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論施工企業(yè)交叉混合型合同的會計(jì)賬務(wù)體系設(shè)置
[摘 要] 本文從分析施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)合同類型和管理要求入手，提出了適合施工企業(yè)交叉混合型合同管理要求下的賬務(wù)設(shè)置原理與設(shè)置方法，從而為施工企業(yè)解決項(xiàng)目財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與合同管理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的同步核算提供一定的理論與方法指導(dǎo)。[關(guān)鍵詞] 交叉混合型合同；管理與核算要求；科目與流程設(shè)置
從多年的財(cái)務(wù)實(shí)踐中，筆者體會到：施工企業(yè)的項(xiàng)目與合同一般是交叉混合型的，運(yùn)用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)方法對交叉混合型合同管理下的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)果很難回答以下幾個(gè)問題：(1)每個(gè)項(xiàng)目對應(yīng)的合同總成本是多少?(2)每個(gè)合同對應(yīng)的項(xiàng)目總成本是多少?(3)每個(gè)項(xiàng)目對應(yīng)的單個(gè)合同已付款是多少?應(yīng)付款是多少?(4)每個(gè)合同對應(yīng)的單個(gè)項(xiàng)目已付款是多少?應(yīng)付款是多少?因此，尋求一種新的賬務(wù)設(shè)置方法切實(shí)解決上述問題，具有一定的實(shí)際意義。
一、交叉混合型合同
1.交叉混合型合同的定義。施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)合同一般有施工材料方面的經(jīng)濟(jì)合同、施工隊(duì)人工方面的合同、其他方面的經(jīng)濟(jì)合同。當(dāng)施工企業(yè)同時(shí)進(jìn)行幾個(gè)施工項(xiàng)目時(shí)，材料的供應(yīng)商往往同時(shí)準(zhǔn)備幾個(gè)項(xiàng)目的材料，施工隊(duì)伍也同時(shí)進(jìn)行幾個(gè)項(xiàng)目的施工。這樣，在合同簽訂時(shí)，往往出現(xiàn)交叉現(xiàn)象，即：幾個(gè)項(xiàng)目的某種材料或某工種的人工共同簽訂一份經(jīng)濟(jì)合同；幾份經(jīng)濟(jì)合同同時(shí)針對一個(gè)項(xiàng)目的某種材料或某工種的人工簽訂供應(yīng)或使用合約，由此就造成了項(xiàng)目的材料、人工與合同之間的多對多現(xiàn)象，即本文所稱的交叉混合型合同。
2.交叉混合型合同的案例。為進(jìn)一步說明交叉混合型合同，現(xiàn)就筆者經(jīng)歷的一個(gè)施工工地業(yè)務(wù)舉例：
某施工隊(duì)(簡稱乙方)與建設(shè)單位(簡稱甲方)有一份施工合同，該合同有三個(gè)單體項(xiàng)目工程(總部大樓、廠房、科研大樓)，在材料供應(yīng)商中有沙石、機(jī)磚、水泥、鋼筋等供應(yīng)商，在人力使用上有泥工工種(包工不包料)、木工工種(包工包料)、鋼筋工工種等。其中，為引入競爭機(jī)制，沙石供應(yīng)商采用A、B兩家供應(yīng)商，機(jī)磚采用C、D兩家供應(yīng)商，水泥、鋼筋供應(yīng)商均采用一家(E、F)供應(yīng)商，泥工使用一包工隊(duì)(G)負(fù)責(zé)全部項(xiàng)目的施工，木工用H、I兩家施工，木工具體施工項(xiàng)目根據(jù)施工進(jìn)度和情況對某項(xiàng)目的部分結(jié)構(gòu)簽訂施工合同，在實(shí)際執(zhí)行中，并經(jīng)常出現(xiàn)先施工后簽合同情況，即合同滯后現(xiàn)象。
3.交叉混合型合同的特點(diǎn)。一個(gè)項(xiàng)目成本對應(yīng)多個(gè)供應(yīng)商；一個(gè)供應(yīng)商同時(shí)又對應(yīng)多個(gè)項(xiàng)目成本，即形成了項(xiàng)目成本與合同存在多對多關(guān)系。在實(shí)際工作中，此種合同往往在一份合同中分項(xiàng)目同時(shí)簽訂。
二、管理與核算要求
1.管理要求。對管理層而言，要嚴(yán)格執(zhí)行工程預(yù)算，確保工程質(zhì)量，就必須對簽訂后的施工合同進(jìn)行跟蹤管理，對各種材料供應(yīng)商供應(yīng)的材料品種、質(zhì)量、時(shí)效及付款情況及時(shí)掌控；對各施工隊(duì)伍的施工進(jìn)度、施工質(zhì)量、付款進(jìn)度進(jìn)行及時(shí)了解，同時(shí)對合同的執(zhí)行情況與合同的條例情況進(jìn)行對比，歸納起來就是：(1)材料供應(yīng)商是否按時(shí)按質(zhì)按量按品種供貨；(2)施工隊(duì)是否按時(shí)按質(zhì)按施工要求完成工程施工任務(wù)；(3)單項(xiàng)工程成本按成本項(xiàng)目發(fā)生的累計(jì)成本；(4)單份合同每個(gè)項(xiàng)目的進(jìn)度款支付情況；(5)每個(gè)供應(yīng)商的總欠款和需付款情況；(6)每個(gè)供應(yīng)商需付款的項(xiàng)目分布狀況；(7)每個(gè)施工隊(duì)按工程進(jìn)度應(yīng)付款狀況和已付款狀況；(8)每個(gè)施工隊(duì)按工程進(jìn)度應(yīng)付款狀況和已付款在每個(gè)項(xiàng)目上的分布狀況；(9)已完單項(xiàng)工程的成本項(xiàng)目構(gòu)成狀況和總成本狀況；(10)已完單項(xiàng)工程的成本項(xiàng)目成本和總成本對合同的對比情況及合同的歸檔保管情況。
按現(xiàn)行做法，以上材料分別由施工部完成(1)(2)(4)(5)(6)項(xiàng)，由財(cái)務(wù)部提供(3)(6)(9)項(xiàng)資料，其余由各部門分散提供資料。由于施工部和財(cái)務(wù)部對施工過程各管一塊，最終導(dǎo)致各自為政，提供資料不全或所提供的資料數(shù)據(jù)不相同的結(jié)果，并且上述數(shù)據(jù)很難提供全面，導(dǎo)致工程完工后，不知道工程對供應(yīng)商和施工隊(duì)的資金結(jié)算情況，給企業(yè)帶來不必要的損失。
2.核算要求。對財(cái)務(wù)核算而言，依據(jù)現(xiàn)行做法，一般只反映真實(shí)的現(xiàn)金流，導(dǎo)致最終只能提供各單項(xiàng)工程的累計(jì)發(fā)生成本和對每個(gè)供應(yīng)商的實(shí)際付款情況，對每個(gè)供應(yīng)商付款和欠款在項(xiàng)目上的分布狀況很難提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。從財(cái)務(wù)管理上講，既然合同管理涉及到財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)分析的全過程和各方面，就應(yīng)當(dāng)把合同管理歸口到財(cái)務(wù)進(jìn)行全面管理，并做到上述(3)到(10)項(xiàng)的要求。為此，財(cái)務(wù)在核算方面對合同有如下要求：(1)全過程參與經(jīng)濟(jì)合同的簽訂工作；(2)全面收集合同文檔，會同施工部共同做好合同分項(xiàng)分類整理工作，并形成分類文檔；(3)全面改進(jìn)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)對合同的處理方法，要做到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上及時(shí)反映合同情況、已付款情況、單項(xiàng)工程成本情況和欠款情況；(4)全面滿足管理層對合同的要求。
三、科目與流程設(shè)置
1.現(xiàn)行的核算科目與核算流程
(1)現(xiàn)行的核算科目體系。在現(xiàn)行手工賬下，會計(jì)核算一般都只要求提供施工項(xiàng)目的真實(shí)成本和各往來單位的已付款情況，對預(yù)算成本在會計(jì)賬戶中一般不予反映，合同的管理一般由合同管理員進(jìn)行單獨(dú)管理，其往來金額主要由施工部來解決。在此種情況下，會計(jì)科目的設(shè)置相對簡單，下面列示現(xiàn)行會計(jì)核算的部份科目(見表1)：
(2)現(xiàn)行科目的核算流程。由于現(xiàn)行會計(jì)核算一般不在賬面上反映預(yù)算成本，故核算流程一般為核算真實(shí)成本服務(wù)，具體見圖1。
從上圖賬戶間關(guān)系及核算流程圖可以看出.現(xiàn)行會計(jì)核算體系僅提供各項(xiàng)工程的真實(shí)成本和對各施工單位及材料供應(yīng)商提供真實(shí)的結(jié)算應(yīng)付款和已付款.對合同成本的管理基本不涉及.這就突顯了財(cái)務(wù)對交叉混合型合同管理的薄弱與不力，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無法滿足管理的要求。
2.改進(jìn)的核算科目與核算流程
針對現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算不能滿足合同管理需要的情況，重新規(guī)劃會計(jì)科目體系和賬務(wù)流程程序，以滿足管理層和財(cái)務(wù)層面的要求。
(1)改進(jìn)后的會計(jì)科目體系(見表2)
改進(jìn)后的會計(jì)科目體系同現(xiàn)行會計(jì)科目相比，具有如下不同點(diǎn)：(1)把現(xiàn)行成本類工程施工科目第三級明細(xì)科目調(diào)為第二級明細(xì)科目；(2)取消現(xiàn)行成本類工程施工科目第二級明細(xì)科目；(3)增加成本類工程施工科目合同成本和實(shí)際成本作為第三級明細(xì)科目；(4)增加成本類工程施工科目項(xiàng)目和往來核算功能；(5)取消現(xiàn)行負(fù)債類科目應(yīng)付賬款的第二、三級明細(xì)科目；(6)增加負(fù)債類科目應(yīng)付賬款的合同應(yīng)付款科目和實(shí)際成本科目；(7)增加負(fù)債類科目應(yīng)付賬款的項(xiàng)目、往來核算功能；(8)啟用項(xiàng)目多欄賬來登記賬本；(9)改進(jìn)后科目體系更簡潔，特別是更適合在會計(jì)電算化下使用。
(2)改進(jìn)后的賬務(wù)核算流程
改進(jìn)后的科目設(shè)置中單獨(dú)分項(xiàng)目、分往來單位設(shè)置了合同應(yīng)付款、已付款明細(xì)科目，且在工程施工科目下按成本項(xiàng)目按合同價(jià)進(jìn)行成本核算的同時(shí)又以實(shí)際成本進(jìn)行成本核算，很顯然，各科目之間存在以下平衡關(guān)系。
YFij=ZCij ZRij ……平衡公式(1)
∑YFij=∑(ZC ZR)ij ……平衡公式(2)
WFij=YFij-SHij ……平衡公式(3)
式中：i為某工程項(xiàng)目.如本例中的總部大樓、廠房大樓、科研大樓；J為某往來單位，如本例中的A、B、C、D、E、F、G、H、I；ZC為工程施工賬戶的直接材料；ZR為工程施工賬戶的直接人工；YF為應(yīng)付賬款賬戶的合同應(yīng)付款；SF為應(yīng)付賬款賬戶的合同實(shí)際已付款；WF為對某項(xiàng)目某單位的實(shí)際應(yīng)付未付款。
依據(jù)上述平衡公式，可以得到下面的會計(jì)賬務(wù)流程，見圖2(僅列示直接材料、直接人工部分圖，其余可參照畫圖)。
圖中“應(yīng)付賬款”科目下實(shí)際已付款科目應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行科目結(jié)構(gòu)，其借方登記實(shí)際已付給某施工隊(duì)的材料款(人工)工程款，貸方登記材料入庫(人工結(jié)算)時(shí)計(jì)算的是應(yīng)付給供應(yīng)商(施工隊(duì))的非合同應(yīng)付款價(jià)格，其貸方余額表示實(shí)際應(yīng)付給供應(yīng)商(施工隊(duì))的材料價(jià)格，借方余額表示超付的實(shí)際價(jià)款，貸方合計(jì)數(shù)與“應(yīng)付賬款——合同應(yīng)付款”的貸方合計(jì)數(shù)差額表示合同履行的供料(人工)差額。圖中“工程施工”下的“直接材料”、“直接人工”的“實(shí)際成本”借方表示實(shí)際發(fā)生的工程材料(人工)成本，其合計(jì)數(shù)與“合同成本”的差額表示合同尚未完成的工程量。
3.改進(jìn)后的核算科目與核算流程所能提供的數(shù)據(jù)功能
改進(jìn)后的核算科目與核算流程能準(zhǔn)確回答前面管理層和財(cái)務(wù)層所要求回答的問題，具體見表3。
結(jié)論：按本文提出的科目體系和會計(jì)流程，配合會計(jì)電算化的核算，可以對復(fù)雜的施工企業(yè)合同進(jìn)行有效的管理，從財(cái)務(wù)上解決施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與合同管理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的同步核算問題。
參考文獻(xiàn)：
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