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集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控思考
近幾年，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題引起各方普遍關(guān)注，國家稅務(wù)總局頒布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》(試行)，旨在引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法行為。下面是小編搜集整理的相關(guān)內(nèi)容的論文，歡迎大家閱讀參考。
摘要：控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、降低稅收成本是企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理的主要目標(biāo)。建立科學(xué)完整與公司發(fā)展環(huán)境相適應(yīng)的稅收管理體系，依法納稅的前提下，實(shí)現(xiàn)股東利益最大化。避免企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，要加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，從經(jīng)營源頭做出科學(xué)決策;財(cái)務(wù)角色轉(zhuǎn)換要變事后管理為事前管理，變被動(dòng)管理為主動(dòng)管理。
一、完善納稅風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境
1.企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)樹立起依法納稅的觀念，積極承擔(dān)依法納稅的義務(wù)和社會(huì)責(zé)任，并養(yǎng)成依法納稅和遵紀(jì)守法的意識(shí)和習(xí)慣。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在依法納稅的前提下，積極進(jìn)行納稅籌劃，認(rèn)真研究國家稅收政策，根據(jù)稅收政策導(dǎo)向積極地安排自己的業(yè)務(wù)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)納稅成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)最小化。企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，應(yīng)當(dāng)積極地考慮納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范重視，建立專門的內(nèi)部稅務(wù)職能機(jī)構(gòu)，對企業(yè)的納稅活動(dòng)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專業(yè)化的管理。
2.建立涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)部牽制制度，所謂內(nèi)部牽制是指一個(gè)人不能完全支配賬戶，另一個(gè)人也不能獨(dú)立的對業(yè)務(wù)活動(dòng)加以控制的制度。任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其部門或個(gè)人的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。內(nèi)部牽制的核心是職責(zé)分工，通過職責(zé)分工形成舞弊牽制和制衡機(jī)制以及錯(cuò)誤發(fā)現(xiàn)和糾正機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部牽制制度的要求，并結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，建立科學(xué)有效的職責(zé)分工、制衡機(jī)制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的崗位責(zé)任制，明確各個(gè)崗位的職責(zé)和權(quán)限，確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。
二、集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的實(shí)施
1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別(1)企業(yè)稅務(wù)管理組織架構(gòu)設(shè)置不當(dāng)，各單位涉稅職責(zé)分工不明確。集團(tuán)企業(yè)往往規(guī)模較大，有很多的運(yùn)營部門和分子公司，內(nèi)部架構(gòu)流程錯(cuò)綜復(fù)雜，稅務(wù)管理有一定難度。
(2)企業(yè)稅務(wù)管理制度缺失，內(nèi)控流于形式。有些集團(tuán)企業(yè)沒有把稅務(wù)管理放到一個(gè)相對重要的位置，甚至沒有制定專門的稅務(wù)管理制度。也有一些集團(tuán)企業(yè)在具體操作執(zhí)行層面不規(guī)范，例如由一人兼任兩個(gè)或多個(gè)不相容職位開展稅務(wù)管理工作，導(dǎo)致相關(guān)內(nèi)控制度僅僅流于紙面，形同虛設(shè)。
(3)國家稅務(wù)政策更新快，員工稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和稅務(wù)知識(shí)跟不上發(fā)展的要求。由于國家稅收政策更新快，負(fù)責(zé)稅務(wù)工作的員工缺乏培訓(xùn)，沒有及時(shí)掌握稅收政策的變化對企業(yè)的影響;或者由于工作經(jīng)驗(yàn)不足，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，對稅收政策沒有透徹地了解，容易造成企業(yè)多繳、少繳稅款。
(4)盲目的稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。越來越多的企業(yè)開始認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性，但是稅務(wù)籌劃在給企業(yè)帶來可能收益的同時(shí)也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)稅務(wù)人員對稅收、會(huì)計(jì)、法律等方面的知識(shí)了解不系統(tǒng)不透徹可能造成稅務(wù)籌劃失敗;另外由于我們在和國家稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通中能很深地體會(huì)到的，不同的稅務(wù)局可能對同一個(gè)稅收政策有不同的理解，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃最終無法得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)而失敗。
(5)關(guān)聯(lián)交易或者重大交易的稅務(wù)處理不恰當(dāng)。關(guān)聯(lián)交易或者重大交易的會(huì)計(jì)處理往往比較復(fù)雜，而且通常也有一定的靈活性。集團(tuán)企業(yè)如果沒有充分考慮交易的稅務(wù)影響，容易導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者利益損失。
2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對
(1)科學(xué)設(shè)置稅務(wù)管理組織架構(gòu)。集團(tuán)企業(yè)往往規(guī)模比較大、涉稅業(yè)務(wù)或者交易比較多，所以有必要成立專門的稅務(wù)管理部門。
(2)完善稅務(wù)管理制度建設(shè)。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)突出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略意義，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理納入到企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》和《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》等規(guī)范，全面審視企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)流程、信息交流和監(jiān)督檢查等環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)，制定企業(yè)整體應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的策略。
(3)重視企業(yè)納稅籌劃和管理。合理的納稅籌劃能降低企業(yè)的稅務(wù)成本，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，但是納稅籌劃也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。
(4)關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)控制。關(guān)聯(lián)交易一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)特別納稅調(diào)整的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容，企業(yè)要引起足夠重視。
(5)掌握應(yīng)對稅務(wù)稽查的技巧。企業(yè)要了解稅務(wù)稽查的范圍和重點(diǎn)，公司稅務(wù)人員要謹(jǐn)慎對待，經(jīng)過集團(tuán)公司討論，如有必要，咨詢專業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)確定方案后，再與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。
三、健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系，控制集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
1.提升企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃能力，降低集團(tuán)稅負(fù)水平
(1)企業(yè)集團(tuán)總部應(yīng)設(shè)置專門機(jī)構(gòu)或指定專人從事稅收政策研究及稅收籌劃工作;重大項(xiàng)目的稅收籌劃工作可請外部咨詢顧問提供專業(yè)支持;就重大稅收籌劃加強(qiáng)與稅務(wù)部門的事先溝通，做好稅務(wù)優(yōu)惠手續(xù)的辦理。
(2)企業(yè)集團(tuán)尤其是管理層應(yīng)有稅收籌劃意識(shí)，在投資、融資和生產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)就重大事項(xiàng)征求稅務(wù)部門意見。由于成員企業(yè)眾多，企業(yè)間存在較多關(guān)聯(lián)交易，企業(yè)集團(tuán)在投資于不同地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)品時(shí)因稅收優(yōu)惠政策或稅負(fù)不同存在稅收籌劃空間;在融資過程中企業(yè)集團(tuán)可通過合理選用債務(wù)性融資或權(quán)益性融資來降低稅收成本;在生產(chǎn)經(jīng)營過程中企業(yè)集團(tuán)可通過選擇存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、費(fèi)用分?jǐn)偤蛪馁~處理中的會(huì)計(jì)處理來延緩納稅。
(3)企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃要遵循正確的原則，合法性原則，即稅收籌劃應(yīng)在符合稅收法規(guī)規(guī)定的前提下充分利用稅收優(yōu)惠政策;成本效益原則，即稅收籌劃不應(yīng)僅看某一稅種稅款是否降低，而應(yīng)看企業(yè)集團(tuán)的整體效益如何;風(fēng)險(xiǎn)防范原則，新企業(yè)所得稅法關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的規(guī)定要求稅收籌劃必須符合相關(guān)稅收法規(guī)，防范被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以特別納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。
2.加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理信息化建設(shè)，建設(shè)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理信息系統(tǒng)
企業(yè)集團(tuán)應(yīng)通過信息化手段將集團(tuán)稅務(wù)管理的理念、制度、方法、流程加以提升和固化，搭建集團(tuán)稅務(wù)管理信息系統(tǒng)。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)信息系統(tǒng)主要功能應(yīng)包括：將企業(yè)集團(tuán)所屬成員企業(yè)基礎(chǔ)稅務(wù)信息納入同一系統(tǒng)進(jìn)行管理和維護(hù)，通過權(quán)限設(shè)置實(shí)現(xiàn)不同層級(jí)的公司只能看到本級(jí)及其下級(jí)單位基礎(chǔ)稅務(wù)信息;實(shí)現(xiàn)按企業(yè)名稱、稅費(fèi)種類、稅款屬期、行政區(qū)劃等多維度統(tǒng)計(jì)和分析稅費(fèi)情況;建立納稅指標(biāo)評(píng)估體系，能快速計(jì)算、評(píng)估各成員企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率等納稅評(píng)估指標(biāo);將已有稅務(wù)內(nèi)控制度固化到系統(tǒng)之中，建立重大涉稅事項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作流程;為集團(tuán)總部向成員企業(yè)提供稅收政策咨詢提供單向或互動(dòng)平臺(tái);實(shí)現(xiàn)通過系統(tǒng)向基層成員企業(yè)及時(shí)發(fā)布最新稅收法規(guī)、內(nèi)部稅務(wù)刊物等功能。集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控應(yīng)該達(dá)到如下理想目標(biāo)：能夠?yàn)槠髽I(yè)規(guī)避各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，能夠讓企業(yè)充分享受各類稅收優(yōu)惠，能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營管理提供輔助決策，能夠形成合規(guī)經(jīng)營的企業(yè)文化，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，能夠形成良好的口碑，讓合作單位滿意，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)放心。
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