深化稅種改革 促進(jìn)西部開發(fā)

稅收作為地區(qū)投資環(huán)境的重要因素，對于促進(jìn)地區(qū)具有重要作用。，我國地區(qū)之間的宏觀稅負(fù)存在很大差異，這種差異的存在不利于西部經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。于是，如何加強稅收工作，從而促進(jìn)西部大開發(fā)就成為我們的重要課題。
一、我國現(xiàn)行主要稅種中存在的
１．增值稅。２０世紀(jì)９０年代初期，我國商品供不應(yīng)求、投資膨脹、經(jīng)濟(jì)過熱，國家一方面出于保證財政收入的需要，另一方面考慮到抑制投資膨脹，因此在稅制改革中選擇實行生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅只允許扣除購入的原材料等所含的稅金，不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的稅金。
隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅日益暴露其弊端，主要體現(xiàn)在：①不利于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。由于多數(shù)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)資金成本中的長期資本投入的費用所占比重較大，實行生產(chǎn)型增值稅，外購的資本品所負(fù)擔(dān)的增值稅不得抵扣，這是對資本品的重復(fù)計征，因而這部分產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)必然較重。②與我國西部開發(fā)戰(zhàn)略不適應(yīng)。西部地區(qū)在相當(dāng)長的時期內(nèi)具有重優(yōu)勢，以國有大中型企業(yè)為主，購進(jìn)固定資產(chǎn)比重較大，因此西部經(jīng)濟(jì)在企業(yè)資本積累與技術(shù)進(jìn)步方面受生產(chǎn)型增值稅的負(fù)面影響要大于以輕工業(yè)為主的東部經(jīng)濟(jì)。由于對農(nóng)產(chǎn)品、運費等采取１０％的扣除率，使得那些購進(jìn)抵扣稅率低的、以農(nóng)產(chǎn)品為原料的企業(yè)以及運費比重大的企業(yè)的增值稅稅負(fù)偏高，導(dǎo)致以農(nóng)產(chǎn)品初級加工和資源開發(fā)為主的西部地區(qū)的增值稅稅負(fù)明顯高于東部地區(qū)。稅負(fù)的不平衡拉大了西部地區(qū)與東部沿海地區(qū)的差距。
２．企業(yè)所得稅。目前的企業(yè)所得稅不利于西部經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。首先，內(nèi)資企業(yè)所得稅實行３３％的基本稅率和１８％、２７％的兩檔照顧稅率。所謂照顧稅率，主要是照顧應(yīng)稅額較少的中小企業(yè)的稅率。由于西部地區(qū)以國有大中型企業(yè)為主，應(yīng)稅額較高，應(yīng)稅額較少的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)及私營企業(yè)所占比例較少，而東部地區(qū)應(yīng)稅額較少的中小企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)居多，此規(guī)定在客觀上更有利于東部地區(qū)。其次，改革開放初期，為了吸引外資，內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)實行兩套不同的所得稅制，外資企業(yè)所得稅稅率為１５％，比內(nèi)資企業(yè)享受著更多的優(yōu)惠待遇。具體表現(xiàn)在：①應(yīng)納稅所得額的確定標(biāo)準(zhǔn)不同。內(nèi)外資企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理、稅前費用扣除標(biāo)準(zhǔn)等方面不同，外資企業(yè)稅負(fù)較輕。②外資企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠待遇的廣度和深度方面比內(nèi)資企業(yè)優(yōu)越。外資企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠條件的行業(yè)多、范圍廣，執(zhí)行１５％的稅率，享受的優(yōu)惠稅率低；外資企業(yè)享受再投資退稅等優(yōu)惠，這導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)的不公平，不利于兩者之間的公平競爭。而外資企業(yè)主要集中于東部地區(qū)，在１９８５年至１９９５年的１０年間，我國實際利用外資的總額，東部沿海地區(qū)占到８７．３％，西部地區(qū)只占４．２％。上述原因客觀上造成內(nèi)地與沿海的稅負(fù)差距越來越大，不利于地區(qū)間公平競爭，不利于西部不發(fā)達(dá)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
３．資源稅。我國西部蘊藏著豐富的礦產(chǎn)資源和動植物資源，有效地利用好這些資源是西部大開發(fā)的重要使命。以往我國的國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)承擔(dān)了很高的生態(tài)機會成本。由于環(huán)境惡化，目前我國水土流失面積已超過國土總面積的１／３，沙化土地約占國土總面積的１／６。而西部地區(qū)原本脆弱的生態(tài)環(huán)境在開發(fā)程度并不高的情況下水土流失更為嚴(yán)重。大部分省區(qū)的水土流失程度高于全國平均水平。西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長，一方面依賴于對資源的開發(fā)，另一方面與這種較低層次的資源開發(fā)相伴的是較高的生態(tài)成本，它對西部地區(qū)生態(tài)環(huán)境的惡化起到了推波助瀾的作用。由于生態(tài)環(huán)境的退化，勢必對經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)構(gòu)成威脅，加之生態(tài)環(huán)境退化產(chǎn)生的破壞力外溢問題，因此西部大開發(fā)必須將生態(tài)安全體系的建設(shè)列為首要目標(biāo)，在此前提下，制定有利于保護(hù)生態(tài)環(huán)境的稅收政策。
二、深化稅種改革，促進(jìn)西部開發(fā)
１．增值稅。①進(jìn)一步完善稅收制度，實現(xiàn)生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型。消費型增值稅是所有外購項目（包括原材料、固定資產(chǎn)在內(nèi)）所含稅金都允許扣除。其最大的優(yōu)點是可以避免重復(fù)征稅，鼓勵進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，使整個增值稅的抵扣鏈條更完整和統(tǒng)一，有利于增值稅征收管理的簡便高效。②轉(zhuǎn)換增值稅類型。首先實行較窄范圍的消費稅稅基，然后再過渡到純粹的消費稅稅基。在西部地區(qū)進(jìn)行“消費型”增值稅試點，推行有限制的或定向的“消費型”增值稅。西部地區(qū)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)是資源導(dǎo)向型，需要較先進(jìn)的設(shè)備和專業(yè)技術(shù)。實行消費型增值稅可以從中得到更多的稅收抵扣，有利于推動產(chǎn)業(yè)建設(shè)。然后，將消費型增值稅全面推開，對當(dāng)年新增生產(chǎn)性固定資產(chǎn)價值內(nèi)所含稅額，本著“存量不扣、增量慢慢扣”的原則按一定比例進(jìn)行抵扣，不提高稅率，使財政逐步適應(yīng)消費型增值稅的運行。固定資產(chǎn)的“存量不予抵扣”，以保證財政收入的基數(shù)。“增量慢慢扣”是指對實施當(dāng)年納稅人購入固定資產(chǎn)支付的增值稅稅額按一定比例抵扣，以后逐年提高抵扣的比例，數(shù)年后達(dá)到全額抵扣，完成轉(zhuǎn)型。
２．企業(yè)所得稅。為了促進(jìn)西部，解決企業(yè)所得稅存在的，當(dāng)務(wù)之急是適時合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，慎重處理對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。對投資于西部地區(qū)的企業(yè)，適當(dāng)提高折舊率和折舊額，在一定期限內(nèi)減征一定比例的企業(yè)所得稅；對外來投資者以來源于西部的稅后所得再投資于西部地區(qū)的，實行全額退稅的優(yōu)惠政策。考慮到地區(qū)間發(fā)展不平衡和西部地區(qū)中小企業(yè)多而效益不高的現(xiàn)狀，稅率可降低３０％。同時使企業(yè)應(yīng)納稅所得額的核定完全與企業(yè)財務(wù)制度脫鉤，通過避免重復(fù)征稅、允許虧損結(jié)轉(zhuǎn)和投資抵免等政策，鼓勵東部與西部地區(qū)通過資產(chǎn)重組建立企業(yè)集團(tuán)。還可采取重新確定企業(yè)所得稅歸屬的方式，既考慮到中央財政收入也兼顧到地方財政利益，對企業(yè)所得稅實行“共享”，分別制定稅率，分別征收入庫。
３．資源稅。適度授權(quán)地方政府在一定幅度內(nèi)調(diào)高資源稅稅率，并將地方對礦產(chǎn)資源產(chǎn)品征收的基金（比如：山西的煤炭基金）等納入資源稅，增加的稅收收入歸地方財政使用，增加的稅負(fù)通過資源性產(chǎn)品價格的提高轉(zhuǎn)嫁到資源加工和使用環(huán)節(jié)。這樣可以使西部資源富裕地區(qū)獲得較高財力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，節(jié)約資源，防止浪費，使有限的資源發(fā)揮出最大的經(jīng)濟(jì)及效益。實行這一措施的關(guān)鍵是要結(jié)合價格的市場化改革，減少國家控制的資源產(chǎn)品的價格、品種、數(shù)量，讓地方政府根據(jù)市場上資源產(chǎn)品的供求狀況調(diào)高或調(diào)低資源產(chǎn)品稅率。對于國家控制的礦產(chǎn)資源產(chǎn)品的計劃價格，要按照價值適當(dāng)提高。此外，在時機成熟時，應(yīng)把資源稅的征收范圍擴大到森林、水資源等其他資源，這樣既可增加西部地區(qū)的財政收入，又可以提高資源利用效率。另外，實行從價定率征收，并適當(dāng)提高稅率水平，地方政府運用稅收杠桿調(diào)節(jié)資源級差收入，同時配合稅率的提高，促進(jìn)資源產(chǎn)品價格上升，可有效緩解西部資源外流導(dǎo)致的利益外流，建立較為合理的利益補償機制，從而保證資源稅的合理征收，促進(jìn)西部資源的合理開發(fā)。

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