非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目項(xiàng)下售付匯提交稅務(wù)憑證中存在的問題與對(duì)策

隨著我國加入WTO進(jìn)程的加快，外國企業(yè)和個(gè)人與我國境內(nèi)公司發(fā)生勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)往來日益增多。但由于這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生比較隱蔽，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外國企業(yè)和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)行為又難以監(jiān)控，使得所涉及稅款(主要是預(yù)提所得稅)流失比較嚴(yán)重。為了堵塞稅收漏洞，維護(hù)國家稅收主權(quán)，國家外匯管理局和國家稅務(wù)總局于1999年底聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目項(xiàng)下售付匯提交稅務(wù)憑證有關(guān)問題的通知》[匯發(fā)(1999)372號(hào)]，通知規(guī)定：在我國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)(公司、企業(yè)、團(tuán)體)和企業(yè)在辦理非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目項(xiàng)下售付匯手續(xù)時(shí)，個(gè)人對(duì)外支付500美元以上，境內(nèi)機(jī)構(gòu)支付1000美元以上，須提交稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的該項(xiàng)稅收的完稅證明。該政策的實(shí)施，對(duì)于健全我國稅制，堵塞稅收漏洞，防止國家稅款流失，有著積極而深遠(yuǎn)的意義。
　　深圳市地稅局根據(jù)《通知》精神下發(fā)的《非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目項(xiàng)下售付匯提交稅務(wù)憑證有關(guān)問題的實(shí)施辦法》(下稱《辦法》)規(guī)定，為支付單位開具征免稅或不予征稅證明的職責(zé)分別歸口到相應(yīng)的征收分局和檢查分局(特區(qū)內(nèi)為涉外調(diào)查分局)，按照這一具體規(guī)定，從2000年3月到12月，深圳地稅局福田征收分局共為企業(yè)開具了各類完稅證明和不予征稅證明1200余份，涉外稅收調(diào)查分局開具的外商投資企業(yè)所得稅納稅情況證明單70余份。在近一年的實(shí)施過程中，我們也發(fā)現(xiàn)了不少問題。
　　認(rèn)識(shí)上存在的問題《辦法》實(shí)施后，不僅是納稅人，就是在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部也有不少人對(duì)這項(xiàng)政策不太理解。有些人認(rèn)為，這個(gè)規(guī)定的實(shí)施。既增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)和外管部門的工作量，也增加了一些企業(yè)和個(gè)人的辦事手續(xù)，還影響了我國對(duì)外開放的聲譽(yù)。筆者認(rèn)為，造成這種認(rèn)識(shí)誤區(qū)的最主要的原因是對(duì)此項(xiàng)政策的意義認(rèn)識(shí)不足，企業(yè)對(duì)這項(xiàng)政策還沒有熟悉和掌握。非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目項(xiàng)下售付匯須提交稅務(wù)憑證的規(guī)定發(fā)布后，除了有關(guān)文件在稅務(wù)機(jī)關(guān)、外管局、銀行部門進(jìn)行轉(zhuǎn)發(fā)后，未能進(jìn)行配套的宣傳和培訓(xùn)，許多企業(yè)和個(gè)人對(duì)辦理證明的規(guī)定不了解，到付匯時(shí)才知道須到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理證明，造成了辦理證明的時(shí)間延誤，影響了部分企業(yè)對(duì)外付匯滯后，使部分企業(yè)的商業(yè)信譽(yù)受到了一定的影響。在提交稅務(wù)憑證工作中，一些稅務(wù)人員由于缺乏責(zé)任心，審核隨意性大，沒有起到把關(guān)作用。
　　征免稅的界定問題
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目項(xiàng)下售付匯提供稅務(wù)證明過程中，最關(guān)鍵的是對(duì)支付單位(個(gè)人)的售付匯行為認(rèn)定是征稅、不予征稅還是免稅。由于《辦法》中對(duì)各種售付匯項(xiàng)目采取了列舉方式，表面上看，對(duì)支付單位提供的資料對(duì)照這些項(xiàng)目“對(duì)號(hào)入座”即可，但實(shí)際操作起來困難比較多：
　　(一)征稅與不予征稅的界定。《辦法》中對(duì)不予征稅的規(guī)定很明確，即對(duì)發(fā)生在境外的各種勞務(wù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、傭金費(fèi)、手續(xù)費(fèi)，按照我國現(xiàn)行稅法規(guī)定不予征稅。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外國企業(yè)(個(gè)人)的勞務(wù)等行為不能實(shí)地檢查，無法準(zhǔn)確對(duì)勞務(wù)發(fā)生地是否在境外進(jìn)行認(rèn)定，于是就成為企業(yè)偷逃稅的一個(gè)“空子”。如1999年深圳某銀行委托香港一跨國公司為其開發(fā)應(yīng)用軟件系統(tǒng)，支付勞務(wù)費(fèi)1OOO萬港幣，其絕大部工作及人工(臨時(shí)聘用的國內(nèi)軟件工程師)均在深圳完成，但申報(bào)時(shí)卻將勞務(wù)發(fā)生地的90％劃分為香港。由于勞務(wù)已經(jīng)提供完，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)提供的資料也無法準(zhǔn)確判斷到底有多少工作是在香港完成，有多少是在深圳完成的，只能根據(jù)檢查人員的經(jīng)驗(yàn)判定其劃分屬境外的勞務(wù)部分比例過高，最終核定勞務(wù)屬境外的比例為50％，但這種征稅的隨意性過大，造成稅款流失是勿庸置疑的。此外，隨著科技全球化的高速發(fā)展，特別是互聯(lián)網(wǎng)的日益普及，稅收征管工作將面臨更大挑戰(zhàn)，一個(gè)企業(yè)可以借助互聯(lián)網(wǎng)或內(nèi)部局域網(wǎng)對(duì)遍布世界各地的子公司進(jìn)行各種項(xiàng)目、工程的運(yùn)作，按照目前認(rèn)定勞務(wù)發(fā)生地的方法會(huì)越來越難執(zhí)行。
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政策性搬遷收入財(cái)稅探討
農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)問題及其財(cái)稅對(duì)策

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