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報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控問(wèn)題探究
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，及時(shí)、準(zhǔn)確地識(shí)別和控制風(fēng)險(xiǎn)已成為企業(yè)管理體系中的重要組成部分，下面是小編整理推薦的一篇關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究論文范文，供大家閱讀參考。
摘 要 近年來(lái)，許多大型企業(yè)由于對(duì)涉稅事項(xiàng)處理不當(dāng)，不僅導(dǎo)致企業(yè)面臨嚴(yán)厲的稅務(wù)處罰，而且還影響了企業(yè)的聲譽(yù)，因此，許多企業(yè)越來(lái)越重視對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制。報(bào)業(yè)集團(tuán)作為文化企業(yè)，一方面，由于《文化產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃》文件的出臺(tái)，報(bào)業(yè)集團(tuán)的許多業(yè)務(wù)活動(dòng)都可以享受相關(guān)的優(yōu)惠政策;另一方面，由于大部分報(bào)業(yè)集團(tuán)都是“事業(yè)單位，企業(yè)化管理”的管理模式，其在處理涉稅事項(xiàng)時(shí)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
本文以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制理論為基礎(chǔ)，采用案例分析的方法，對(duì) A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行了分析，并對(duì)完善集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制提出了建議，以指導(dǎo)集團(tuán)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有效的控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
本文首先對(duì)報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行了概述，分別對(duì)報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)及主要內(nèi)容進(jìn)行了介紹;然后在此基礎(chǔ)上，基于 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，分別從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境、各主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、稅務(wù)信息與溝通、以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與反饋五個(gè)方面，對(duì)A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，指出了 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)當(dāng)前存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);最后，對(duì)完善 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制提出了建議：建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)、將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制納入績(jī)效考評(píng)機(jī)制中、建立健全稅務(wù)培訓(xùn)機(jī)制以完善 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境，準(zhǔn)確識(shí)別 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)在各主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，健全 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，完善 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的信息與溝通機(jī)制，以及建立 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的匯報(bào)與監(jiān)控機(jī)制。
關(guān)鍵詞：報(bào)業(yè)集團(tuán);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部控制
第 1 章 緒 論。
1.1 選題背景與意義。
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，及時(shí)、準(zhǔn)確地識(shí)別和控制風(fēng)險(xiǎn)已成為企業(yè)管理體系中的重要組成部分。納稅作為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之一，在我國(guó)稅收體制不斷完善的情況下，建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要的意義。所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要包括兩方面，一方面是指企業(yè)的納稅行為不符合相關(guān)稅收法律法規(guī)，未按規(guī)定繳納稅款或少繳納了稅款，遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款、加收滯納金、甚至面臨刑事處罰的懲處，不僅導(dǎo)致企業(yè)利益受損，而且對(duì)企業(yè)聲譽(yù)的影響也是巨大的;另一方面是指由于對(duì)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策不了解或理解不到位，導(dǎo)致企業(yè)沒(méi)有充分享受相關(guān)的優(yōu)惠政策，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。作為市場(chǎng)主體的企業(yè)，應(yīng)該主動(dòng)采取措施，進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的組織架構(gòu)和步驟，以及風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和控制的方法與技術(shù)，這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。
目前，報(bào)業(yè)集團(tuán)由于受到“事業(yè)單位，企業(yè)化管理”的管理模式影響，其內(nèi)部控制存在許多不完善和不科學(xué)的地方，尤其是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面，一方面，大部分報(bào)業(yè)集團(tuán)均未設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)部門(mén)來(lái)專(zhuān)門(mén)處理涉稅事項(xiàng)，集團(tuán)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的處理側(cè)重于事后核算，導(dǎo)致集團(tuán)由于對(duì)涉稅事項(xiàng)處理不當(dāng)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的風(fēng)險(xiǎn);另一方面，國(guó)務(wù)院2009年頒布了《文化產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃》，將文化產(chǎn)業(yè)提升為國(guó)家的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，其重點(diǎn)推進(jìn)的文化產(chǎn)業(yè)中的出版發(fā)行、印刷、廣告等活動(dòng)均屬于報(bào)業(yè)集團(tuán)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)[1],相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策主要以“紅頭文件”的形式發(fā)布，變動(dòng)比較頻繁，導(dǎo)致集團(tuán)由于不了解相關(guān)優(yōu)惠政策承受了較重的稅收負(fù)擔(dān)。本文以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制理論和A報(bào)業(yè)集團(tuán)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況為基礎(chǔ)，嘗試從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、稅務(wù)信息與溝通、以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與反饋這五方面對(duì)A報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行分析，并提出完善A報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的建議，指導(dǎo)集團(tuán)更科學(xué)合理的控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，亦為完善其他企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制提供參考。
1.2 國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述。
1.2.1 國(guó)外文獻(xiàn)綜述。
在 2002 年連續(xù)發(fā)生“安然”、“世界通訊”等財(cái)務(wù)欺詐事件，出于對(duì)大公司及事務(wù)所信用的擔(dān)憂，美國(guó)頒布了《2002 年薩班斯-奧克斯利法案》(簡(jiǎn)稱(chēng)《薩班斯法案》或《SOX 法案》)。該草案首次強(qiáng)調(diào)了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的全面要求，尤其是404 法案，要求企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和完善公司治理結(jié)構(gòu)，這對(duì)當(dāng)時(shí)很多在美國(guó)上市的公司產(chǎn)生了巨大的挑戰(zhàn)。盡管當(dāng)時(shí)很多企業(yè)意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)問(wèn)題，但是對(duì)其有清晰理解的并不多，而實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)就更少了。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究真正興起于 2003 年美國(guó) COSO 頒布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理》草案的之后。
澳大利亞學(xué)者M(jìn)ichael Carmody(2003)認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種不確定性，它來(lái)自外部和內(nèi)部?jī)蓚�(gè)方面，其中外部因素主要包括外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，稅收政策的不斷變動(dòng)，會(huì)計(jì)核算制度發(fā)生變化等，由于這些因素是企業(yè)無(wú)法掌握和控制的，因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)際上是對(duì)內(nèi)部原因的掌控，即企業(yè)通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理安排，從而合法納稅，并規(guī)避稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)的檢查以實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。他的這個(gè)觀點(diǎn)與國(guó)內(nèi)的稅收籌劃定義相類(lèi)似[2].
Donald T. Nicolaisen(2003)認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，尤其是內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理安排，使自身獲得的稅收利益最大化的一種管理活動(dòng)[3].
Tom Neubig(2004)認(rèn)為，企業(yè)在發(fā)生納稅義務(wù)之前，就應(yīng)該對(duì)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或相關(guān)投資活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)科學(xué)的審查，通過(guò)對(duì)涉稅事項(xiàng)的事前籌劃與安排，在不引起稅務(wù)機(jī)關(guān)注意的情況下，達(dá)到少繳納稅款的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理[4].
Lourens, Christine M(2007)認(rèn)為，提高公司內(nèi)部之間的溝通是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵，同時(shí)，利用SOX框架，公司就可以制定一個(gè)可靠的計(jì)劃[5].
Georgiana Head(2009)認(rèn)為，公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵是在其成為大問(wèn)題之前把它解決，他強(qiáng)調(diào)公司在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面一定要注重團(tuán)隊(duì)精神，每個(gè)人都可以為公司提出解決方案[6].
1.2.2 國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述
近年來(lái)，隨著全球化的發(fā)展以及國(guó)內(nèi)稅收政策的不斷完善，國(guó)內(nèi)學(xué)者也開(kāi)始關(guān)注企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，他們分別從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)方面提出自己的觀點(diǎn)，大大推動(dòng)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究的進(jìn)展。
1.關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義。
劉蓉(2005)以現(xiàn)行稅法為依據(jù)，通過(guò)與管理學(xué)的交叉融合，在分析公司戰(zhàn)略管理活動(dòng)中稅收策略問(wèn)題的過(guò)程中指出，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)責(zé)任的一種不確定性[7].
韓靈麗(2008)從法律的角度指出，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括：稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)，非故意行為導(dǎo)致結(jié)果違法的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)擊鼓的責(zé)任導(dǎo)致的公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以及客觀上少繳稅的無(wú)責(zé)任稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[8].
陳秀峰(2009)認(rèn)為，當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)主要包括：政策風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)[9].
周志國(guó)(2010)認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在、不可避免的，企業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的方法主要包括：提高自身預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)、建立高素質(zhì)的稅務(wù)人才隊(duì)伍、成立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)、完善風(fēng)險(xiǎn)防范體系和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部的信息溝通。[10].
姚華(2011)認(rèn)為，廣義的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括兩方面含義，一方面指企業(yè)的納稅行為由于不符合相關(guān)稅收法律法規(guī)，未按規(guī)定繳納稅款或少繳納了稅款，遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲處，另一方面指由于企業(yè)對(duì)與其自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策不了解或理解不到位，導(dǎo)致企業(yè)沒(méi)有充分享受相關(guān)的優(yōu)惠政策，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān);而狹義的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)只包含了第一方面的含義[11].
陳愛(ài)姣(2012)認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)涉稅行為未能正確有效遵守稅收法規(guī)以及因未能充分利用稅收政策或者稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施運(yùn)用不當(dāng)而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失[12].
2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因。
李淑萍(2005)認(rèn)為，影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素主要包括：納稅人納稅行為、國(guó)家征稅和企業(yè)外部環(huán)境的影響[13].
林天義(2010)從大企業(yè)的角度，將大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因歸納如下幾點(diǎn)：
管理人員納稅意識(shí)薄弱，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng);②大企業(yè)涉稅問(wèn)題發(fā)雜多樣，客觀上容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);③稅收政策頻繁變動(dòng)造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);④由于稅收籌劃不當(dāng)而引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[14].
陸易(2011)認(rèn)為，較之中小企業(yè)，大企業(yè)特別是集團(tuán)公司的稅法遵從意識(shí)和稅法遵從度較高，一般很少存在偷逃稅的故意行為，但大企業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題還是層出不窮，且金額巨大，甚至要承擔(dān)刑事責(zé)任，其原因主要是：新稅務(wù)法律法規(guī)的遵從風(fēng)險(xiǎn)、集團(tuán)內(nèi)部交易導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、以及統(tǒng)一稅務(wù)管理制度的缺位。[15]
張帆(2011)在基于企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上指出，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要是：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為不規(guī)范，企業(yè)的財(cái)務(wù)行為不規(guī)范，以及納稅經(jīng)辦人員的素質(zhì)限制和不恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃行為。
章映紅(2012)認(rèn)為，在建立集約高效的財(cái)務(wù)管理體系的情況下，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因主要有以下幾點(diǎn)：①涉稅業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜化;②企業(yè)辦稅人員精簡(jiǎn)，稅務(wù)管理粗放化;③報(bào)賬員身兼數(shù)職，弱化了稅務(wù)管理效果;④稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程控制不足;⑤戰(zhàn)略決策權(quán)上移，納稅籌劃空間進(jìn)一步縮小;⑥納稅環(huán)境復(fù)雜，稅務(wù)管理面臨諸多挑戰(zhàn)[17].
李小群，呂成(2012)將公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因概括為四方面：即稅收法律或政策方面的原因、稅收征管方面的原因、公司財(cái)務(wù)人員方面的原因以及公司內(nèi)部管理方面的原因[18].
羅威(2012)通過(guò)在企業(yè)部門(mén)之間建立博弈模型，分析部門(mén)之間的最優(yōu)選擇，從企業(yè)內(nèi)部部門(mén)之間這個(gè)角度解釋企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因[19].
3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。
范忠山、邱引珠(2002)認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是在不違反國(guó)家的稅收法律法規(guī)的情況下，通過(guò)采取一系列的措施，主要包括事前籌劃、事中監(jiān)控和事后分析總結(jié)，不但降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，獲得盡可能多的稅收利益，而且要使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)維持在較低水平，降低企業(yè)遭遇稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的可能性[20].
鄒勇剛(2009)指出，目前大企業(yè)稅務(wù)管理面臨的突出矛盾是：一方面，企業(yè)龐大的組織結(jié)構(gòu)、復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以及多樣化的經(jīng)營(yíng)方式，使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理面臨較大難度;另一方面，目前大部分企業(yè)尚未建立有效的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，對(duì)于小部分已建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的企業(yè)，由于管理機(jī)制的不完善，其對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理主要以財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)為依據(jù)，對(duì)涉稅事項(xiàng)處理的管理較為薄弱，不利于降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[21].
彭勃(2010)認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的潛在損失，而對(duì)涉稅行為所形成的風(fēng)險(xiǎn)管理就叫做稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理主要是指企業(yè)內(nèi)部控制管理[22].
張曉(2010)認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)為避免其因沒(méi)有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)物損失、聲譽(yù)損害和承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)，而采取風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、防范、控制等行為的管理過(guò)程[23].
曹建新、詹長(zhǎng)杰(2010)認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)被看做是整體風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)組成部分，應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)和高管對(duì)其進(jìn)行有效的指導(dǎo)，而不是完全下放給稅務(wù)部門(mén)并由其進(jìn)行控制，增強(qiáng)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入公司整體風(fēng)險(xiǎn)中進(jìn)行考慮具有重要的意義[24].
呂丹(2011)認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理雖然只是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)組成部分，但稅務(wù)事項(xiàng)幾乎貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程，涉及人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷(xiāo)等各個(gè)因素，因此，建立良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體制對(duì)企業(yè)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)非常關(guān)鍵[25].
段新怡(2012)從分析大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征出發(fā)，通過(guò)剖析大企業(yè)當(dāng)前稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題，提出大企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議：①提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，從被動(dòng)管理向主動(dòng)管理轉(zhuǎn)變;②建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從事后管理向事前管理轉(zhuǎn)變;③提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理層面，從防風(fēng)險(xiǎn)為主向創(chuàng)效益為主轉(zhuǎn)變;④建立稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供信息基礎(chǔ)和技術(shù)保障[26].
4.內(nèi)部控制。
吳秋聲，徐蕾(2011)認(rèn)為，作為一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部控制因素，管理層理念對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制起著主導(dǎo)性作用，它不僅影響了所有員工的內(nèi)部控制意識(shí)，還對(duì)已建立的內(nèi)部控制作用的發(fā)揮起到了決定性作用，是建立完善的內(nèi)部控制必須予以充分考慮的重要因素[27].
池國(guó)華，關(guān)建朋，喬躍峰(2011)認(rèn)為，科學(xué)合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)是確保內(nèi)部控制體系的有效性的關(guān)鍵，文章通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的復(fù)雜性進(jìn)行分析，認(rèn)為權(quán)變、目標(biāo)導(dǎo)向和經(jīng)濟(jì)性是構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)必須遵循的基本原則[28].
路世誼(2012)分別對(duì)企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，這兩個(gè)概念進(jìn)行了闡述，介紹了目前對(duì)兩者關(guān)系具有代表性的三種觀點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上提出，內(nèi)部控制內(nèi)含于全面風(fēng)險(xiǎn)管理是兩者關(guān)系發(fā)展的主導(dǎo)趨勢(shì)[29].
胡靜波，李卜(2012)認(rèn)為，面對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理，即風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，能有效降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的關(guān)鍵是在確定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)以及建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系的情況下，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)找出企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，并根據(jù)相關(guān)的審計(jì)報(bào)告，采取有效的防范風(fēng)險(xiǎn)的措施[30].
李艷(2012)認(rèn)為，將內(nèi)控管理與稅務(wù)管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)，不僅能有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且還能提升企業(yè)的價(jià)值和經(jīng)營(yíng)安全性，并在此基礎(chǔ)上，提出了將兩者有效結(jié)合的建議：加強(qiáng)企業(yè)的外部環(huán)境，加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃方案選擇的管理，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理[31].
1.2.3 對(duì)已有研究的總結(jié)和評(píng)價(jià)。
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的分支，貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。隨著安然公司破產(chǎn)案件的爆發(fā)以及美國(guó)頒布《薩班斯法案》，讓人們開(kāi)始重新關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)課題。國(guó)外學(xué)者在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的研究偏重于其內(nèi)部因素，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理主要是從企業(yè)內(nèi)部管理出發(fā)。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究雖然起步較晚，但隨著國(guó)家稅務(wù)總局 2009 年《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》以及 2011 年《國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程(試行)》的頒布，國(guó)內(nèi)學(xué)者也確立了以大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的管理模式，并取得了較大進(jìn)展。但現(xiàn)有文獻(xiàn)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的研究仍存在以下不足：第一，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念界定不清，部分文獻(xiàn)把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等同于稅務(wù)籌劃，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的理解比較片面;第二，現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究偏向于以理論研究為主，與實(shí)際案例結(jié)合較少;第三，現(xiàn)有文獻(xiàn)關(guān)于文化產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究較少，且大部分研究是從國(guó)家的角度，提出為促進(jìn)我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)健康快速發(fā)展需要采取的政策措施。
本文將在立足前人研究的基礎(chǔ)上，分析探討企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的方法，并將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與報(bào)業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制相結(jié)合，探尋以 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)為具體案例，提出完善報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的建議。
1.3 本文研究的主要內(nèi)容和方法。
1.3.1 本文研究的主要內(nèi)容。
本文通過(guò)分析 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的各主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其原因的基礎(chǔ)上，提出完善 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議，探尋以 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)為具體案例，分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制在報(bào)業(yè)集團(tuán)中的應(yīng)用意義本文共分為四章：第一章緒論，闡述了本文的選題背景及意義，對(duì)相關(guān)的國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述進(jìn)行了梳理，介紹了本文的研究方法和內(nèi)容，以及創(chuàng)新點(diǎn)。第二章是報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制概述，闡述了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)和主要內(nèi)容。第三章是對(duì) A 報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析，首先，介紹了 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的基本情況，包括集團(tuán)的簡(jiǎn)介、涉稅概況和內(nèi)部控制現(xiàn)狀;然后，按照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、稅務(wù)信息與溝通和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與反饋這五方面對(duì) A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行了詳細(xì)分析。第四章是完善 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的建議，主要從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、稅務(wù)信息與溝通和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與反饋這五方面對(duì) A 報(bào)業(yè)集團(tuán)提出了建議。
1.3.2 本文研究的主要方法。
本文的研究對(duì)象是報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，主要采用案例研究的方法。首先通過(guò)廣泛和深入收集資料與閱讀文獻(xiàn)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的相關(guān)概念進(jìn)行了梳理;然后分析報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，通過(guò)案例研究的方式再現(xiàn)了 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制中存在問(wèn)題。最后，提出完善報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的建議，將理論與實(shí)際相聯(lián)系，使文章具有實(shí)際意義。
1.4 本文的創(chuàng)新點(diǎn)。
本文在研究?jī)?nèi)容上是以 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)為例更加重視實(shí)務(wù)分析，采用案例研究的方法計(jì)算了 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的納稅評(píng)估指標(biāo)，并對(duì)此進(jìn)行了分析，同時(shí)，分析和識(shí)別了 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)各主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，總結(jié)了 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，并對(duì)此提出了相關(guān)建議。本文將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與企業(yè)的內(nèi)部控制相結(jié)合，通過(guò)案例分析，從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、稅務(wù)信息與溝通和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與反饋等多角度的探討了完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度的方法，希望能以點(diǎn)帶面，對(duì)其他企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制提供參考
第 2 章 報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制概述。
2.1 報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)。
內(nèi)部控制是指一個(gè)單位的各級(jí)管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密、較為完整的體系。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制的重要組成部分，將對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制采取的一系列措施和方案融入企業(yè)的內(nèi)部控制當(dāng)中，形成完善的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度，從而達(dá)到有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于企業(yè)在涉稅方面的不確定性事件對(duì)企業(yè)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的影響，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是企業(yè)由于未遵守稅收法律法規(guī)，沒(méi)有按時(shí)按量繳足稅款，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲處罰款，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和形象產(chǎn)生影響;二是企業(yè)未能正確理解稅法規(guī)定，選擇最合理的籌稅方案導(dǎo)致企業(yè)多繳稅，從而對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生影響。
報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)是根據(jù)集團(tuán)自身的經(jīng)營(yíng)狀況及涉稅事項(xiàng)的復(fù)雜程度，通過(guò)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目的細(xì)分，達(dá)到集團(tuán)的所有資源使用效率最佳的目的。集團(tuán)在制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)時(shí)，應(yīng)根據(jù)集團(tuán)的長(zhǎng)期和短期的發(fā)展戰(zhàn)略和計(jì)劃，以實(shí)現(xiàn)有效識(shí)別、判斷、評(píng)估和應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)說(shuō)，集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)的最終確定應(yīng)由集團(tuán)管理層在集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃中明確提出，并將目標(biāo)不斷細(xì)化，傳達(dá)給各經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員，制定相關(guān)的實(shí)施方案，通過(guò)各業(yè)務(wù)活動(dòng)部門(mén)的縱向和橫向的密切配合，以達(dá)到最終目標(biāo)。
2.2 報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容。
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制涵蓋企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，它與內(nèi)部控制關(guān)系緊密，是企業(yè)全面內(nèi)部控制的重要組成部分。本文借鑒 COSO 內(nèi)部控制框架內(nèi)容，概括報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、監(jiān)控與反饋。
2.2.1 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境。
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境是其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)，它主要包括：企業(yè)的整體誠(chéng)信道德價(jià)值觀、管理層的經(jīng)營(yíng)理念與風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的權(quán)限及職責(zé)分配、人力資源政策及程序等。
2.2.2 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。
識(shí)別企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的第一步，而識(shí)別企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵在于認(rèn)清風(fēng)險(xiǎn)的真正來(lái)源。企業(yè)的稅務(wù)人員要全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部的相關(guān)信息，查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與判斷的任務(wù)細(xì)化，應(yīng)盡力識(shí)別所有可能對(duì)企業(yè)取得成功產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)，包括整個(gè)業(yè)務(wù)面臨的較大或重大的風(fēng)險(xiǎn)，以及與每個(gè)項(xiàng)目或較小的業(yè)務(wù)單位關(guān)聯(lián)的不太重要的風(fēng)險(xiǎn)。在識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，管理層要識(shí)別企業(yè)的每項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的主要稅種，及其可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上，判斷導(dǎo)致這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的真正的源頭、其發(fā)生的可能性大小及其可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響。
目前，報(bào)業(yè)集團(tuán)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)是物資管理業(yè)務(wù)活動(dòng)、廣告業(yè)務(wù)活動(dòng)、印刷業(yè)務(wù)活動(dòng)以及出版發(fā)行業(yè)務(wù)活動(dòng)，通過(guò)對(duì)報(bào)業(yè)集團(tuán)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，能準(zhǔn)備發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的源頭，從而降低或規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給集團(tuán)帶來(lái)的不利影響。
1.物資管理業(yè)務(wù)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。
購(gòu)進(jìn)紙張是物資管理部門(mén)的第一道環(huán)節(jié)，對(duì)于購(gòu)進(jìn)紙張環(huán)節(jié)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，如果運(yùn)輸費(fèi)用并入貨物銷(xiāo)售額的話，那么報(bào)業(yè)集團(tuán)可以根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣;如果運(yùn)輸費(fèi)用是由承運(yùn)部門(mén)開(kāi)具的，那么集團(tuán)可以按照 7%的扣除率予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，只有由國(guó)有鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位，或從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開(kāi)具的普通發(fā)票才能作為運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額;對(duì)于那些不能按規(guī)定取得符合要求的普通發(fā)票時(shí)，集團(tuán)不得自行計(jì)算并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，集團(tuán)在購(gòu)進(jìn)紙張時(shí)，應(yīng)根據(jù)獲取的發(fā)票不同，對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行分別處理，并盡可能采用可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方式以降低集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)。
此外，在紙張采購(gòu)和保管過(guò)程中，對(duì)于由非正常損失導(dǎo)致的貨款損失應(yīng)按稅法規(guī)定將非正常損失部分包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出處理。
2.廣告業(yè)務(wù)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。
報(bào)業(yè)集團(tuán)在發(fā)行報(bào)紙、期刊以及圖書(shū)的過(guò)程中，利用這些載體從事了廣告業(yè)務(wù)，其中，廣告業(yè)務(wù)和發(fā)行業(yè)務(wù)是兩種不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，前者屬于營(yíng)業(yè)稅的范疇，而后者屬于增值稅的范疇。報(bào)業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)同時(shí)包括以上兩種業(yè)務(wù)活動(dòng)，屬于兼營(yíng)銷(xiāo)售行為，在同時(shí)兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅這兩種業(yè)務(wù)時(shí)，集團(tuán)應(yīng)對(duì)這兩種業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分別核算，對(duì)于兩者共同使用的原材料，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算出不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出版物廣告收入有關(guān)增值稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]188 號(hào))的規(guī)定，用于廣告業(yè)務(wù)的所有材料對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，因此，報(bào)業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行廣告業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)及時(shí)將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理，避免受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處。
此外，報(bào)業(yè)集團(tuán)的廣告業(yè)務(wù)活動(dòng)中，存在部分廣告委托方由于各種原因無(wú)法支付相關(guān)的全部或部分廣告費(fèi)用，通過(guò)以物易物的方式將自身生產(chǎn)的具有相同價(jià)值的貨物移交給報(bào)業(yè)集團(tuán)以抵頂其尚未支付的廣告費(fèi)用。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，報(bào)業(yè)集團(tuán)的這項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)按以物易物的方式進(jìn)行處理，繳納營(yíng)業(yè)稅。
3.印刷業(yè)務(wù)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。
印刷業(yè)務(wù)作為報(bào)業(yè)集團(tuán)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)之一，首先考慮的是大型印刷設(shè)備的購(gòu)進(jìn)和處理，在購(gòu)進(jìn)大型印刷設(shè)備時(shí)，企業(yè)通常會(huì)采取向銀行借款或向關(guān)聯(lián)方借款的方式籌集資金。對(duì)于向銀行借款，該部分利息應(yīng)予以資本化，不得列入財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅前抵扣;對(duì)于向關(guān)聯(lián)方借款，對(duì)于超過(guò)稅法規(guī)定比例的借款不得進(jìn)行稅前扣除。因此，集團(tuán)在向關(guān)聯(lián)方貸款時(shí)，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算允許稅前抵扣的利息費(fèi)用。
此外，根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，印刷企業(yè)在接受出版單位委托，自行購(gòu)買(mǎi)紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編號(hào)的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按貨物銷(xiāo)售，即 13%的低稅率征收增值稅。報(bào)業(yè)集團(tuán)在享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)注意關(guān)聯(lián)交易中暗藏的特別納稅調(diào)整，避免集團(tuán)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
4.出版發(fā)行業(yè)務(wù)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。
目前，國(guó)家為了支持文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)于文化企業(yè)出臺(tái)了許多的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，黨報(bào)、黨刊將其發(fā)行業(yè)務(wù)剝離組建的文化企業(yè)，自注冊(cè)之日起所取得的黨報(bào)、黨刊發(fā)行收入免征增值稅。免征增值稅是指增值稅納稅人在申報(bào)納稅時(shí)，由于其所售貨物符合免稅條件而免征稅款，在免征增值稅的優(yōu)惠政策下，納稅人應(yīng)將免稅部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額做進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)轉(zhuǎn)出處理。
此外，報(bào)業(yè)集團(tuán)在發(fā)行業(yè)務(wù)過(guò)程中，為了使消費(fèi)者熟悉集團(tuán)的新報(bào)刊、雜志，通常會(huì)在發(fā)行初期，采取“買(mǎi)一送一”的形式，將新出版的報(bào)刊雜志與集團(tuán)其他報(bào)刊雜志一起進(jìn)行銷(xiāo)售，根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買(mǎi)的貨物用于實(shí)物折扣的，該實(shí)物款額不能從貨物銷(xiāo)售額中減除，而應(yīng)按增值稅條例“視同銷(xiāo)售貨物”中的“贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。同時(shí)，在發(fā)行過(guò)程中的宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)按照稅法規(guī)定，在所得稅匯算清繳時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)整，避免集團(tuán)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處。
2.2.3 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
在識(shí)別了企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后，企業(yè)就要對(duì)這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。企業(yè)評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與企業(yè)相關(guān)的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。如果導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)彼此互不相關(guān)，稅務(wù)人員應(yīng)對(duì)其分別進(jìn)行評(píng)估;但如果引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)相互間是有關(guān)聯(lián)的，則應(yīng)把它們合在一起進(jìn)行評(píng)估。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法主要有定性和定量方法，定性方法通常有因素列舉法、SWOT 分析法等方法，通過(guò)列舉風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行打分，確定風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)程度。定量方法主要有財(cái)務(wù)分析法和模型分析法等。其中，財(cái)務(wù)分析法是通過(guò)分析企業(yè)的總體財(cái)務(wù)狀況，確定企業(yè)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并與企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別結(jié)合，查找出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的源頭，通過(guò)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以減小稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的不利影響。
2.2.4 稅務(wù)信息與溝通。
信息與溝通是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制得以順利運(yùn)行的關(guān)鍵，稅務(wù)事項(xiàng)不僅僅是納稅申報(bào)、稅收籌劃等簡(jiǎn)單的稅務(wù)操作，而且還包括參與企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)決定的全過(guò)程。只有參與了企業(yè)經(jīng)營(yíng)決定的全過(guò)程，稅務(wù)人員才能在事前進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)劃與籌劃，有效降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
一個(gè)良好的信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制十分重要，首先，企業(yè)要確保信息系統(tǒng)收集的資料全面，涵蓋企業(yè)的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的所有信息進(jìn)行有效整合;其次，信息系統(tǒng)中的信息資料要不斷更新，由于國(guó)家的稅收政策頻繁的變動(dòng)，對(duì)于相關(guān)的稅收法律法規(guī)的變動(dòng)，信息系統(tǒng)應(yīng)及時(shí)更新資料庫(kù);最后，要保證信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)資料真實(shí)可靠，應(yīng)對(duì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的輸入與修改進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，確保數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。
有效的溝通既包括企業(yè)的內(nèi)部溝通，也包括企業(yè)的外部溝通。一方面，要加強(qiáng)各層級(jí)的工作人員對(duì)于涉稅事項(xiàng)的溝通，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制不只是稅務(wù)人員的職責(zé)，它涉及該涉稅事項(xiàng)的所有相關(guān)人員，同時(shí)，不同的涉稅事項(xiàng)之間也直接或間接存在一定的關(guān)聯(lián)性，因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部人員之間的溝通對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的運(yùn)行十分重要;另一方面，企業(yè)的外部溝通主要是與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，企業(yè)應(yīng)積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，獲取有效的稅務(wù)信息，同時(shí)，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查，企業(yè)應(yīng)注意溝通技巧，及時(shí)采取措施降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，此外，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)之間的溝通與學(xué)習(xí)，不斷優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度。
2.2.5 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與反饋。
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與反饋是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度不斷優(yōu)化和不斷完善的有效手段，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度的監(jiān)控是一個(gè)持續(xù)性的行為，在監(jiān)控過(guò)程中，不斷對(duì)內(nèi)部控制制度的科學(xué)性和合理性進(jìn)行評(píng)估，對(duì)那些不合理、有缺陷的規(guī)章制度進(jìn)行不斷的改進(jìn)。同時(shí)，有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度應(yīng)確保問(wèn)題和建議能及時(shí)有效的反饋到管理層，從而使管理層及時(shí)調(diào)整相關(guān)戰(zhàn)略方案，不斷完善企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度。
第 3 章 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制分析。
3.1 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的基本情況。
3.1.1 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)簡(jiǎn)介。
A 報(bào)業(yè)集團(tuán)是湖南省一家規(guī)模較大的現(xiàn)代傳媒集團(tuán)，其辦報(bào)方針的特色主要是堅(jiān)持市民化和本土化，同時(shí)，考慮社會(huì)高層次人員的閱讀興趣與偏好，其報(bào)紙的發(fā)行覆蓋長(zhǎng)沙、株洲、湘潭等湖南的重要城市，閱讀人群不僅包括普通群眾，還包括許多權(quán)威人士以及政治要領(lǐng)。堅(jiān)持以“做中國(guó)一流傳媒”為目標(biāo)，在近年來(lái)媒體之間爆發(fā)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中，A 報(bào)業(yè)集團(tuán)著力提升自身品質(zhì)，發(fā)展多元化產(chǎn)業(yè)。目前，A 報(bào)業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)范圍涵蓋報(bào)紙、期刊雜志、圖書(shū)等各類(lèi)產(chǎn)品，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主要包括物資管理、出版發(fā)行、廣告、印刷等各配套環(huán)節(jié)。旗下?lián)碛形镔Y管理部、出版部、發(fā)行部、廣告部和印務(wù)中心等其他一些子公司。
本文選擇 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)作為研究對(duì)象基于以下兩個(gè)原因：其一，A 報(bào)業(yè)集團(tuán)作為我省大型報(bào)業(yè)集團(tuán)，其內(nèi)部管理體制正逐步完善，對(duì)本省經(jīng)濟(jì)與稅收的貢獻(xiàn)較大，但其自身在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制方面存在明顯缺陷，選擇 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)作為研究對(duì)象，可以為其他類(lèi)似集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供思路，具有一定現(xiàn)實(shí)意義。
其二，本人研究生在讀期間曾在 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)實(shí)習(xí)，收集的資料較為完整，結(jié)論具有可行性。
3.1.2 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)涉稅概況。
A報(bào)業(yè)集團(tuán)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，主要涉及的稅種有：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建稅、企業(yè)所得稅等。
3.1.3 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制現(xiàn)狀。
隨著我國(guó)文化體制改革的不斷深化以及日益加劇的競(jìng)爭(zhēng)壓力，A 報(bào)業(yè)集團(tuán)開(kāi)始積極探索適合集團(tuán)發(fā)展的內(nèi)部控制理念與方法，根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，整合和優(yōu)化了集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)性資源，建立了經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)組織管理體系。其中，在決策層面，設(shè)立了經(jīng)營(yíng)委員會(huì)，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)和管理集團(tuán)的所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng);在管理層面，按不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)設(shè)立了各業(yè)務(wù)部門(mén);在監(jiān)督層面，主要由財(cái)務(wù)部和審計(jì)部對(duì)所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)。
A 報(bào)業(yè)集團(tuán)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對(duì)具體的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)及管理制定了明確的內(nèi)部控制制度，具體表現(xiàn)為：1、建立較完善的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的授權(quán)體系，明確了經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的審查事項(xiàng)，對(duì)重要的業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展需要多方會(huì)審后，才能授權(quán)實(shí)施。2、建立經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考評(píng)體系，將考評(píng)結(jié)果與工資高低、人事罷免、資源分配等直接掛鉤，強(qiáng)化集團(tuán)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理。3、較完善的財(cái)務(wù)管理體制，對(duì)每個(gè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)部門(mén)均設(shè)立了相應(yīng)的財(cái)務(wù)中心，有專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行管理，對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行細(xì)化，完善了財(cái)務(wù)核算制度。4、結(jié)合集團(tuán)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，在各經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域明確了規(guī)章制度，如印刷業(yè)務(wù)中的紙張控制制度等。5、初步建立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，對(duì)內(nèi)部控制起到再監(jiān)督的作用。
為了適應(yīng)集團(tuán)的發(fā)展，A 報(bào)業(yè)集團(tuán)基本設(shè)立了符合自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度，但由于受到“事業(yè)單位，企業(yè)化管理”的管理模式影響，A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制制度還存在不完善和不科學(xué)的地方，如內(nèi)部控制管理不到位、信息溝通不順暢、監(jiān)控機(jī)制缺乏有效性等。同時(shí)，A 報(bào)業(yè)集團(tuán)沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)部門(mén)，其內(nèi)部控制事項(xiàng)不涵蓋稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)事項(xiàng)的處理主要是由財(cái)務(wù)部門(mén)的人兼任，主要負(fù)責(zé)處理一些瑣碎的事項(xiàng)，如領(lǐng)購(gòu)發(fā)票、申報(bào)納稅等。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查，主要由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人進(jìn)行處理，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)指出的問(wèn)題，通過(guò)例會(huì)形式，提醒財(cái)務(wù)人員注意對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的處理，并且沒(méi)有將稅務(wù)事項(xiàng)的處理納入業(yè)績(jī)考評(píng)體系中，對(duì)相關(guān)稅收政策的知識(shí)普及主要以自學(xué)為主，至今組織過(guò)任何稅務(wù)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)。
3.2 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析。
3.2.1 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境。
作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境是站在企業(yè)整體的角度，囊括了企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)理念與風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)職責(zé)分配等。目前，A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境正趨于不斷完善，但其在某些方面仍存在不足，主要表現(xiàn)為以下幾方面：
1.A 報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不強(qiáng)。
目前，A 報(bào)業(yè)集團(tuán)雖然根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況建立了內(nèi)部控制制度，但該內(nèi)部控制不涵蓋稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。集團(tuán)未設(shè)立單獨(dú)的稅務(wù)部門(mén)，其稅務(wù)工作主要由財(cái)務(wù)部門(mén)下設(shè)的稅務(wù)崗位的工作人員負(fù)責(zé)，其工作重點(diǎn)是負(fù)責(zé)一些瑣碎涉稅事項(xiàng)，如納稅申報(bào)、另購(gòu)發(fā)票等，以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)遵從的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系使企業(yè)能適用較低稅率的層面，這充分說(shuō)明 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)在事前控制這一方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)不強(qiáng)。此外，A 報(bào)業(yè)集團(tuán)沒(méi)有設(shè)立單獨(dú)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制崗位，對(duì)于稅務(wù)事項(xiàng)的處理以事后核算方式為主，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的審核主要是基于稅額的簡(jiǎn)單核算，并未對(duì)集團(tuán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，導(dǎo)致 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制流于形式，并不能有效控制集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
此外，A 報(bào)業(yè)集團(tuán)管理層并沒(méi)有很好的區(qū)分財(cái)務(wù)和稅務(wù)這兩個(gè)概念，其實(shí)，兩者具有很大的區(qū)別：一方面，相對(duì)于稅收法律法規(guī)，財(cái)務(wù)的相關(guān)政策更加穩(wěn)定，變動(dòng)性較小;另一方面，財(cái)務(wù)屬于事后核算型業(yè)務(wù)，側(cè)重于對(duì)企業(yè)發(fā)生事項(xiàng)的事后處理，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制貫穿于企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，側(cè)重于對(duì)企業(yè)發(fā)生事項(xiàng)的事前計(jì)劃和事中調(diào)整。將財(cái)務(wù)和稅務(wù)混為一談，導(dǎo)致集團(tuán)對(duì)涉稅事項(xiàng)的處理以事后核算為主，不能有效的通過(guò)事前籌劃和事中控制將集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在較低水平。
2.對(duì) A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制缺乏有效的考評(píng)機(jī)制。
A 報(bào)業(yè)集團(tuán)建立了經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考評(píng)體系，但該考評(píng)體系主要以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為主，對(duì)于涉稅事項(xiàng)的考評(píng)缺乏有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制。A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的涉稅事項(xiàng)主要由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行處理，由于集團(tuán)未將財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效考評(píng)與財(cái)務(wù)人員的工資福利、職位晉升直接掛鉤，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員缺乏積極性，主動(dòng)研究稅收法律法規(guī)，降低集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，對(duì)于由財(cái)務(wù)人員操作失誤導(dǎo)致面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)懲處的行為缺乏有效的懲罰措施，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員缺乏控制集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任心，并容易滋生集團(tuán)的不良風(fēng)氣。
3.A 報(bào)業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高。
A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)人員的學(xué)歷以本科為主，研究生學(xué)歷的很少，僅占到 5%,且集團(tuán)缺乏專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)人才，許多的涉稅事項(xiàng)是由會(huì)計(jì)兼職進(jìn)行處理的。會(huì)計(jì)人員由于缺乏專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)背景知識(shí)，其在處理相關(guān)事項(xiàng)時(shí)主要是按照相關(guān)的財(cái)務(wù)政策，以 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)在發(fā)行業(yè)務(wù)過(guò)程中根據(jù)相關(guān)政策享受免稅政策，根據(jù)稅收法律法規(guī)，該部分收入對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理，但 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)由于沒(méi)有系統(tǒng)學(xué)習(xí)過(guò)稅法的基本理論，導(dǎo)致其沒(méi)有按規(guī)定做相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，從而大大增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)人員沒(méi)有及時(shí)更新相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，并對(duì)此調(diào)整相關(guān)的稅收籌劃方案，尤其是在當(dāng)前稅收政策復(fù)雜多變，集團(tuán)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的欠缺，給集團(tuán)埋下了一顆隨時(shí)可能爆炸的“炸彈”,使集團(tuán)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
4.A 報(bào)業(yè)集團(tuán)缺乏有效的稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。
目前，A 報(bào)業(yè)集團(tuán)對(duì)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)培訓(xùn)主要以自學(xué)為主，沒(méi)有組織過(guò)相關(guān)稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)或討論，財(cái)務(wù)人員很少主動(dòng)學(xué)習(xí)與集團(tuán)相關(guān)的稅收政策文件，只有在遇到不知道如何處理時(shí)才會(huì)翻閱，這樣十分不利于稅務(wù)知識(shí)的普及，同時(shí)，稅收政策的變動(dòng)頻繁，尤其對(duì)于報(bào)業(yè)集團(tuán)這樣的文化企業(yè)，由于對(duì)最新的稅收優(yōu)惠政策的缺乏了解，會(huì)使集團(tuán)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，對(duì)于新入職的財(cái)務(wù)人員，A 報(bào)業(yè)集團(tuán)也沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的入職培訓(xùn)，不利于財(cái)務(wù)人員快速了解集團(tuán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
3.2.2 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)各主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。
1.物資管理業(yè)務(wù)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。
物資管理部門(mén)的第一道環(huán)節(jié)是購(gòu)進(jìn)紙張，對(duì)于購(gòu)進(jìn)紙張環(huán)節(jié)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用根據(jù)獲得的發(fā)票不同有三種處理方式：其一，運(yùn)輸費(fèi)用并入貨物銷(xiāo)售額，則企業(yè)可以根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣;其二，運(yùn)輸費(fèi)用是由承運(yùn)部門(mén)開(kāi)具的，則企業(yè)可以按照 7%的扣除率予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，只有由國(guó)有鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位，或從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開(kāi)具的普通發(fā)票才能作為運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額;其三，對(duì)于那些不能按規(guī)定取得符合要求的普通發(fā)票時(shí)，企業(yè)不得自行計(jì)算并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。A 報(bào)業(yè)集團(tuán)在購(gòu)進(jìn)紙張環(huán)節(jié)，取得的很大一部分運(yùn)輸費(fèi)用均未能取得合法的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)，造成集團(tuán)不得抵扣該部分進(jìn)項(xiàng)稅額，增加了集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)。
此外，A 報(bào)業(yè)集團(tuán)在采購(gòu)和保管紙張過(guò)程中，對(duì)于由非正常損失導(dǎo)致的貨款損失未按規(guī)定進(jìn)行處理，沒(méi)有按稅法規(guī)定將非正常損失部分包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出處理，也造成了集團(tuán)多抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
2.廣告業(yè)務(wù)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。
A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)既包括了廣告業(yè)務(wù)，也包括了發(fā)行業(yè)務(wù)，由于前者屬于營(yíng)業(yè)稅的范疇，而后者屬于增值稅的范疇，因此，A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)屬于兼營(yíng)銷(xiāo)售行為。在同時(shí)兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅這兩種業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)這兩種業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分別核算，對(duì)于兩者共同使用的原材料，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算出不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出版物廣告收入有關(guān)增值稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]188 號(hào))的規(guī)定，用于廣告業(yè)務(wù)的所有材料對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)以廣告所占整個(gè)出版物版面比例為劃分標(biāo)準(zhǔn)。文化出版單位如能準(zhǔn)確提供廣告所占版面比例的，應(yīng)按此項(xiàng)比例劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;如果不能準(zhǔn)確提供廣告占版面比例的，按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》
第二十三條的規(guī)定劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售收入。A 報(bào)業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行廣告業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，沒(méi)有及時(shí)將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理，造成了集團(tuán)多抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，將面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處，同時(shí)，A 報(bào)業(yè)集團(tuán)在計(jì)算當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，選擇使當(dāng)期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額盡可能少的方式進(jìn)行處理，以降低集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)，更充分的享受稅收優(yōu)惠政策。
此外，A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的廣告業(yè)務(wù)活動(dòng)中，存在部分廣告委托方由于各種原因無(wú)法支付相關(guān)的全部或部分廣告費(fèi)用，通過(guò)以物易物的方式將自身生產(chǎn)的具有相同價(jià)值的貨物移交給 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)以抵頂其尚未支付的廣告費(fèi)用。A 報(bào)業(yè)集團(tuán)對(duì)于以物易物部分取得的廣告收入未作收入處理，對(duì)于抵頂廣告收入取得的這部分貨物，A 報(bào)業(yè)集團(tuán)將其作為職工福利發(fā)放給職工，根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，以物易物作為一種特殊的購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，以物易物的雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，各自分別開(kāi)具合法的票據(jù)，并按規(guī)定繳納稅款，同時(shí)，對(duì)于發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。A 報(bào)業(yè)集團(tuán)隱瞞了抵頂廣告費(fèi)取得的這部分貨物的收入，沒(méi)有按照其公允價(jià)值進(jìn)行核算并計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，也未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，導(dǎo)致集團(tuán)少繳營(yíng)業(yè)稅稅款和少代扣代繳個(gè)人所得稅稅款。
3.印刷業(yè)務(wù)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。
印刷業(yè)務(wù)作為報(bào)業(yè)集團(tuán)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)之一，首先考慮的是大型印刷設(shè)備的購(gòu)進(jìn)和處理，在購(gòu)進(jìn)大型印刷設(shè)備時(shí)，企業(yè)通常會(huì)采取向銀行借款或向關(guān)聯(lián)方借款的方式籌集資金。對(duì)于向銀行借款，該部分利息應(yīng)予以資本化，不得列入財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅前抵扣;對(duì)于向關(guān)聯(lián)方借款，對(duì)于超過(guò)稅法規(guī)定比例的借款不得進(jìn)行稅前扣除。A 報(bào)業(yè)集團(tuán)印務(wù)中心在購(gòu)進(jìn)大型印刷設(shè)備時(shí)，通常采取向集團(tuán)其他子公司借款的方式，將超過(guò)稅法規(guī)定比例的借款部分進(jìn)行稅前扣除，造成集團(tuán)少繳企業(yè)所得稅稅款。
此外，根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，印刷企業(yè)在接受出版單位委托，自行購(gòu)買(mǎi)紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編號(hào)的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按貨物銷(xiāo)售，即 13%的低稅率征收增值稅。A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的印刷業(yè)務(wù)活動(dòng)中使用的紙張是從集團(tuán)內(nèi)部的物資管理部購(gòu)進(jìn)，這種不符合獨(dú)立交易原則的關(guān)聯(lián)交易，暗藏特別納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)，造成集團(tuán)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
4.出版發(fā)行業(yè)務(wù)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。
目前，國(guó)家為了支持文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)于文化企業(yè)出臺(tái)了許多的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，黨報(bào)、黨刊將其發(fā)行業(yè)務(wù)剝離組建的文化企業(yè)，自注冊(cè)之日起所取得的黨報(bào)、黨刊發(fā)行收入免征增值稅。免征增值稅是指增值稅納稅人在申報(bào)納稅時(shí)，由于其所售貨物符合免稅條件而免征稅款，在免征增值稅的優(yōu)惠政策下，納稅人應(yīng)將免稅部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額做進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)轉(zhuǎn)出處理。A 報(bào)業(yè)集團(tuán)對(duì)于黨報(bào)、黨刊的發(fā)行業(yè)務(wù)處理，并沒(méi)有按規(guī)定將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理，造成了集團(tuán)多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
A 報(bào)業(yè)集團(tuán)近年來(lái)，隨著業(yè)務(wù)的拓展，其在發(fā)行過(guò)程中的宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)增幅較大，其在所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)該部分費(fèi)用沒(méi)有嚴(yán)格按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，造成集團(tuán)少繳納企業(yè)所得稅。此外，A 報(bào)業(yè)集團(tuán)在發(fā)行業(yè)務(wù)過(guò)程中，為了使消費(fèi)者熟悉集團(tuán)的新報(bào)刊、雜志，通常會(huì)在發(fā)行初期，采取“買(mǎi)一送一”的形式，將新出版的報(bào)刊雜志與集團(tuán)其他報(bào)刊雜志一起進(jìn)行銷(xiāo)售，根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買(mǎi)的貨物用于實(shí)物折扣的，該實(shí)物款額不能從貨物銷(xiāo)售額中減除，而應(yīng)按增值稅條例“視同銷(xiāo)售貨物”中的“贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。A 報(bào)業(yè)集團(tuán)沒(méi)有對(duì)新出版的報(bào)刊雜志的銷(xiāo)售做任何處理，造成了集團(tuán)少繳增值稅稅款。
3.2.3A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
1.A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)的計(jì)算。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《納稅評(píng)估管理辦法(試行)》的通知的規(guī)定，本文選用以下指標(biāo)作為評(píng)估 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率、營(yíng)業(yè)(銷(xiāo)售、管理、財(cái)務(wù))費(fèi)用變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率，并對(duì)這幾個(gè)指標(biāo)進(jìn)行配比分析。
其中，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)÷基期
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%,營(yíng)業(yè)(銷(xiāo)售、管理、財(cái)務(wù))費(fèi)用變動(dòng)率=[本期營(yíng)業(yè)(銷(xiāo)售、管理、財(cái)務(wù))費(fèi)用-基期營(yíng)業(yè)(銷(xiāo)售、管理、財(cái)務(wù))費(fèi)用]÷基期營(yíng)業(yè)(銷(xiāo)售、管理、財(cái)務(wù))費(fèi)用×100%
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)÷基期
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×100%主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn))÷基期
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)×100%
2.A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)的分析。
在正常情況下，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與營(yíng)業(yè)(銷(xiāo)售、管理、財(cái)務(wù))費(fèi)用變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率之間應(yīng)該是同步增長(zhǎng)或同步減少的，兩者的比值應(yīng)接近 1.根據(jù)表 3.4,我們可知，A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與營(yíng)業(yè)(銷(xiāo)售、管理、財(cái)務(wù))費(fèi)用變動(dòng)率，以及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率之間的比值大于 1,且相差較大。
A 報(bào)業(yè)集團(tuán) 2010 年和 2011 年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率之比低于 80%,比值小于 1 且相差較大，說(shuō)明收入的變動(dòng)小于利潤(rùn)的變動(dòng)，即 A報(bào)業(yè)集團(tuán)有可能存在隱瞞收入，少繳納流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。
A 報(bào)業(yè)集團(tuán) 2010 年和 2011 年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與營(yíng)業(yè)(銷(xiāo)售、管理、財(cái)務(wù))費(fèi)用變動(dòng)率之比大于 120%,尤其是 2011 年兩者的比值超過(guò) 150%,相差較大，說(shuō)明 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的收入變動(dòng)與費(fèi)用變動(dòng)不是同比增長(zhǎng)，收入的增長(zhǎng)要快于費(fèi)用的增長(zhǎng)。對(duì) A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)表做進(jìn)一步的分析，我們發(fā)現(xiàn)，A 報(bào)業(yè)集團(tuán)近三年的銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用均有所增加，導(dǎo)致費(fèi)用的增長(zhǎng)慢于收入的增長(zhǎng)的主要原因是 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)值，逐年減少，且減少幅度較大導(dǎo)致的。財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)值說(shuō)明利息收入大于利息支出，導(dǎo)致這一結(jié)果主要有兩方面的原因：
一方面由于 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的許多貸款屬于專(zhuān)項(xiàng)貸款，用以購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，該部分利息支出要進(jìn)行資本化計(jì)入資產(chǎn)中，不得列入財(cái)務(wù)費(fèi)用中;另一方面，集團(tuán)通過(guò)將資金按較高的利率借給關(guān)聯(lián)企業(yè)，使得集團(tuán)的利息收入大大增加。A 報(bào)業(yè)集團(tuán) 2011年的財(cái)務(wù)費(fèi)用由-15429688.67 變?yōu)?152041583.15,增幅將近 9 倍，出現(xiàn)異常現(xiàn)象，說(shuō)明 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)很可能通過(guò)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款活動(dòng)達(dá)到少繳納企業(yè)所得稅的目的。
A 報(bào)業(yè)集團(tuán) 2010 年和 2011 年的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率之比均小于 75%,同時(shí)，我們應(yīng)注意到，2010 年和 2011 年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率之比約為 1,即收入的變動(dòng)與成本的變動(dòng)為同比增長(zhǎng)，且都小于利潤(rùn)的變動(dòng)，說(shuō)明 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)可能存在同時(shí)隱瞞收入和少列成本，以少繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。
3.2.4 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)信息與溝通。
1.A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)信息系統(tǒng)不完善。
稅務(wù)信息對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制至關(guān)重要，尤其是對(duì)于 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)這樣的文化企業(yè)，其享受的許多優(yōu)惠政策都是以“紅頭文件”的形式發(fā)布，其有效期限短，變動(dòng)比較頻繁。目前，A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的信息系統(tǒng)中關(guān)于稅務(wù)信息的更新不夠及時(shí)，對(duì)于一些已經(jīng)過(guò)期的稅收優(yōu)惠政策沒(méi)有進(jìn)行處理，這使得財(cái)務(wù)人員在處理涉稅事項(xiàng)時(shí)的依據(jù)錯(cuò)誤，導(dǎo)致集團(tuán)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就在所難免。
此外，A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的信息系統(tǒng)中缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)的分析，沒(méi)有建立有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，當(dāng)集團(tuán)的涉稅事項(xiàng)出現(xiàn)較小的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，不能通過(guò)信息系統(tǒng)的預(yù)警機(jī)制予以提醒，導(dǎo)致集團(tuán)常常在面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，才發(fā)現(xiàn)集團(tuán)在操作上的失誤，但這個(gè)時(shí)候已經(jīng)于事無(wú)補(bǔ)了。
2.稅務(wù)信息在 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)內(nèi)流通不順暢。
信息在企業(yè)內(nèi)順暢的流通是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理得以順利進(jìn)行的關(guān)鍵，稅務(wù)工作不僅僅是納稅申報(bào)、稅收籌劃等簡(jiǎn)單的稅務(wù)操作，而且還包括參與企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)決定的全過(guò)程。只有參與了企業(yè)經(jīng)營(yíng)決定的全過(guò)程，稅務(wù)人員才能在事前進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)劃與籌劃，有效降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前，A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)信息流通不順暢，財(cái)務(wù)部門(mén)與采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等部門(mén)缺乏有效的溝通，這些部門(mén)的負(fù)責(zé)人由于不了解集團(tuán)的稅務(wù)管理的方法，導(dǎo)致不能有效執(zhí)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方案，此外，這些部門(mén)的負(fù)責(zé)人普遍存在一個(gè)認(rèn)識(shí)誤區(qū)，認(rèn)為財(cái)務(wù)部門(mén)只要負(fù)責(zé)處理好涉稅事項(xiàng)就好了，對(duì)于經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的實(shí)際操作卻無(wú)須干涉。其實(shí)不然，企業(yè)繳納稅款的多少主要取決于業(yè)務(wù)部門(mén)在實(shí)際操作中的處理，而不是財(cái)務(wù)部門(mén)的稅務(wù)處理，要使企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可接受的范圍內(nèi)享受盡可能多的節(jié)稅利益，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)與其他業(yè)務(wù)部門(mén)的溝通。
3.2.5 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與反饋。
監(jiān)控與反饋機(jī)制是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度不斷優(yōu)化和不斷完善的有效手段，它是一種持續(xù)性行為。目前，A 報(bào)業(yè)集團(tuán)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的監(jiān)控與反饋機(jī)制缺乏持續(xù)性。其監(jiān)控責(zé)任主要由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行，但內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)涉稅事項(xiàng)的審核主要是對(duì)稅額的核算，并沒(méi)有涉及對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)控制的監(jiān)控，同時(shí)，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，主要是由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行處理，管理層并沒(méi)有對(duì)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制中的缺陷及不完善的地方進(jìn)行改進(jìn)。
此外，集團(tuán)對(duì)于涉稅事項(xiàng)處理中的工作底稿或文字記錄缺乏有效保管，不僅影響了集團(tuán)的稅務(wù)工作的連續(xù)性，而且不利于集團(tuán)完善自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度。
第 4 章 完善 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的建議。
4.1 完善 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境。
4.1.1 建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)。
當(dāng)前 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)崗位的人員主要是負(fù)責(zé)處理一些瑣碎的稅務(wù)事項(xiàng)，這樣不利于 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)有效控制集團(tuán)的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù) A 報(bào)業(yè)集團(tuán)組織構(gòu)架及實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，應(yīng)設(shè)立與財(cái)務(wù)部門(mén)平行的稅務(wù)部門(mén)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)管理集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
與財(cái)務(wù)部門(mén)的機(jī)構(gòu)設(shè)置類(lèi)似，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)分別在集團(tuán)總部和各分、子公司設(shè)立相應(yīng)的稅務(wù)總監(jiān)和稅務(wù)專(zhuān)員，同時(shí)，要明確各部門(mén)的稅務(wù)人員的職責(zé)。對(duì)于集團(tuán)總部的稅務(wù)人員的職責(zé)主要包括：1、根據(jù)集團(tuán)的整體發(fā)展戰(zhàn)略，確定集團(tuán)的整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)，并將目標(biāo)按各業(yè)務(wù)部門(mén)的實(shí)際情況進(jìn)行細(xì)分，并將任務(wù)分配給每個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén);2、負(fù)責(zé)對(duì)集團(tuán)各分、子公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)下級(jí)公司中存在的一些錯(cuò)誤操作予以指導(dǎo)，不斷改進(jìn)和完善集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度;3、定期組織集團(tuán)內(nèi)的稅務(wù)培訓(xùn)，向各級(jí)分、子公司的稅務(wù)人員傳達(dá)最新的稅收法律法規(guī)，確保集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)策略的一致性;4、及時(shí)對(duì)稅務(wù)資料、涉稅事項(xiàng)的文字記錄和工作底稿進(jìn)行整理和歸檔，為各級(jí)公司的稅務(wù)人員的績(jī)效考評(píng)和完善內(nèi)部控制制度提供依據(jù)。對(duì)于各分、子公司的稅務(wù)人員的職責(zé)主要包括：1、貫徹執(zhí)行集團(tuán)總部設(shè)定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度和方案，并結(jié)合自身的業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)，及時(shí)向總部反饋相關(guān)的改進(jìn)建議;2、在處理涉稅事項(xiàng)時(shí)，遇到疑點(diǎn)難點(diǎn)時(shí)，應(yīng)主動(dòng)與總部稅務(wù)人員進(jìn)行溝通，就相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)的處理進(jìn)行討論;3、分、子公司的稅務(wù)人員應(yīng)積極與本業(yè)務(wù)部門(mén)的工作人員進(jìn)行溝通，在涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生前對(duì)其進(jìn)行籌劃與安排，同時(shí)，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事中控制，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在較低水平。
4.1.2 將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制納入績(jī)效考評(píng)機(jī)制中。
A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的績(jī)效考評(píng)機(jī)制中沒(méi)有涵蓋對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的績(jī)效考評(píng)，不利于提高集團(tuán)稅務(wù)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的積極性和責(zé)任感。集團(tuán)應(yīng)該將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的績(jī)效考評(píng)與稅務(wù)人員的工資高低、職位晉升直接掛鉤，對(duì)那些不履行集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度要求，或?qū)χ卮笊娑愂马?xiàng)的處理存在主觀操作失誤的稅務(wù)人員應(yīng)予以嚴(yán)厲處罰，對(duì)那些情節(jié)特別嚴(yán)重的人員處以停職再教育。此外，集團(tuán)還應(yīng)對(duì)那些提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制改進(jìn)建議，或采取有效措施降低集團(tuán)的稅負(fù)水平的稅務(wù)人員給予物質(zhì)和精神的獎(jiǎng)勵(lì)，并將其作為以后職位晉升的參考依據(jù)，從而，調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員參與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的積極性。
4.1.3 建立健全稅務(wù)培訓(xùn)制度。
目前，A 報(bào)業(yè)集團(tuán)工作人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)較弱，稅務(wù)知識(shí)的儲(chǔ)備相對(duì)不足，集團(tuán)對(duì)員工在稅務(wù)知識(shí)方面的培訓(xùn)顯得尤為重要。一方面，A 報(bào)業(yè)集團(tuán)應(yīng)建立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)培訓(xùn)崗位，在對(duì)集團(tuán)的所有稅務(wù)人員的稅務(wù)知識(shí)進(jìn)行考核后，有針對(duì)性的對(duì)那些稅務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)比較薄弱的稅務(wù)人員進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的培訓(xùn)，提高集團(tuán)稅務(wù)人員的整體專(zhuān)業(yè)水平，此外，對(duì)于與集團(tuán)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的稅收法律法規(guī)的調(diào)整，應(yīng)及時(shí)制定相關(guān)的學(xué)習(xí)手冊(cè)，發(fā)放到每個(gè)稅務(wù)人員的手中，敦促其學(xué)習(xí)并組織討論，使稅務(wù)人員對(duì)新的稅收政策有更深的了解。另一方面，A 報(bào)業(yè)集團(tuán)還可以通過(guò)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)合作或邀請(qǐng)高校稅務(wù)方面的專(zhuān)家定期對(duì)集團(tuán)內(nèi)的員工進(jìn)行稅務(wù)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，此外，培訓(xùn)的對(duì)象不僅僅是稅務(wù)部門(mén)(或財(cái)務(wù)部門(mén))的員工，而且還應(yīng)包括集團(tuán)內(nèi)的所有員工，尤其是各業(yè)務(wù)部門(mén)的主管，提高集團(tuán)全體員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。
4.2 準(zhǔn)確識(shí)別 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
要想對(duì) A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，首先要明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在哪里，即完成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的前提，也是重要的基礎(chǔ)工作，這個(gè)環(huán)節(jié)將使報(bào)業(yè)集團(tuán)了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及風(fēng)險(xiǎn)的危害程度。
參照 COSO《內(nèi)部控制--整合框架》的要求，我們將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分為集團(tuán)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和集團(tuán)外部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。由于集團(tuán)外部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，多來(lái)自稅務(wù)機(jī)關(guān)征管以及稅收法規(guī)的法規(guī)的變動(dòng)，很難進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，同時(shí)，集團(tuán)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要來(lái)源，識(shí)別比較容易，可控性也比較強(qiáng)，因而集團(tuán)應(yīng)該將識(shí)別的重點(diǎn)放在內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上面。集團(tuán)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要產(chǎn)生于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，例如物資管理業(yè)務(wù)、廣告業(yè)務(wù)、印刷業(yè)務(wù)、出版發(fā)行業(yè)務(wù)等，有效識(shí)別內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有助于集團(tuán)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平。
要準(zhǔn)確、全面地識(shí)別報(bào)業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)可以根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和規(guī)模大小，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確識(shí)別，并且可以編制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一覽表來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)報(bào)業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。
4.2.1 物資管理業(yè)務(wù)活動(dòng)中的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
在物資管理業(yè)務(wù)活動(dòng)中，對(duì)于無(wú)法取得合法的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)的運(yùn)輸費(fèi)用是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，此外，對(duì)于紙張?jiān)诓少?gòu)和保管過(guò)程中發(fā)生的由非正常損失導(dǎo)致的貨款損失，應(yīng)按稅法規(guī)定及時(shí)將非正常損失部分包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出處理。
4.2.2 廣告業(yè)務(wù)活動(dòng)中的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
在廣告業(yè)務(wù)活動(dòng)中，對(duì)于廣告業(yè)務(wù)中所用材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出版物廣告收入有關(guān)增值稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]188 號(hào))的規(guī)定，及時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出處理。此外，對(duì)于抵頂廣告收入取得的具有相同價(jià)值的貨物，應(yīng)按照其公允價(jià)值進(jìn)行核算并計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。
4.2.3 印刷業(yè)務(wù)活動(dòng)中的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
在印刷業(yè)務(wù)活動(dòng)中，對(duì)于應(yīng)資本化的利息費(fèi)用不得計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用中進(jìn)行稅前扣除，對(duì)關(guān)聯(lián)方的借款超過(guò)稅法規(guī)定比例的部分也不得在稅前扣除。此外，對(duì)于大型印刷設(shè)備的折舊方法和折舊年限的確認(rèn)應(yīng)按稅法的有關(guān)規(guī)定，不得自行采用加速折舊的方法。
4.2.4 出版發(fā)行業(yè)務(wù)活動(dòng)中的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
在發(fā)行業(yè)務(wù)活動(dòng)中，對(duì)于免稅貨物的銷(xiāo)售應(yīng)按稅法規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，此外，對(duì)于發(fā)行業(yè)務(wù)過(guò)程中“買(mǎi)一送一”的實(shí)物折扣方式的銷(xiāo)售，應(yīng)按增值稅條例“視同銷(xiāo)售貨物”中的“贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。
4.3 健全報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系。
報(bào)業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的過(guò)程中，僅僅做到對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別是不夠的，還必須對(duì)識(shí)別出來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化處理，進(jìn)一步評(píng)估識(shí)別出來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及嚴(yán)重程度，從而確定風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的有限程度和策略。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程就是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、嚴(yán)重程度進(jìn)行描述、分析和判斷，來(lái)確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重要程度的過(guò)程。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度越大、發(fā)生的可能性越大，給集團(tuán)帶來(lái)的損失的金額以及可能性就越大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越高。
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要方法有定性分析法和定量分析法。不論是定性方法還是定量方法，都有一定的適用范圍，有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以采用定量的方法評(píng)估，有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則只能采用定性的方法評(píng)估，因而，比較現(xiàn)實(shí)可行的辦法就是將定性和定量的方法結(jié)合起來(lái)使用。在選擇評(píng)估人員時(shí)，可以由企業(yè)稅務(wù)部門(mén)人員進(jìn)行，也可以聘請(qǐng)外部稅務(wù)專(zhuān)家進(jìn)行。
定性評(píng)估分析法是直接對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的高低以及損失發(fā)生可能性的大小進(jìn)行文字性描述，是一種簡(jiǎn)單實(shí)用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。一般當(dāng)集團(tuán)不要求量化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)量化所需要的數(shù)據(jù)難以獲得、或者獲得量化所需數(shù)據(jù)不符合成本效益原則時(shí)，集團(tuán)一般就會(huì)采用定性評(píng)估分析法。常見(jiàn)的定性評(píng)估分析法有小組討論、專(zhuān)家咨詢、問(wèn)卷調(diào)查等，該方法操作簡(jiǎn)單，但相應(yīng)的主觀性強(qiáng)，準(zhǔn)確定不足。
定量評(píng)估分析法是用數(shù)據(jù)來(lái)描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的高低以及損失發(fā)生可能性的大小。它對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的大小用概率表示，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生損失的大小用金額衡量。與定性評(píng)估分析法比較，定量評(píng)估分析法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估更準(zhǔn)確，但操作也更加復(fù)雜，一般來(lái)說(shuō)，如果能夠獲取充分的信息和數(shù)據(jù)來(lái)描述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及可能損失的大小，并且符合成本效益原則時(shí)，就應(yīng)該采用定量評(píng)估分析法。定量評(píng)估分析法經(jīng)常用于評(píng)估企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比較常用的定量評(píng)估方法有稅務(wù)指標(biāo)評(píng)估法和成本效益分析法等。在構(gòu)建報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)時(shí)，一方面可以借鑒國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《納稅評(píng)估辦法試行)》(國(guó)稅發(fā)[2005]43 號(hào))中納稅評(píng)估通用分析指標(biāo)，另一方面，也可以選取集團(tuán)在實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中涉及的主要稅種的稅負(fù)率作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)。此外，針對(duì)選取的評(píng)估指標(biāo)，要根據(jù)報(bào)業(yè)集團(tuán)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況確定各稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)的預(yù)警值，并根據(jù)預(yù)警值的范圍設(shè)定不同級(jí)別：安全、輕度風(fēng)險(xiǎn)、中度風(fēng)險(xiǎn)和重度風(fēng)險(xiǎn)。該預(yù)警值應(yīng)該具有顯著性和靈敏性等特點(diǎn)，不僅能準(zhǔn)確反映集團(tuán)可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且能及時(shí)根據(jù)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行調(diào)整。
4.4 完善 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的信息與溝通機(jī)制。
4.4.1 完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)。
建立和完善與報(bào)業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密相連的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)能夠有效提高集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制水平。集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)不僅要涵蓋與集團(tuán)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密相關(guān)的稅收法律法規(guī)，而且還應(yīng)該包括與集團(tuán)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的納稅評(píng)估指標(biāo)，并根據(jù)集團(tuán)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況確定不同納稅評(píng)估指標(biāo)的預(yù)警值。當(dāng)與集團(tuán)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的稅收法律法規(guī)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，不僅要將信息系統(tǒng)中對(duì)應(yīng)的稅收法律法規(guī)進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，還應(yīng)對(duì)新的稅收政策進(jìn)行分析，及時(shí)調(diào)整納稅評(píng)估指標(biāo)的預(yù)警值。
4.4.2 完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的溝通機(jī)制。
1.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。
在對(duì)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析中，我們知道稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)以及執(zhí)法的不規(guī)范是集團(tuán)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素之一，因此，A 報(bào)業(yè)集團(tuán)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，同時(shí)，由于 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)遵循的相關(guān)稅收法規(guī)大多是以“紅頭文件”的形式存在，其有效期限短，變動(dòng)頻繁，使得 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通以及時(shí)了解相關(guān)稅收政策變動(dòng)顯得尤為重要。
A 報(bào)業(yè)集團(tuán)作為文化企業(yè)，可以享受的稅收優(yōu)惠政策較多，因此，稅收籌劃的空間比較大。理論上，稅收籌劃與偷稅是兩個(gè)不同的概念，具有明顯的區(qū)別，但在實(shí)際操作過(guò)程中，對(duì)于某一行為是屬于稅收籌劃還是偷稅，一般是由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)定和判斷。為了提高集團(tuán)稅收籌劃成功的可能性，在進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，可以有效降低不合理的稅收籌劃給集團(tuán)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部的稅務(wù)信息溝通。
與大部分企業(yè)相似，A 報(bào)業(yè)集團(tuán)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理僅僅由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行負(fù)責(zé)，其實(shí)不然，集團(tuán)的任何部門(mén)一旦發(fā)生涉稅事項(xiàng)就有可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的事后處理并不能降低集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，A 報(bào)業(yè)集團(tuán)應(yīng)加強(qiáng)各部門(mén)、各分子公司之間的稅務(wù)信息得到有效溝通，一方面，各部門(mén)、各分子公司應(yīng)定期對(duì)其稅收情況進(jìn)行匯總分析，并出具相關(guān)稅收?qǐng)?bào)告供稅務(wù)部門(mén)了解情況;另一方面，對(duì)于部門(mén)涉及的重大涉稅事項(xiàng)以及稅收政策的變動(dòng)應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通，共同討論及籌劃方案，通過(guò)事前的計(jì)劃與安排，有效降低集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
4.5 建立 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的匯報(bào)與監(jiān)控機(jī)制。
4.5.1 建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的匯報(bào)機(jī)制。
集團(tuán)的各級(jí)分、子公司要及時(shí)向集團(tuán)總部匯報(bào)其在處理涉稅事項(xiàng)時(shí)面臨的疑點(diǎn)和難點(diǎn)，主要包括：1、由于主觀操作失誤導(dǎo)致的稅額計(jì)算錯(cuò)誤或漏繳稅款;2、根據(jù)相關(guān)的稅收政策，由稅務(wù)人員自行設(shè)計(jì)的或通過(guò)聘請(qǐng)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案;3、部門(mén)內(nèi)部稅務(wù)人員對(duì)新的稅收政策的理解存在分歧時(shí);4、對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅評(píng)估或稅務(wù)稽查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。
4.5.2 建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的監(jiān)控機(jī)制。
集團(tuán)總部也要定期對(duì)集團(tuán)的各級(jí)分、子公司的涉稅事項(xiàng)的處理進(jìn)行監(jiān)控，主要包括：1、檢查集團(tuán)的各級(jí)分、子公司對(duì)集團(tuán)制定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并對(duì)其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行評(píng)估;2、通過(guò)整理和分析各級(jí)分、子公司的稅務(wù)事項(xiàng)處理的工作底稿和文字記錄，判斷各級(jí)分、子公司在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)，并對(duì)這些薄弱環(huán)節(jié)的稅務(wù)處理進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控;3、對(duì)各級(jí)分、子公司的稅負(fù)水平與以前年度的稅負(fù)水平以及其他同類(lèi)業(yè)務(wù)公司的稅負(fù)水平分別進(jìn)行縱向?qū)Ρ群蜋M向?qū)Ρ�，�?duì)出現(xiàn)異常情況的稅務(wù)處理應(yīng)進(jìn)行分析并重點(diǎn)監(jiān)控。
結(jié) 論
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿了企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，隨著我國(guó)稅收政策的不斷完善，越來(lái)越多的企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提上日程，本文擬從內(nèi)部控制的角度分析企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，探索完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度的方法。本文立足于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論和內(nèi)部控制理論，在概述了報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，以 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況為例，分別從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、稅務(wù)信息與溝通，以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與反饋五個(gè)反面，對(duì) A報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行了綜合分析，得出以下結(jié)論：
一是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制的重要組成部分，是將對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制采取的一系列措施和方案融入企業(yè)的內(nèi)部控制當(dāng)中，其主要內(nèi)容包括內(nèi)部控制環(huán)境、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、稅務(wù)信息與溝通，極易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控與反饋。
二是通過(guò)對(duì) A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境分析可知，雖然 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境正趨于不斷完善，但其在集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)、對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的考評(píng)機(jī)制以及財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)方面仍存在不足。
三是通過(guò)對(duì) A 報(bào)業(yè)集團(tuán)在各主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別可知，集團(tuán)在物資管理業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在由于對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用以及非正常的貨款損失的處理不當(dāng)，導(dǎo)致多抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額;在廣告業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在未及時(shí)轉(zhuǎn)出非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目部分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及在以物易物過(guò)程中未按銷(xiāo)售貨物計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅;在印刷業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在關(guān)聯(lián)方之間的借款未按稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除，以及大型設(shè)備的折舊方法與年限的確定未按稅法規(guī)定;在出版發(fā)行業(yè)務(wù)活動(dòng)中，對(duì)“買(mǎi)一送一”的折扣銷(xiāo)售方式未按“視同銷(xiāo)售貨物”計(jì)算繳納增值稅。
四是通過(guò)對(duì) A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的各主要納稅評(píng)估指標(biāo)的計(jì)算可知，A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用以及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)之間的配比指標(biāo)出現(xiàn)異常，通過(guò)進(jìn)一步的分析可知，A 報(bào)業(yè)集團(tuán)可能存在隱瞞收入、少列成本以及通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款活動(dòng)少繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。
五是在分析 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出了完善 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的建議：首先，完善集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境，主要包括：
建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制納入績(jī)效考評(píng)機(jī)制中，以及建立健全稅務(wù)培訓(xùn)制度;其次，準(zhǔn)確識(shí)別 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)在各主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，只有準(zhǔn)確識(shí)別了集團(tuán)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才有可能從源頭上降低集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);然后，健全 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，確保能及時(shí)準(zhǔn)備發(fā)現(xiàn)集團(tuán)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);再次，完善 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部的信息與溝通機(jī)制，確保信息的準(zhǔn)確性與流通性;最后，建立 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的匯報(bào)與監(jiān)控機(jī)制，明確集團(tuán)的總部與各級(jí)分、子公司的職責(zé)。
以上這些建議不僅適用于 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)，也適用于其他報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制。
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