個(gè)人所得稅納稅單位改革的漸進(jìn)式實(shí)施路徑探析

　　[摘 要]個(gè)人所得稅改革歷來(lái)備受關(guān)注，近年來(lái)諸多學(xué)者開(kāi)始專注于改變現(xiàn)行個(gè)人所得稅納稅單位，從而改變個(gè)人所得稅征收模式這一領(lǐng)域問(wèn)題的研究。以家庭為納稅單位的綜合所得稅制以其特有的優(yōu)勢(shì)代表了我國(guó)個(gè)人所得稅制改革的方向和趨勢(shì)。然而，由于我國(guó)人口眾多、城鄉(xiāng)收入差異大、地區(qū)發(fā)展不平衡的基本國(guó)情，個(gè)人所得稅制從以個(gè)人為納稅單位的分類所得稅制轉(zhuǎn)向以家庭為納稅單位的綜合所得稅制的改革是一個(gè)長(zhǎng)期而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不能一步到位，一蹴而就。筆者首先比較分析了兩種所得稅制的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)，并進(jìn)一步闡明了改革現(xiàn)行所得稅制納稅單位的必要性;其次，從我國(guó)的國(guó)情出發(fā)剖析了個(gè)人所得稅納稅單位改革是一個(gè)長(zhǎng)期的、漸進(jìn)式的過(guò)程;最后，從健全與完善征管配套措施的角度提出了個(gè)人所得稅納稅單位改革的漸進(jìn)式實(shí)施路徑設(shè)想。

　　[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅;分類征稅制;納稅單位;家庭;綜合征稅制

　　1 兩種所得稅制下的優(yōu)缺點(diǎn)比較分析

　　1.1 以個(gè)人為納稅單位的分類所得稅制的缺點(diǎn)

　　1.1.1 體現(xiàn)了個(gè)人所得稅縱向征收的不公平

　　在我國(guó)目前的分類所得稅制中，就工資薪金所得來(lái)說(shuō)，工薪階層的月薪里包含了醫(yī)療支出、教育費(fèi)用、養(yǎng)老保障以及房貸還款等諸多支出內(nèi)容，對(duì)于許多工薪階層來(lái)說(shuō)，月薪僅夠維持生計(jì)所用。然而，目前的稅制依然將這部分中、低收入的工薪階層作為個(gè)人所得稅調(diào)控的對(duì)象，使其成為了征稅的主體人群。反觀之，由于高收入人群收入來(lái)源的多樣化，其通過(guò)將大部分或全部的收入以工資薪金以外的方式納稅，并利用其他形式個(gè)人所得的稅收優(yōu)惠來(lái)規(guī)避稅收。這造成窮人征稅，富人避稅的現(xiàn)象，反映出目前個(gè)人所得稅制征收的縱向不公平。

　　1.1.2 體現(xiàn)了個(gè)人所得稅橫向征收的不公平

　　我國(guó)目前的個(gè)人所得稅制實(shí)行的是分類稅制，即按照個(gè)人所得的性質(zhì)分為11類所得，不同的所得適用不同的征收辦法。在11類所得中工資薪金所得實(shí)行的的是七級(jí)超額累進(jìn)稅率，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行的`是五級(jí)超額累進(jìn)稅率。其余8類所得實(shí)行的是比例稅率并輔以一定的扣除項(xiàng)目及相關(guān)的優(yōu)惠政策。結(jié)合我國(guó)目前個(gè)人所得來(lái)源的多樣化、復(fù)雜化、隱性化的特點(diǎn)，這一稅制形式將會(huì)產(chǎn)生個(gè)人所得稅稅款征收的橫向不公平。例如，在股息、利息紅利所得中，通過(guò)購(gòu)買(mǎi)股票債券等投資取得的高收入幾乎不用繳納稅款，然而中、低收入的工薪階層包含了諸多維持生計(jì)費(fèi)用的月薪卻依然要照章征稅。

　　1.1.3 沒(méi)有體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的課稅原則，不利于發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用

　　現(xiàn)行的稅制體系沒(méi)有全方位衡量納稅人真正的納稅能力，同時(shí)也沒(méi)有考慮到整個(gè)家庭的經(jīng)濟(jì)狀況。從稅收公平原則來(lái)看，兩個(gè)相同收入的家庭，稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)一致。然而在目前我國(guó)依照個(gè)人為單位的分類所得稅制下，相同收入的兩個(gè)家庭會(huì)因家庭人員數(shù)量不同，產(chǎn)生稅收負(fù)擔(dān)不一致的情形。與此同時(shí)，在這種以個(gè)人為單位的分類所得稅制下，也沒(méi)有充分考慮家庭的教育、住房、社保、撫養(yǎng)子女及贍養(yǎng)老人等支出，最終滋生稅收分配不公的新問(wèn)題，從而與量能納稅，公平分配的稅收原則背道而馳。

　　1.2 以家庭為納稅單位的綜合稅制的優(yōu)點(diǎn)

　　1.2.1 體現(xiàn)了個(gè)人所得稅縱向征收的公平性

　　因以家庭為納稅單位的個(gè)人所得稅制與分類征收制的先天不契合，故實(shí)行以家庭為納稅單位的個(gè)人所得稅制必須改革目前個(gè)人所得稅的分類征收制為綜合征收制。在這一所得稅制中，不論是富人還是窮人均以家庭為單位，以其家庭總收入扣除諸如贍養(yǎng)支出、撫養(yǎng)支出、購(gòu)房支出、教育支出及醫(yī)療支出后的余額申報(bào)個(gè)人所得稅。再輔之以免征額的稅收優(yōu)惠政策，這一變革將更有利于保障低收入家庭，從而實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅縱向征收的公平性。

　　1.2.2 體現(xiàn)了個(gè)人所得稅橫向征收的公平性

　　以家庭為納稅單位的綜合所得稅制下，不再對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行分類，并采用不同的征收方法，取而代之的是以家庭所有成員的總收入為征稅對(duì)象，不再區(qū)分收入類別，這樣一來(lái)，能實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅橫向征收的公平性，能有效地遏制個(gè)人利用所得來(lái)源的多樣化、復(fù)雜化、隱性化來(lái)逃避稅收，避免出現(xiàn)“窮的更窮，富的更富”的不公平現(xiàn)象。當(dāng)然這一改革舉措必須以完善相關(guān)征管配套措施為前提。

　　1.2.3 體現(xiàn)了量能負(fù)擔(dān)的公平課稅原則

　　以家庭為納稅單位的綜合所得稅制更能體現(xiàn)稅收量能負(fù)擔(dān)的課征原則。家庭是社會(huì)的最基本細(xì)胞，在以家庭為單位的綜合所得稅制下，相同收入的家庭征稅的額度應(yīng)是相同的，不會(huì)出現(xiàn)以個(gè)人為單位的分類所得稅制下，兩個(gè)總收入相同的家庭，因家庭成員的多寡而征稅負(fù)擔(dān)各有不同的現(xiàn)象。因而以家庭為納稅單位度量納稅人的納稅能力更顯公平。

　　2 實(shí)現(xiàn)以個(gè)人為單位的分類所得稅制向以家庭為單位的綜合所得稅制的改革將是一個(gè)長(zhǎng)期、漸進(jìn)的過(guò)程

　　要實(shí)現(xiàn)以個(gè)人為單位的所得稅制向以家庭為單位的綜合所得稅制的改革，首先必須要改變我國(guó)目前個(gè)人所得稅的征收模式，即從分類征收轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合征收。而要實(shí)現(xiàn)這一征收模式的轉(zhuǎn)變非一朝一夕之事。這主要是由我國(guó)家庭界定的復(fù)雜性、國(guó)人對(duì)現(xiàn)金消費(fèi)的偏愛(ài)、稅收征管信息系統(tǒng)不夠完善等因素造成的。

　　2.1 我國(guó)家庭界定的復(fù)雜性

　　界定家庭的范圍是改革以家庭為單位的征收模式最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。我國(guó)家庭的界定具有一定的復(fù)雜性，現(xiàn)實(shí)中有因婚姻關(guān)系或血緣關(guān)系組成的家庭、有因其他關(guān)系在一起生活而未組成家庭但共同負(fù)擔(dān)生活費(fèi)用、有雖未與家人住在一起生活但卻要負(fù)擔(dān)其生活費(fèi)用，比如外出打工農(nóng)民。為實(shí)現(xiàn)征收的公平，就要對(duì)不同的家庭實(shí)行不同的費(fèi)用扣除，然而這種復(fù)雜的家庭結(jié)構(gòu)導(dǎo)致個(gè)人所得稅征收的實(shí)際操作愈發(fā)艱難。

　　2.2 國(guó)人對(duì)現(xiàn)金消費(fèi)的偏愛(ài)

　　由于歷史因素及我國(guó)居民的消費(fèi)習(xí)慣，國(guó)人對(duì)現(xiàn)金消費(fèi)頗為偏愛(ài)，在這種消費(fèi)模式的影響下，加之現(xiàn)實(shí)生活中個(gè)人收入來(lái)源的多樣性、復(fù)雜性，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在現(xiàn)階段還無(wú)法監(jiān)管與控制個(gè)人的所有收入，這也不利于向以家庭為單位的綜合所得稅制的轉(zhuǎn)化。例如在我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制中，工資薪金所得是可以通過(guò)單位代扣代繳的，但是一些財(cái)產(chǎn)租賃收入如房屋租金一類的個(gè)人收入就難以計(jì)入個(gè)人所得來(lái)納稅。