企業(yè)對外投資活動何時需要納稅

對的對外投資業(yè)務所得稅處理的規(guī)定，財政部頒布的《企業(yè)制度》與國家稅務總局發(fā)布的《關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅的通知》（以下簡稱《通知》）存在很大差異。為了正確企業(yè)的應納稅所得，需要明確企業(yè)的對外投資活動到底何時需要納稅。會計上分別按短期投資、長期股權投資、長期債權投資對企業(yè)的投資活動進行核算，核算的分為對初始投資成本的確認、計量和對投資賬面價值的調整兩大類，長期股權投資核算的按投資類型的不同分為成本法和權益法。


一、企業(yè)以非貨幣性資產對外投資有可能要納稅


短期投資和長期股權投資的初始投資成本是以投出的貨幣性資產金額或非貨幣性資產的賬面價值扣除已宣告發(fā)放的股利后的金額計量的�！锻ㄖ�》規(guī)定，當投資方以非貨幣性資產對外投資時，把它看做按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算資產轉讓所得或損失，從而增加當年的應納稅所得，并據(jù)此繳納所得稅。如果投出的資產轉讓所得數(shù)額較大，在一個納稅年度確認實現(xiàn)繳納所得稅確實有困難的，報經稅務機關批準，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當期及隨后不超過五個納稅年度內平均攤銷到各年度的應納稅所得中。


二、投資方所得稅稅率高于被投資方時，分回的利潤需要補稅


不管企業(yè)的對外投資業(yè)務采用何種方法進行會計核算，《企業(yè)所得稅扣除辦法》及《通知》規(guī)定，被投資方會計上作利潤分配處理時，凡投資方適用的所得稅稅率高于被投資方適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減免稅收優(yōu)惠外，其取得的投資所得按規(guī)定還原為稅前收益后，并入應納稅所得，依法補繳所得稅。如果投資方投資于兩個以上的企業(yè)，并且這兩個企業(yè)的所得稅稅率不同，當投資方存在尚可在稅前彌補的虧損時，該企業(yè)可以選用對自己有利的方式計算補繳所得稅。即先用低稅率分回的利潤彌補虧損，再由較高稅率分回的利潤彌補虧損，最后用較高稅率分回的利潤計算應補繳的所得稅。


三、會計年度終了時，利潤表上的投資收益不一定都要納稅


在投資持有期間的會計處理，因為投資類別不同和核算方法不同，對投資收益的確認、計量也就不同，所以對應納稅所得的調整也有很大差別。如短期投資分得的現(xiàn)金股利以及按成本法核算的長期股權投資本年度分得的現(xiàn)金股利，在會計上都不確認為投資收益，而稅法上確認為投資所得，則應直接調增應納稅所得，并繳納所得稅。按成本法核算的長期股權投資以后年度分得的現(xiàn)金股利中有確認為投資收益的，要先從會計利潤中扣除這部分投資收益，再加上分得的現(xiàn)金股利，即可調整為應納稅所得。


按權益法核算的長期股權投資，年度終了時，要根據(jù)被投資方的盈利（或虧損）情況增加（或減少）投資收益和長期股權投資（減少時以賬面價值減為零為限）。當被投資方盈利時，投資方應在會計利潤基礎上按所確認的投資收益貸方發(fā)生額調減其應納稅所得；當被投資方虧損時，投資方按所確認的投資收益借方發(fā)生額調增其應納稅所得。投資方要進行這樣的調整是因為稅法上不承認權益法下投資方確認的投資收益，它要求投資方僅在下年度被投資方宣告發(fā)放股利時確認投資所得。


在投資持有期間的期末，會計上按謹慎性原則對短期投資計提短期投資跌價準備，對長期投資計提長期投資減值準備，對按權益法核算的長期股權投資攤銷其股權投資差額，這三項會計核算都對投資收益產生。稅法上不承認這部分影響。所以，應該按投資收益的借方發(fā)生額調增其應納稅所得，按投資收益的貸方發(fā)生額調減其應納稅所得。綜上所述，會計上核算的投資收益可能只作為納稅調整的依據(jù)，并不一定就要納稅。

四、轉讓或處置投資時不一定要納稅


在轉讓或處置投資時，上以所取得的轉讓收入扣除有關費用、計提的長期投資減值準備（或短期投資跌價準備）及未攤銷完的股權投資差額的剩余部分作為投資收益。稅法上在轉讓所得時，是以轉讓收入扣除轉讓費用及計稅成本。而計稅成本在以貨幣性資產投資時為其初始投資成本，在以非貨幣性資產投資時為其投出時的公允價值。故這種情況下應將會計利潤減去會計上確認的投資收益的貸方發(fā)生額，或加上投資收益的借方發(fā)生額，再加上按稅法確認的投資所得，計算出應納稅所得，并據(jù)此繳納所得稅。如果按稅法計算的投資所得為負數(shù)（虧損），可以在不超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉讓所得中稅前扣除，超過部分可無限期向以后的納稅年度結轉扣除。


五、企業(yè)收到分派的股票股利時需要納稅


當被投資方宣告分派股票股利時，會計上投資方不作賬務處理，只在備查賬簿中登記該股票股數(shù)的增加量。但是，稅法上將被投資方分派的非貨幣性資產，包括股票股利，確認為投資所得。因此，應按股票的面值與所分得股數(shù)的乘積調增應納稅所得，并據(jù)此計算所得稅。


六、國債投資持有收益不納稅，但轉讓收益需要納稅


對于企業(yè)的債權性投資，會計處理與稅法處理基本相同。但是，當企業(yè)投資國債時，不管這些國債是國庫券、特種國債，還是保值公債，在其持有期間，會計上都要確認其利息所得為投資收益，增加會計利潤；轉讓時，將轉讓收入扣除有關費用及其賬面價值后的差額確認為投資收益。稅法上，對國債的持有收益與轉讓所得采取不同的稅收待遇，即持有收益免稅，轉讓收益繳稅。因此，該類業(yè)務應按持有期間的利息所得調減應納稅所得，而轉讓收益已作為投資收益并入會計利潤中，不需再作調整。?

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