增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)政策運(yùn)行效果分析及借鑒

試點(diǎn)政策運(yùn)行情況　　2004年下半年，我省納入試點(diǎn)范圍的戶數(shù)7563戶，占全省一般納稅人企業(yè)總戶數(shù)的29.17％，占總戶數(shù)的63.25％。應(yīng)繳增值稅為55.49億元，占全省增值稅收入的23.6%.六大行業(yè)發(fā)生新增固定資產(chǎn)投資46.16億元，占當(dāng)年全省固定資產(chǎn)投資總額的3%，其中：設(shè)備投資19.6億元，僅占全省固定資產(chǎn)投資總額的1.3％。2004年共發(fā)生可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為3.17億元，其中：當(dāng)年抵減陳欠增值稅0.18億元，退稅1.92億元，抵退稅合計(jì)2.1億元，占固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額的70％，有1.07億元留抵到2005年處理�！　�2005年上半年，認(rèn)定八大行業(yè)試點(diǎn)戶數(shù)7587戶，其中：新增固定資產(chǎn)戶數(shù)1067戶，占試點(diǎn)總戶數(shù)的14.06％。新增固定資產(chǎn)（不含稅原值）15.1億元，其中：機(jī)器設(shè)備投資7.9億元。新增設(shè)備發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅1.3億元，本期退抵稅合計(jì)1.3億元，其中抵扣欠稅0.23億元，退稅1.08億元。截止到2005年6月底，全省累計(jì)退抵稅3.4億元。其中，抵欠0.4億元，退稅3億元�！　�運(yùn)行效果　�。ㄒ唬�從受益行業(yè)的效果看，體現(xiàn)了稅收與的良性互動　　在黑龍江省現(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)構(gòu)成中，石油化工業(yè)、裝備制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)是全省三大支柱產(chǎn)業(yè)，其工業(yè)產(chǎn)值占全省工業(yè)總產(chǎn)值的70％以上。從2004年下半年開始到2005年上半年，在累計(jì)抵退的3.4億元中，三大產(chǎn)業(yè)抵退額為3.1億元，占全省抵退總額的91.2%.雖然在增量法下抵退稅額較少，但從一定程度上緩解了我省骨干產(chǎn)業(yè)大規(guī)模技術(shù)升級所面臨的資金壓力，促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)進(jìn)入裝備技術(shù)全面升級的戰(zhàn)略調(diào)整階段，起到了涵養(yǎng)稅源作用�！　。ǘ�）從投資變化的態(tài)勢看，有效地驗(yàn)證了增值稅的“中性”特征　　由于黑龍江省大中型企業(yè)居多，包袱重，民間小額投資少。而且投資項(xiàng)目的引進(jìn)與開發(fā)，投資者主要考慮的是市場因素和投資回收期、預(yù)期利潤率等關(guān)鍵性，增值稅轉(zhuǎn)型所帶來的稅負(fù)減輕并不能對投資起決定作用。如2004年，黑龍江省全固定資產(chǎn)投資完成1515.3億元，比上年增長22.1％，同比增長速度低于全國平均增長速度3.7個百分點(diǎn)。2005年上半年，全省城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資完成351.1億元，同比增長20.4％，仍低于全國平均增長率5個百分點(diǎn)。從試點(diǎn)企業(yè)看，2003年納入增值稅試點(diǎn)企業(yè)的購入可擴(kuò)大抵扣增值稅的固定資產(chǎn)金額為98.4億元，而2004年企業(yè)僅購入固定資產(chǎn)44.1億元，反而比同期下降了55.2%.可見，增值稅所固有的“中性”特征，決定了增值稅轉(zhuǎn)型對投資的刺激是有限的，不應(yīng)高估其對經(jīng)濟(jì)的�！　。ㄈ�）從試點(diǎn)操作層面看，反映出稅制運(yùn)行機(jī)制有待進(jìn)一步完善　　一是政策出臺的不確定性，使基層征管一線的稅務(wù)人員預(yù)期準(zhǔn)備不足，影響了政策執(zhí)行效率�？v觀近年來增值稅的幾次改革，稅務(wù)執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)與政策出臺、政策的操作準(zhǔn)備與實(shí)施期幾乎是同步開展的�；鶎佣悇�(wù)機(jī)關(guān)在時間緊、任務(wù)重的情況下，很難保證質(zhì)量和效率。基層收到正式政策文件后，往往是邊理解、邊請示、邊執(zhí)行，造成不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對同一政策產(chǎn)生不同的執(zhí)行效果�！　《�是稅收的宏觀調(diào)控與微觀運(yùn)行不對稱。在試點(diǎn)運(yùn)行中，基層征管部門反映最多的是手續(xù)繁雜、工作量大，以現(xiàn)有征管力量難以達(dá)到政策設(shè)計(jì)的目標(biāo)要求。如由于行業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜、難度大，抵退稅的復(fù)雜而繁瑣，征管人員既要對企業(yè)進(jìn)行增量審核工作，又要對企業(yè)購進(jìn)的可抵扣設(shè)備逐一進(jìn)行現(xiàn)場查核，不僅增加基層征管工作量，使實(shí)際工作很難落實(shí)到位；也增加納稅人的計(jì)稅負(fù)擔(dān)，甚至主動放棄抵扣申請。筆者認(rèn)為，稅制改革要充分考慮稅收政策執(zhí)行中的行政成本和納稅人的額外負(fù)擔(dān)，審核環(huán)節(jié)應(yīng)盡量簡化，分清輕重緩急，以提高行政效率，保證征退稅渠道暢通。專業(yè)性較強(qiáng)的監(jiān)督檢查工作可借鑒其他國家的經(jīng)驗(yàn)，委托專業(yè)部門進(jìn)行。　　三是企業(yè)日常經(jīng)營信息未納入稅源統(tǒng)計(jì)管理，征管基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不完整。在目前稅收統(tǒng)計(jì)中，主要是對稅收任務(wù)完成情況及稅款提退統(tǒng)計(jì)，對稅源變化統(tǒng)計(jì)僅限于幾項(xiàng)重要指標(biāo)匯總，其他大量的申報資料信息閑置無用。另外，對企業(yè)上報資料的真實(shí)性不能與其申報的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行交叉驗(yàn)證，以致測算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)。這次增值稅擴(kuò)大抵扣范圍試點(diǎn)，雖然備基層征收機(jī)關(guān)做了大量的工作，但未加分析篩選的企業(yè)上報數(shù)據(jù)存在明顯的“水分”，測算數(shù)據(jù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)偏離較大，預(yù)計(jì)抵退稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于實(shí)際抵退數(shù)，在一定程度上影響了宏觀分析與決策�！　�全國推廣的幾點(diǎn)建議　　（一）關(guān)于推廣的時機(jī)與前期準(zhǔn)備問題　　通過對試點(diǎn)運(yùn)行一年來的分析，由于增量抵扣法存在很多不足，在認(rèn)定范圍和操作程序方面還有待進(jìn)一步規(guī)范，一些深層次的矛盾還沒有完全暴露出來，現(xiàn)階段不宜在全國鋪開，試點(diǎn)期確定兩年磨合期為宜。從我省試點(diǎn)集中反映的情況看，在全國推廣前，應(yīng)著重做好兩項(xiàng)準(zhǔn)備工作：　　一是完善、升級征管綜合軟件。正在運(yùn)行的征管綜合軟件，核減欠稅只有兩種方式，一是完稅；二是核銷企業(yè)欠稅的呆死賬，缺乏進(jìn)項(xiàng)稅直接抵扣欠稅的操作模塊。針對此類技術(shù)，在試點(diǎn)運(yùn)行的前期階段，黑龍江省國稅局專門開發(fā)了《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)認(rèn)定管理信息系統(tǒng)》，該系統(tǒng)采用ACCESS數(shù)據(jù)庫，使用ASP作為編程語言，通過IE瀏覽器以網(wǎng)頁的形式進(jìn)行各種操作。系統(tǒng)包括企業(yè)認(rèn)定、年度內(nèi)各月應(yīng)繳、退稅審批、數(shù)據(jù)查詢、系統(tǒng)管理五大功能模塊，基本涵蓋了對納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)實(shí)施化管理的全過程，運(yùn)行一年來效果較好，具有一定的推廣價值。　　二是統(tǒng)一要求基層征管機(jī)關(guān)做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)積累和業(yè)務(wù)準(zhǔn)備。試點(diǎn)在全國鋪開前，為了解決好數(shù)據(jù)測算不準(zhǔn)的問題，應(yīng)事先對企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行精確統(tǒng)計(jì)。如對行業(yè)范圍內(nèi)固定資產(chǎn)投資額的數(shù)據(jù)進(jìn)行動態(tài)，不能完全按企業(yè)上報數(shù)作為測算依據(jù)。還應(yīng)對預(yù)期從事抵扣審核的專業(yè)人員進(jìn)行前期輔導(dǎo)，使前臺人員準(zhǔn)確地把握政策和操作要領(lǐng)。同時，也應(yīng)從制度上限定抵退時限，切實(shí)提高辦稅效率�！　。ǘ�）關(guān)于試點(diǎn)行業(yè)范圍問題　　1.規(guī)范試點(diǎn)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及范圍�？紤]到選擇的八大行業(yè)與現(xiàn)有的稅收統(tǒng)計(jì)口徑不一致。為了解決各地區(qū)因數(shù)據(jù)來源渠道不同而出現(xiàn)數(shù)據(jù)失真的問題，建議將試點(diǎn)行業(yè)范圍納入現(xiàn)有的稅收統(tǒng)計(jì)體系。如《增值稅收入分項(xiàng)目分企業(yè)類型收入情況表》中，按企業(yè)類型劃分制造業(yè)、采礦業(yè)、電力、燃?xì)饧八�的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、其他行業(yè)5個大類，制造業(yè)大類內(nèi)又劃分20個小項(xiàng)。試點(diǎn)期間，將行業(yè)范圍歸并到上述類型之后，可以利用現(xiàn)有的稅收統(tǒng)計(jì)資料分析運(yùn)行效果，便于數(shù)據(jù)間的歷史可比，這樣試點(diǎn)在全國鋪開后，便于規(guī)范操作，減少基層國稅機(jī)關(guān)的認(rèn)定工作量�！　�2.適當(dāng)擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)范圍。近年來隨著的，電力、煤炭行業(yè)發(fā)展相對滯后，越來越成為制約經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的瓶頸，同時，電力、煤炭行業(yè)稅負(fù)偏高，加之改造任務(wù)重，歷史包袱重，更需進(jìn)一步支持和發(fā)展。因此，根據(jù)我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，在現(xiàn)有稅收分企業(yè)類型統(tǒng)計(jì)的框架內(nèi)，應(yīng)將這兩個行業(yè)納入試點(diǎn)范圍。　　3.對有條件的試點(diǎn)地區(qū)，可以嘗試全行業(yè)抵扣。對地方財力允許的地區(qū)，應(yīng)選擇產(chǎn)業(yè)比較單一的城市實(shí)行全行業(yè)抵扣，既不全局，又可以為全國推廣提供成型的經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)過調(diào)查，筆者認(rèn)為在以石油采掘業(yè)為主的大慶市實(shí)行全行業(yè)試點(diǎn)比較可行。經(jīng)初步統(tǒng)計(jì)，2004年大慶市納入增值稅抵扣范圍的六大行業(yè)機(jī)器設(shè)備投資為12億元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅2億元，而大慶油田（含管理局）機(jī)器設(shè)備投資高達(dá)26億元，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅4.4億元，依照《油氣田企業(yè)增值稅暫行管理辦法》（財稅字[2000]32號）關(guān)于“提供生產(chǎn)性勞務(wù)，可憑勞務(wù)提供方開據(jù)的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額予以抵扣”的規(guī)定，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅2.2億元。因此，如果大慶市所有企業(yè)實(shí)行新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，全市可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅4億元，僅占大慶市2004年全年增值稅收入的2％，其中：影響中央級收入3億元，影響地方收入1億元，所以大慶市全面實(shí)施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策不會對當(dāng)?shù)刎斦�有較大的影響。而且通過大慶市全面的推行，可以為區(qū)域性增值稅轉(zhuǎn)型提供較好的經(jīng)驗(yàn)，為全面推行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)面，直至全國推開提供借鑒與�！　。ㄈ�）關(guān)于抵扣問題　　1.增量法雖然保證了財政收入的穩(wěn)定，但對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的副作用十分明顯：一是受益企業(yè)范圍小。二季度，我省擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)企業(yè)累計(jì)應(yīng)繳增值稅額24.7億元，上年同期累計(jì)應(yīng)繳增值稅額26.5億元，減少1.8億元，總體上看沒有增量；試點(diǎn)企業(yè)總戶數(shù)為7587戶，其中有增量企業(yè)的戶數(shù)僅為1102戶企業(yè)，占試點(diǎn)總戶數(shù)的14.52％；既有增量又有固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額的企業(yè)588戶，占試點(diǎn)企業(yè)總戶數(shù)的7.8％，增量額僅為O.44億元�！　《�是加重了部分企業(yè)的負(fù)擔(dān)。增量抵扣法下，相當(dāng)一部分企業(yè)尤其是國有老企業(yè)，因無增量或增量不足而形成大量的留抵待扣稅額。但固定資產(chǎn)折舊少計(jì)后，直接體現(xiàn)在當(dāng)期企業(yè)所得稅的增加。這不但使無增量或增量小的企業(yè)不能享受到新型增值稅試點(diǎn)的實(shí)惠，反而增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。　　2.實(shí)行增量法向全額抵扣法過渡，地方財力完全可以承受。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全省2005年上半年實(shí)現(xiàn)國內(nèi)增值稅193億元，實(shí)現(xiàn)稅收增量14億元，上半年抵扣1.3億元，占增量的9.3％，占全省上半年地方財政收入總額的0.77%.據(jù)專家預(yù)測，在全額抵扣法下，東北三省2005年可抵扣15億元，這一規(guī)模均在三省地方財力允許的范圍內(nèi)。　　3.由審核退稅方式向企業(yè)自主核算、自行抵扣方式轉(zhuǎn)變。對試點(diǎn)行業(yè)實(shí)行全額抵扣以后，允許企業(yè)在取得固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)定的當(dāng)期直接抵扣銷項(xiàng)稅額。這樣不但可以提高資金運(yùn)行效率，也簡化了辦事手續(xù)。當(dāng)增值稅轉(zhuǎn)型在全國推開時，實(shí)行固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額直接抵扣辦法。　�。ㄋ模╆P(guān)于退稅資金的保證問題　　由于我國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，試點(diǎn)在全國推行后，對市、縣、鄉(xiāng)、鎮(zhèn)的財力產(chǎn)生影響。一些地區(qū)因稅源單一、財力有限，可能會產(chǎn)生退稅不及時、不到位的問題。為此，可借鑒黑龍江省的做法，由省國稅局與省財政廳和國庫聯(lián)合發(fā)文，退稅資金先統(tǒng)一由省級財政墊付，然后定期進(jìn)行分級清算，確�；鶎油硕惞ぷ黜樌�展開。

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