zhuǎn)型將刺激企業(yè)技術(shù)改造，引進先進的生產(chǎn)設(shè)備，相應(yīng)的工作人員就會減少，這必將帶來更多的人失業(yè)下崗，對社會穩(wěn)定和職工就業(yè)產(chǎn)生很大的影響。?
(3)增值稅轉(zhuǎn)型的配套措施尚不到位。增值稅轉(zhuǎn)型是一項系統(tǒng)工程，需要方方面面的政策配套措施。但目前有些政策滯后，有些政策不配套。如企業(yè)購進生產(chǎn)用的車輛目前因不能取得增值稅專用發(fā)票而無法獲得抵扣。實施增值稅以來，對專用發(fā)票管理力度不斷加強，但憑現(xiàn)有的管理手段還不能杜絕利用增值稅專用發(fā)票偷稅行為的發(fā)生。享受“免、抵、退”稅政策的產(chǎn)品出口型企業(yè)，無法計算增值稅增量，稅務(wù)部門按季退還企業(yè)增值稅時，附征的城市維護建設(shè)稅和教育附加費等是否退還尚不明確實行消費型增值稅，專用發(fā)票管理壓力加大，稅收收入流失的風(fēng)險和壓力加大。? (4)實行消費型增值稅將面臨兩難風(fēng)險的嚴峻考驗。實行增值稅的轉(zhuǎn)型主要面臨著兩大風(fēng)險。①國家的財政收入的保障；②企業(yè)承受能力的限度。將生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，勢必要求基本稅率做出相應(yīng)的調(diào)整，國家財政收入方面的風(fēng)險才基本上可以化解；另一方面，各行各業(yè)納稅人之間的稅負則將由于資本有機構(gòu)成的高低不同而發(fā)生此減彼增�；A(chǔ)工業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)資本有機構(gòu)成高，稅負下降，傳統(tǒng)技術(shù)的加工工業(yè)資本有機構(gòu)成低，稅負上升。后者在當(dāng)前經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整中面臨困難比較多，承受增加稅負的能力弱，欠稅增多，增值稅運行的磨擦系數(shù)加大。?
4完善增值稅轉(zhuǎn)型的對策?
(1)完善增值稅會計核算方法。增設(shè)固定資產(chǎn)明細帳，以明確區(qū)分含稅與不含稅固定資產(chǎn)。對于新購的符合增值稅抵扣范圍規(guī)定的固定資產(chǎn)，應(yīng)按不含增值稅價格記明細帳，而對于以往固定資產(chǎn)和不符合增值稅抵扣范圍規(guī)定的固定資產(chǎn)則記入含增值稅明細賬。為提高企業(yè)會計信息的可比性，企業(yè)在紕漏企業(yè)會計信息時，應(yīng)將由于實行增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)資產(chǎn)計價的影響以及由此而產(chǎn)生的利潤影響數(shù)在報表附注中補充說明。這樣可以保證會計信息的客觀、真實，并隨著增值稅制轉(zhuǎn)型的不斷深入而擴大，達到完善增值稅會計核算制度的目的。?
(2)適時由“增量抵扣”向全額抵扣過渡。增值稅增量抵扣政策的設(shè)計，對于緩解財政收入壓力，確保財政收入的穩(wěn)定增長是有利的。但是，增值稅轉(zhuǎn)型的最終目標應(yīng)是固定資產(chǎn)購進所含進項稅金全額抵扣，避免重復(fù)征稅。因此，增值稅轉(zhuǎn)型改革中應(yīng)按終級改革目標所需條件進行下一步試點和全面推廣，這樣才能發(fā)現(xiàn)問題，總結(jié)經(jīng)驗，完善改革。?
(3)調(diào)整稅率。消費型增值稅擴大了可以抵扣的進項稅金,造成實際繳納的增值稅稅金的下降。從東北試點不難看出,我國增值稅轉(zhuǎn)型后一年將減少稅款約700億元人民幣左右。但這并不意味著要提高增值稅稅率以維持稅收總量,因為減少的稅收可以消化:①從轉(zhuǎn)型中消化；②從適當(dāng)提高某些行業(yè)的營業(yè)稅率中消化；③從降低企業(yè)成本,提高企業(yè)利潤水平,從而提高所得稅稅基,增加所得稅比重的增收中消化。?
(4)扶持小規(guī)模納稅人。目前,小規(guī)模納稅人的稅收負擔(dān)偏高,增值稅轉(zhuǎn)型后應(yīng)減少小規(guī)模納稅人的稅收負擔(dān)。首先應(yīng)該調(diào)低稅率,統(tǒng)一稅賦,在實踐中采取類似營業(yè)稅的簡化措施。其次適當(dāng)調(diào)低小規(guī)模納稅人的界定標準,緩解兩類納稅人經(jīng)濟交往中在價格、稅負上的矛盾。同時,進一步降低小規(guī)模納稅人的征收率。?
(5)完善配套政策，堵塞稅收漏洞。增值稅作為中國的主體稅種，其轉(zhuǎn)型政策的實施，應(yīng)充分注意完善其配套措施。從當(dāng)前看，應(yīng)盡快從政策上界定固定資產(chǎn)“增量”與“存量”，從遠期看，應(yīng)逐步降低商品勞務(wù)稅的比重，提高資源環(huán)境稅和所得稅的比重。同時應(yīng)積極推進其他稅種改革。另外開征新稅種,確保中央財政收入的穩(wěn)定增長。還要加強所得稅的設(shè)計與征管,提高所得稅的比重,實現(xiàn)雙主體稅種。這樣通過對稅收收入結(jié)構(gòu)的調(diào)整來保證增值稅轉(zhuǎn)型后稅收收入的平衡和穩(wěn)定，充分發(fā)揮稅收調(diào)控經(jīng)濟的作用，使經(jīng)濟與稅收協(xié)調(diào)快速發(fā)展。?
(6)強化稅收征管。增值稅轉(zhuǎn)型實施不僅需要政策的科學(xué)制定，同時需要管理制度和管理方法、手段的有力支撐。當(dāng)前應(yīng)本著簡便、規(guī)范的原則，建立健全各類規(guī)章制度,積極推行稅務(wù)電算化,實現(xiàn)稅收工作的法制化、加強稅務(wù)人員的依法行政建設(shè)等等，完善或重新設(shè)計管理制度、操作方法和流程，并盡快升級管理系統(tǒng)，以確保工作的規(guī)范化和數(shù)據(jù)的真實性，減輕稅、企雙方的工作壓力。同時提高稅務(wù)人員素質(zhì)，強化其辦事效率，加強稅法宣傳和普及力度，提高納稅人自覺納稅意識。
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