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電子商務(wù)環(huán)境下的稅收問題研究
近年來國際和國內(nèi)的熱門話題當(dāng)屬電子商務(wù)及其相關(guān)應(yīng)用，它已引起社會各界的廣泛關(guān)注。但電子商務(wù)的流動性、隱匿性及交易本身的數(shù)字化與稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取信息能力和稅收征管水平不相適應(yīng)，使之成為優(yōu)良的“國際避稅地”，給傳統(tǒng)稅收體制及稅收管理模式帶來了巨大沖擊和挑戰(zhàn)。
一、電子商務(wù)對稅收制度的挑戰(zhàn)
信息革命在推進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化，提高征稅質(zhì)量和效率的同時(shí)，也使傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則受到不同程度的沖擊。電子商務(wù)所具有的無國界性、超領(lǐng)土化以及網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化等特點(diǎn)，使現(xiàn)行稅法落后于交易方式快速演進(jìn)的步伐，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
(一)對現(xiàn)行稅制要素的挑戰(zhàn)
1．納稅主體不清晰。納稅主體是稅法的首要構(gòu)成要素，在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，交易雙方誰是納稅人都很清楚。而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)超越了國家界限，交易迅速、直接．交易的主體具有虛擬性，使納稅主體國際化、邊緣化、復(fù)雜化和模糊化。
2．征稅對象不明確。電子商務(wù)中許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式通過電子傳遞來實(shí)現(xiàn)的，傳統(tǒng)的計(jì)稅依據(jù)在這里已失去了基礎(chǔ)。由于數(shù)字化信息具有易被復(fù)制或下載的特性，很難確認(rèn)是商品收入所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)，使得課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清。
3納稅環(huán)節(jié)將改變。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的一個(gè)特點(diǎn)是交易環(huán)節(jié)少、渠道多，這對流轉(zhuǎn)稅制中的多環(huán)節(jié)納稅產(chǎn)生挑戰(zhàn)。
(二)對現(xiàn)行稅收管轄權(quán)和國際避稅的挑戰(zhàn)
1．稅收管轄權(quán)難以界定。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，無法找到交易者的住所、有形財(cái)產(chǎn)和國籍，網(wǎng)址與所在地沒有必然的聯(lián)系，因而處于虛擬空間中的網(wǎng)址并不能作為地域管轄權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)。
2．國際避稅問題加重。電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動的方式，商業(yè)流動性進(jìn)一步加強(qiáng)，公司可以利用在免稅國或低稅國的站點(diǎn)輕易避稅。
(三)對現(xiàn)行稅收征管的挑戰(zhàn)
1．稅務(wù)登記的變化，加大了稅收征管的難度�，F(xiàn)行的稅務(wù)登記是工商登記，但是信息網(wǎng)絡(luò)的經(jīng)營交易范圍是無限的。不需要事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)，從而加大了納稅人的確認(rèn)難度。
2．發(fā)票的無紙化和加密技術(shù)的發(fā)展，使得稅收征管工作受到制約。傳統(tǒng)商業(yè)活動征稅是以審查賬冊憑證為基礎(chǔ)，而網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中的賬冊和憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息存在的，易修改和隱匿資料而不留任何痕跡。
3．代扣代繳的稅收方法受到影響。傳統(tǒng)的稅收征管很大一部分是通過代扣代繳來進(jìn)行的，由于交易雙方的隱蔽性和電子貨幣的出現(xiàn)，商業(yè)中介機(jī)構(gòu)代扣代繳作用的弱化，將會對稅務(wù)部門的征管工作帶來極大的不便。
二、應(yīng)對挑戰(zhàn)的對策
(一)完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款
1．對在線交易征稅。確定有形動產(chǎn)的交易都要交納增值稅；對在線交易的服務(wù)歸結(jié)于營業(yè)稅范圍，計(jì)入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅；銷售無形資產(chǎn)和“特許權(quán)”的。按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅。
2．建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。即納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)后，首先必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，并提供網(wǎng)絡(luò)的相關(guān)材料；其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)嚴(yán)格審核，逐一登記，并為納稅人做好保密工作。
(二)完善稅收征管工作
1．加強(qiáng)對“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯(lián)系制度，在各銀行間和稅務(wù)機(jī)關(guān)間的網(wǎng)絡(luò)建立接口，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能對企業(yè)開設(shè)賬戶監(jiān)控；要求商務(wù)網(wǎng)站提供所有會員的開戶銀行和賬號，在檢查加密材料的時(shí)候要配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查；開具專用的電子發(fā)票．并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對其真實(shí)性進(jìn)行審核，既保證了交易的安全性，又提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅收的完整性。
2．實(shí)行電子申報(bào)方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)要在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁。用專門的系統(tǒng)軟件，將規(guī)范的納稅申報(bào)表及其附表放在主頁中，納稅人可以下載并填寫納稅申報(bào)表，進(jìn)行數(shù)字加密后，發(fā)送到數(shù)據(jù)交換中心進(jìn)行審核，同時(shí)將結(jié)果傳遞給銀行，由銀行從企業(yè)賬戶中劃撥，并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報(bào)。
(三)積極參與國際對話，加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)與合作
電子商務(wù)的全球化引發(fā)了許多國際稅收問題，我國應(yīng)積極參與國際電子商務(wù)研究，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權(quán)問題，消除貿(mào)易壁壘、避免跨國所得的重復(fù)征稅以及聯(lián)合打擊跨國偷逃行為。加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)與合作，維護(hù)國家稅收主權(quán)，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。
(四)加快科技發(fā)展和人才的培養(yǎng)
電子商務(wù)與稅收征管，偷逃與堵漏，避稅與反避稅，歸根結(jié)底都是技術(shù)和人才的競爭。稅務(wù)部門應(yīng)依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，加大現(xiàn)代技術(shù)投入，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，在智能服務(wù)器上設(shè)置具有跟蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件，完成無紙化稅收，同時(shí)要大力培養(yǎng)既懂稅收又懂網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型稅務(wù)人員，使稅收監(jiān)控走在電子商務(wù)的前列。
二、應(yīng)對挑戰(zhàn)的對策
(一)完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款
1．對在線交易征稅。確定有形動產(chǎn)的交易都要交納增值稅；對在線交易的服務(wù)歸結(jié)于營業(yè)稅范圍，計(jì)入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅；銷售無形資產(chǎn)和“特許權(quán)”的。按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅。
2．建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。即納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)后，首先必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，并提供網(wǎng)絡(luò)的相關(guān)材料；其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)嚴(yán)格審核，逐一登記，并為納稅人做好保密工作。
(二)完善稅收征管工作
1．加強(qiáng)對“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯(lián)系制度，在各銀行間和稅務(wù)機(jī)關(guān)間的網(wǎng)絡(luò)建立接口，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能對企業(yè)開設(shè)賬戶監(jiān)控；要求商務(wù)網(wǎng)站提供所有會員的開戶銀行和賬號，在檢查加密材料的時(shí)候要配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查；開具專用的電子發(fā)票．并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對其真實(shí)性進(jìn)行審核，既保證了交易的安全性，又提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅收的完整性。
2．實(shí)行電子申報(bào)方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)要在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁。用專門的系統(tǒng)軟件，將規(guī)范的納稅申報(bào)表及其附表放在主頁中，納稅人可以下載并填寫納稅申報(bào)表，進(jìn)行數(shù)字加密后，發(fā)送到數(shù)據(jù)交換中心進(jìn)行審核，同時(shí)將結(jié)果傳遞給銀行，由銀行從企業(yè)賬戶中劃撥，并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報(bào)。
(三)積極參與國際對話，加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)與合作
電子商務(wù)的全球化引發(fā)了許多國際稅收問題，我國應(yīng)積極參與國際電子商務(wù)研究，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權(quán)問題，消除貿(mào)易壁壘、避免跨國所得的重復(fù)征稅以及聯(lián)合打擊跨國偷逃行為。加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)與合作，維護(hù)國家稅收主權(quán)，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。
(四)加快科技發(fā)展和人才的培養(yǎng)
電子商務(wù)與稅收征管，偷逃與堵漏，避稅與反避稅，歸根結(jié)底都是技術(shù)和人才的競爭。稅務(wù)部門應(yīng)依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，加大現(xiàn)代技術(shù)投入，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，在智能服務(wù)器上設(shè)置具有跟蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件，完成無紙化稅收，同時(shí)要大力培養(yǎng)既懂稅收又懂網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型稅務(wù)人員，使稅收監(jiān)控走在電子商務(wù)的前列。
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