電子商務(wù)稅收中的法律問題

摘　要：商務(wù)作為一種新型的交易手段和商業(yè)運作模式，給帶來了無限的商機，同時也引發(fā)了諸多稅收新，給傳統(tǒng)稅收體制及稅收管理模式帶來了巨大的挑戰(zhàn)。本文通過電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收帶來的挑戰(zhàn)，探討了適合于我國國情的電子商務(wù)稅收對策。　　電子商務(wù)應(yīng)否征稅，應(yīng)采取何種稅收政策，涉稅法律應(yīng)如何制定等諸多問題，刻不容緩地擺在了法律工作者的面前。本文結(jié)合的電子商務(wù)的實際，認真分析了電子商務(wù)發(fā)展帶來的問題，探索適合于我國國情的電子商務(wù)涉稅法律對策。　　一、電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收帶來的挑戰(zhàn)　�。ㄒ唬╇娮由虅�(wù)稅收法律關(guān)系主體難以確定　　電子商務(wù)的特點是使全球化、虛擬化、一體化和流動性強。一方面，電子商務(wù)當事人無須在一個國境內(nèi)有其固定的住所，可以從全球的任何一個角落對其產(chǎn)品、勞務(wù)等進行銷售，交易主體的收益來源難以準確地判斷，使稅收管轄權(quán)運作失靈，直接導致征稅主體模糊不清。另一方面，交易有其虛擬性，在虛擬的交易中是通過交易主體的網(wǎng)址進行交易，無法通過網(wǎng)址來判斷其納稅主體是誰。納稅主體可以通過虛假名稱來進行交易，也可以經(jīng)常性改變其網(wǎng)址，這樣網(wǎng)址并不能成為確定納稅主體的依據(jù)，也就是說，納稅主體與其從事交易的網(wǎng)址之間并不存在直接的關(guān)聯(lián)，難以確定納稅主體�！　。ǘ�）電子商務(wù)稅收法律關(guān)系客體難以確定　　電子商務(wù)使貿(mào)易數(shù)字化，整個交易過程中只是數(shù)字化信息流的傳輸過程。傳統(tǒng)貿(mào)易中的商品、勞務(wù)、特許權(quán)、收益所得等都是以比特流的形式在當事人之間流動，尤其是網(wǎng)絡(luò)上出現(xiàn)的新型服務(wù)如知識產(chǎn)權(quán)等，任何人都可以下載和復制，對交易的數(shù)量、性質(zhì)無法準確地掌握，交易客體及性質(zhì)無法確定�！　。ㄈ�）商業(yè)中介課稅點減少，增大了稅收流失的風險　　在電子貿(mào)易中，消費者可以從廠商的網(wǎng)站直接和廠商進行交易，而不需要中介如代理人、批發(fā)商等，而實際稅收中有相當一部分是來自中介的代扣代繳稅款。隨著電子貿(mào)易的發(fā)展，這些中介在稅收中的作用日益削弱，是稅收流失的一個重要原因。雖然國內(nèi)銀行可以提供納稅人的情況，但近年來網(wǎng)上銀行的電子貨幣的發(fā)展，出現(xiàn)了設(shè)在避稅地的網(wǎng)上銀行及其提供的“稅收保護”，因而削弱了稅務(wù)機關(guān)對網(wǎng)上交易的監(jiān)控力度，無法像傳統(tǒng)貿(mào)易一樣征稅�！　�傳統(tǒng)貿(mào)易的征稅是以審查企業(yè)帳冊憑證為課稅的依據(jù)，但電子商務(wù)的數(shù)字化、無紙化對課稅增加了前所未有的難度。電子貿(mào)易不再有傳統(tǒng)的帳冊，取而代之的是存儲于機中的數(shù)字信息，而對這些數(shù)字信息可以隨意地由企業(yè)自行修改。一方面，稅務(wù)部門對全面掌握企業(yè)的貿(mào)易情況帶來難度，另一方面，即使稅務(wù)部門掌握了企業(yè)的一些貿(mào)易信息，而這些信息可能都是假的。所以，稅收稽核不能根據(jù)企業(yè)貿(mào)易的實際交易量來稽查。　　現(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營范圍是無限，也不需事先經(jīng)過工商部門的批準，因此，現(xiàn)行有形貿(mào)易的稅務(wù)登記不再適用于電子商務(wù)，無法確定納稅人的經(jīng)營情況。由于網(wǎng)上交易的電子化，電子貨幣、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)的貨幣銀行、信用卡，現(xiàn)行的稅款征收方式與網(wǎng)上交易明顯脫節(jié)�，F(xiàn)行稅收征管方式的不適應(yīng)將導致電子商務(wù)征稅方面法律責任上的空白地帶，對電子商務(wù)的征納稅法律責任將無從談起，因而稅務(wù)機關(guān)更加難以開展征管。　　二、我國電子商務(wù)稅收總體框架的思考　　（一）我國稅收政策遵循的原則　　為促進我國稅收健康有序地發(fā)展，稅收應(yīng)遵循稅收中立性原則、稅收公平性原則和維護國家稅收權(quán)益原則�！　≈辛⑿栽瓌t是指保持傳統(tǒng)貿(mào)易和電子商務(wù)稅負一致性，也就是說，傳統(tǒng)貿(mào)易和電子商務(wù)在本質(zhì)上是一樣的，不存在優(yōu)劣之分，并在電子商務(wù)市場體系沒有完善之前，可以給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠，以避免因電子商務(wù)稅收政策的出臺及其不完善所帶來的負面�！　」�平性原則是納稅人無論采用傳統(tǒng)貿(mào)易方式還是電子商務(wù)方式都應(yīng)享有同等的稅負。營造公平的稅收環(huán)境，是建立主義市場經(jīng)濟的客觀要求。　　維護國家稅收權(quán)益原則是以最大限度地保障本國的稅收權(quán)益�！　�堅持稅收中性原則，為國內(nèi)外企業(yè)營造公平競爭的環(huán)境，維護發(fā)展中國家稅收利益，防止巨額稅款的流失，發(fā)達國家和發(fā)展中國家能夠在國際稅收的對抗和協(xié)調(diào)中找到利益的均衡點，最終形成新的國際稅收格局�！　。ǘ�）我國商務(wù)稅收總體框架　　1.以現(xiàn)行稅收制度為基點，全面啟動以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的電子稅收征管信息系統(tǒng)　　，我國還沒有關(guān)于電子商務(wù)的稅收政策，但是我國的稅務(wù)部門以現(xiàn)行稅務(wù)法律制度為基點，對電子商務(wù)條件下的稅收征管手段的化進行了積極探索，取得了較好的成果，如“三金工程”，但我們應(yīng)清醒地認識到還存在許多�！　‰娮由虅�(wù)稅收信息系統(tǒng)應(yīng)以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)，建設(shè)對非交易征稅的電子征稅管理系統(tǒng)和對網(wǎng)絡(luò)交易的電子征稅管理系統(tǒng)，嚴密監(jiān)視網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易，跟蹤貿(mào)易數(shù)據(jù)流向，依據(jù)貿(mào)易規(guī)則和法律依據(jù)進行稅收征管和稅收稽查；利用互聯(lián)網(wǎng)的普及性，納稅人可以隨時隨地進行申報和納稅�！　�2.完善立法　　按電子商務(wù)的特點和要求，改革和完善現(xiàn)行稅收法規(guī)以及相關(guān)的法律制度，補充電子商務(wù)適用的稅收條款或制定新的適應(yīng)電子商務(wù)的稅法�！　〉谝�，完善現(xiàn)行稅法。我國現(xiàn)行稅收法律體系對于電子商務(wù)征稅的規(guī)定是一片空白，因此應(yīng)補充有關(guān)對電子商務(wù)適用的稅收條款，做好與現(xiàn)行稅收征管法的銜接，使稅收征管有法可依、有章可循。如是否確定電子商務(wù)的網(wǎng)址和服務(wù)器視同為常設(shè)機構(gòu)所在地或經(jīng)營活動所在地等問題。　　第二，完善及商貿(mào)立法等相關(guān)法律。針對電子商務(wù)的“隱匿性”導致計稅依據(jù)難以確定的問題，完善相關(guān)法律，如明確數(shù)字化發(fā)票作為記賬核算及納稅申報憑證的法律效力，認定惡意修改為違法行為�！　】傊�，電子商務(wù)作為一種新的模式已經(jīng)在世界范圍內(nèi)迅猛發(fā)展，在我國建立電子商務(wù)涉稅法律規(guī)定和法制框架已是勢在必行。完善、規(guī)范、的法律對于促進電子商務(wù)的發(fā)展、促進稅收、促進經(jīng)濟發(fā)展必將產(chǎn)生巨大的推動作用，從而亦使電子商務(wù)的發(fā)展走上有特色的法制化軌道。　　：　　[1]高爾森。國際稅法[M].北京：法律出版社，1992.　　[2]蔡金榮。電子商務(wù)與稅收[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2000.　　[3]李曉春。稅收征管如何適應(yīng)電子商務(wù)[J].涉外稅收，2000，（7）�！　�[4]嚴暢。淺議網(wǎng)上交易對稅收[J].財會研究，1999，（9）�！　�[5]張守文。論稅收法定主義[J]……法學研究，1998，（5）。　　[6]陳少英，蔡志東。電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)稅收法律問題探析[J].財政研究，2001，（4）。

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