企業(yè)網(wǎng)站費用的稅收問題探討

早在1999年，ACTIVEIVlEDIA 公司就曾發(fā)布過一份全球范圍互聯(lián)網(wǎng)站開發(fā)費用的研究報告。報告顯示，這一費用高達100億美元。近幾年來，隨著商務(wù)的迅猛，在我國，網(wǎng)站也迅速普及，網(wǎng)站費用開支已成為企業(yè)費用開支的重要。建立企業(yè)網(wǎng)站動輒花費數(shù)千上萬元，有的企業(yè)在這方面的開支高達幾十萬元甚至幾百萬元。由于我國稅法和制度中對網(wǎng)站費用處理沒有明確的規(guī)定，有些企業(yè)將網(wǎng)站費用作為軟件費用，有些企業(yè)將其處理為廣告費用，還有些企業(yè)將其資本化。網(wǎng)站費用在各企業(yè)的會計處理中的差異，不僅了企業(yè)會計信息的公允性及可比性，也為稅收公平留下了隱患。　　一、企業(yè)網(wǎng)站費用的構(gòu)成　　企業(yè)網(wǎng)站的功能一般包括兩個方面：一是提供有關(guān)企業(yè)及其產(chǎn)品的信息；二是提供網(wǎng)上交易平臺。有些企業(yè)網(wǎng)站類似于手冊，其目的就是提供信息給使用者（瀏覽網(wǎng)頁的人），因而其功能單一，一般稱之為“信息網(wǎng)站”；有些企業(yè)網(wǎng)站除了提供信息之外，往往被用來接受用戶的輸入信息，經(jīng)過機處理后，再反饋信息。這類網(wǎng)站通常稱之為“電子商務(wù)網(wǎng)站”，企業(yè)網(wǎng)站的功能不同，并不影響其費用的構(gòu)成，只是影響到其費用開支的大小。企業(yè)網(wǎng)站費用由軟件費、網(wǎng)站整體設(shè)計費、網(wǎng)頁內(nèi)容制作費、網(wǎng)站域名租用費、網(wǎng)絡(luò)空間占用費、網(wǎng)站維護費等構(gòu)成。　　二、企業(yè)網(wǎng)站費用的會計處理　　企業(yè)網(wǎng)站費用沒有單純的適用特征，每一個網(wǎng)站均為不同部分組合的混合體。由于各國會計政策的差異，對網(wǎng)站費用的會計處理也不盡相同。　　（一）美國對網(wǎng)站費用的會計處理　　對網(wǎng)站費用的構(gòu)成進行，根據(jù)每種費用的特征將其資本化或計入當(dāng)期費用，是美國會計處理的基本特征�！　�1.軟件費用。自創(chuàng)軟件費用包括軟件研究與開發(fā)費用和軟件生產(chǎn)費用。軟件研究與開發(fā)費用是指軟件開始開發(fā)到軟件獲得技術(shù)上的可行性這一期間發(fā)生的各項費用，包括計劃費用、軟件設(shè)計費用、詳細程序設(shè)計費用、取得技術(shù)可行性之前的軟件測試費用和編譯費用。軟件生產(chǎn)費用，指軟件獲得技術(shù)上可行性至軟件形成這一期間發(fā)生的費用，包括取得技術(shù)上可行性后的編譯費用及調(diào)試費用。自創(chuàng)軟件費用適用美國公認會計準(zhǔn)則《無形資產(chǎn)》，可將其資本化，確認為無形資產(chǎn)。外購軟件同樣應(yīng)資本化。美國教科書都是將軟件資本化費用作為無形資產(chǎn)內(nèi)容加以闡述�！　�2.網(wǎng)站整體設(shè)計費用。網(wǎng)站整體設(shè)計費用被認為有可能會創(chuàng)造無形資產(chǎn)（例如著作權(quán)）。因此，這些費用應(yīng)當(dāng)視同為資本項目�！　�3.網(wǎng)頁內(nèi)容制作費用。網(wǎng)頁內(nèi)容包括圖像（圖片和樣圖）、文本（例如商品價目表）、影像資料等。首先必須確定這些內(nèi)容是否在做廣告宣傳，如果是做廣告宣傳，應(yīng)當(dāng)作為廣告費計入當(dāng)期費用；如果明確不是廣告宣傳，凡超過本年度使用的，其成本應(yīng)當(dāng)歸入資本項目，在本年度內(nèi)使用的，計入當(dāng)期費用�！　�4.網(wǎng)站域名租用費。盡管有些學(xué)者指出網(wǎng)站域名可能具有商標(biāo)價值，但由于網(wǎng)站域名一般均按期付費，并且具有不可確定的使用年限。因此，網(wǎng)站域名使用費均在當(dāng)期抵扣�！　�5.網(wǎng)絡(luò)空間占用費。美國企業(yè)網(wǎng)站一般都是租用服務(wù)器，按期付費，因而其費用一般都是分期抵扣�！　�6.網(wǎng)站維護費用。網(wǎng)站維護只是為了保證網(wǎng)站現(xiàn)有功能的正常發(fā)揮，其費用一般在當(dāng)期抵扣。　�。ǘ�）我國對企業(yè)網(wǎng)站費用的會計處理　　我國企業(yè)執(zhí)行國家頒發(fā)的統(tǒng)一的會計制度。由于我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度中對網(wǎng)站費用的會計處理沒有專門的條款，企業(yè)對網(wǎng)站費用的會計處理比較混亂。按照現(xiàn)行會計制度，一般應(yīng)進行如下處理：　　1.軟件費用。我國企業(yè)會計制度中以列舉法定義無形資產(chǎn)，將計算機軟件排除在無形資產(chǎn)之外。自創(chuàng)軟件的研究開發(fā)費用按其發(fā)生期間確認為當(dāng)期的管理費用。外購軟件一般也可以視為長期費用作會計處理�！　�2.自備服務(wù)器。我國許多企業(yè)網(wǎng)站使用自備服務(wù)器，在會計處理上將網(wǎng)站服務(wù)器作為固定資產(chǎn)入賬�！　�3.其他網(wǎng)站費用。其他網(wǎng)站費用按其受益期進行確認和攤銷，受益期在1年之內(nèi)，計入待攤費用；受益期超過1年的，計入長期待攤費用。　　（三）我國企業(yè)網(wǎng)站費用會計處理的改進　　我國企業(yè)網(wǎng)站費用的會計處理的缺陷是顯而易見的：1.除了將企業(yè)自備的服務(wù)器確認為固定資產(chǎn)外，其他網(wǎng)站費用均沒有資本化。由此造成企業(yè)資產(chǎn)的低估和當(dāng)期費用的多計，不能客觀公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和財務(wù)成果。2.會計制度中對網(wǎng)站費用的確認與計量沒有明確規(guī)定。企業(yè)會計人員只好自行進行職業(yè)判斷。由于我國企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，對網(wǎng)站費用的會計處理五花八門，從而使企業(yè)會計信息缺乏可比性�！　」P者認為，企業(yè)網(wǎng)站是一個整體項目，網(wǎng)站費用的會計處理應(yīng)當(dāng)尊重這個事實�？蓪⒕W(wǎng)站費用劃分為網(wǎng)站開發(fā)成本和網(wǎng)站使用與維護費用兩部分，分別進行會計處埋�！　�1.自備服務(wù)器的網(wǎng)站開發(fā)項目。其開發(fā)成本包括服務(wù)器的購置與安裝調(diào)試費，用于安放服務(wù)器的建筑物內(nèi)部裝修費用、網(wǎng)站軟件費用、整體設(shè)計費用與網(wǎng)頁制作費用等。自配服務(wù)器的網(wǎng)站開發(fā)項目形成了有形資產(chǎn)，應(yīng)確認為的固定資產(chǎn)，按預(yù)定使用年限計提折舊�！　�2.租用服務(wù)器的網(wǎng)站開發(fā)項目。其開發(fā)成本包括網(wǎng)站軟件費用、整體設(shè)計費用與網(wǎng)頁內(nèi)容制作費用等。租用服務(wù)器的開發(fā)項目具有無形資產(chǎn)的特征，應(yīng)確認為企業(yè)的無形資產(chǎn)，按預(yù)定使用年限分期攤銷�！　�3.改建網(wǎng)站的開發(fā)項目。改建網(wǎng)站是在原網(wǎng)站基礎(chǔ)上增加其功能的網(wǎng)站開發(fā)項目。應(yīng)當(dāng)將原網(wǎng)站未攤銷成本與改建過程中發(fā)生的相關(guān)費用一起，形成新的網(wǎng)站開發(fā)成本，并確認為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。重新確定其預(yù)定使用期，分期計提折舊或進行無形資產(chǎn)攤銷。　　4.網(wǎng)站使用與維護費用。包括日常維護費用、網(wǎng)頁內(nèi)容更新費用、按期支付的網(wǎng)絡(luò)空間租用費和網(wǎng)絡(luò)域名租用費等，其費用應(yīng)當(dāng)按受益期攤銷�！　�5.企業(yè)網(wǎng)站無論是單一功能的信息網(wǎng)站還是多功能的商務(wù)網(wǎng)站，其用途都與產(chǎn)品宣傳與銷售有關(guān)。網(wǎng)站費用最終應(yīng)按預(yù)定使用期限或受益期分期計入營業(yè)費用。　　三、我國企業(yè)網(wǎng)站費用引發(fā)的稅收　　我國稅法對企業(yè)成本費用的開支標(biāo)準(zhǔn)和范圍與制度的規(guī)定不盡相同，企業(yè)網(wǎng)站費用引起的稅收問題可從以下兩方面進行：　　（一）稅收政策方面　　制定相關(guān)的稅收政策，首先，應(yīng)企業(yè)網(wǎng)站費用的資本化問題，哪些費用應(yīng)當(dāng)資本化，哪些費用直接確認為當(dāng)期費用，或在1年內(nèi)分?jǐn)�。資本化的費用確認為固定資產(chǎn)，還是無形資產(chǎn)或者是長期待攤費用；其次，應(yīng)考慮已資本化的網(wǎng)站費用在以后年度的分?jǐn)偲谙�；最后，�?yīng)考慮定期確認或分?jǐn)偟木W(wǎng)站費用中哪些會成為企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目。　�。ǘ�）稅收征管方面　　1.固定資產(chǎn)折舊費。企業(yè)網(wǎng)站費用中確認為固定資產(chǎn)的部分，企業(yè)是否按加速折舊法計提折舊。如果企業(yè)按加速折舊法計提折舊，按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按使用年限法計算調(diào)整。　　2.工資費用。企業(yè)網(wǎng)站費用中單獨支付給企業(yè)職工的工資（如自行開發(fā)軟件單獨支付給職工的工資）應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)職工工資總額。一方面，要考慮該企業(yè)職工工資總額是否超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)：另一方面，要考慮按職工工資等收入計算的個人所得稅�！　�3.廣告費用。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)費用中有—部分明顯是用于產(chǎn)品廣告，應(yīng)當(dāng)考慮是否與企業(yè)其他廣告費用合并計算企業(yè)廣告費，并確定其是否超過稅法規(guī)定的廣告費開支標(biāo)準(zhǔn)。　　總之，分析企業(yè)網(wǎng)站費用的構(gòu)成，合理確認與計量企業(yè)網(wǎng)站費用，有利于進一步完善我國稅法及企業(yè)稅收征管。

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