如何處理業(yè)務招待費涉及的財稅問題經濟學論文
業(yè)務招待費是每一個企業(yè)都會涉及的費用項目，但限于相關稅收政策的繁雜和間隔，又沒有系統(tǒng)的解釋或引導，對一些企業(yè)來說，業(yè)務招待費涉及的財稅問題仍很模糊，很多財會人員在處理業(yè)務招待費時，仍呈現(xiàn)“五花八門”的現(xiàn)象。鑒于此，我們擬對業(yè)務招待費涉及的財稅問題進行系統(tǒng)的探討。
一、現(xiàn)行稅收制度的基本規(guī)定
稅收制度是企業(yè)處理業(yè)務招待費的行為規(guī)范，企業(yè)的行為必須符合這個規(guī)范，才能防范涉稅風險。目前涉及業(yè)務招待費扣除標準的稅收制度基本有二:(一)雙重扣除標準的設定:60%與5%0企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收人的5%。即業(yè)務招待費的稅前扣除應同時滿足以上兩個標準。
(二)計算基數(shù)的設定:銷售(營業(yè))收入包括哪些收入項目根據(jù)國稅函[2008]1081號《國家稅務總局關于<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表>的補充通知》附件中附表一(1)《收人明細表》填報說明的規(guī)定:“銷售(營業(yè))收人合計”填報納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度確認的主營業(yè)務收人、其他業(yè)務收人，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認的視同銷售收入，該行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。
至此，業(yè)務招待費稅前扣除限額的計算基數(shù)就明確了，它包括主營業(yè)務收人、其他業(yè)務收人以及根據(jù)稅收規(guī)定確認的視同銷售收人;但不包括營業(yè)外收人。
二、業(yè)務招待費與餐費的關系
在很多人尤其是非財務人員的觀念中，招待費就是吃吃喝喝的費用。其實不是，業(yè)務招待費與餐費既有區(qū)別，又有聯(lián)系，其關系是“你中有我，我中有你，’，并不是一種必然的“餐費就是業(yè)務招待費”的歸屬關系。
(一)業(yè)務招待費包括餐費，但不僅僅是餐費顧名思義，業(yè)務招待費是招待客人的花費，而招待客人，光吃喝是不夠的，衣食住行可能都得管�？晌覈F(xiàn)行的稅收政策對業(yè)務招待費的范圍卻沒有作出詳細的解釋，這就讓人摸不著頭腦:稅法認同哪些業(yè)務招待費?這得從稅收征管實務中來探討這個問題。在稅務執(zhí)法實踐中，稅務機關通常將招待費的支付范圍界定為餐飲、住宿費、香煙、食品、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游等項目。例如，《企業(yè)所得稅法實施條例釋義》中解釋，招待客戶的住宿費和景點門票可以作為業(yè)務招待費核算;同時也對此進行了說明:必須有大量足夠有效憑證證明企業(yè)相關性的陳述一一比如費用金額、招待、娛樂、旅行的時間和地點、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務關系等。
由此可以看出，業(yè)務招待費是圍繞客人的全部合理花費，餐費僅是其中的一個組成部分。
(二)餐費不一定是業(yè)務招待費
在企業(yè)實務中，也有一個誤區(qū)，那就是一吃飯就計人業(yè)務招待費，有的企業(yè)甚至設置了這樣的費用三級賬:管理費用一一業(yè)務招待費一一員工聚餐。把員工聚餐也不分青紅皂白地計人業(yè)務招待費，這賬下得就有問題。業(yè)務招待費是企業(yè)為經營活動的需要而合理開支的接待費用，與員工就餐無關�；蛘哒f，吃飯不一定屬于業(yè)務招待。
由于無法對餐費發(fā)票進行區(qū)分一一不知道是招待客戶吃的還是自己吃的，也是處于管理的需要，在稅收征管實踐中，稅務機關一見到餐費發(fā)票就認定是業(yè)務招待費，這種“一刀切”的做法肯定是不合理的。同時也說明企業(yè)在進行餐費賬務處理時，缺乏準確分類和手續(xù)。例如，員工外出工作吃飯，員工加班工作餐，公司年末的`員工大會餐等，這些與接待客戶根本沒有關系花費，就可以記人企業(yè)的銷售費、福利費等科目核算，但要按要求附足證明。
業(yè)務招待費包括餐費，但餐費不一定都是業(yè)務招待費。在稅收監(jiān)管越來越嚴格的環(huán)境中，這個問題要搞清楚;不然，吃虧的肯定是企業(yè)。
三、業(yè)務招待費的稅務槍查重點
作為限制性費用，業(yè)務招待費屬于企業(yè)主要的納稅調整項目，也是稅務稽查的重點。
但其中有主動和被動之分:若企業(yè)主動調整，則規(guī)避了稅務風險;若被查出來再調整，則有可能遭受懲罰性的處罰。
要想人不知，除非己莫為。從理論上講，只要作假，就能查出來。所以，一些企業(yè)財會人員用小聰明弄出的小花樣，總能被揪出來，也總給企業(yè)帶來懲罰性的損失。
稅務稽查重點，一般都是“高發(fā)現(xiàn)象”;業(yè)務招待費的“高發(fā)現(xiàn)象”大致如下:1.混淆業(yè)務招待費與會議費用，把業(yè)務招待費揉進會議費用中去。例如，有些企業(yè)長期在某一固定賓館招待客人，與賓館簽訂會議協(xié)定，統(tǒng)一結賬，以會議費用的名目開具發(fā)票，把這些業(yè)務招待費揉進會議費用。
2.將出差途中發(fā)生的業(yè)務招待費記人差旅費用。例如，有些企業(yè)在外地請客，就故意混淆費用性質，將這些業(yè)務招待費記人差旅費用。
3.將業(yè)務招待費記人市場費用或其他支出。例如，有些企業(yè)將招待代理商的費用，揉進市場開發(fā)費用等。
4.用餐費發(fā)票沖費用，列人業(yè)務招待費以外的科目。例如，企業(yè)普遍存在的用發(fā)票沖賬的現(xiàn)象(大額整數(shù)報銷的費用基本都是沖賬行為)，其中很多是餐費發(fā)票，都記人業(yè)務招待費之外的其他科目。
企業(yè)應針對上述稽查重點進行排查，有則改之無則加勉。切實執(zhí)行《會計法》第三條“各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整”的規(guī)定，以及國家的稅收政策，防范稅法懲處風險。
四、業(yè)務招待費的控制方法
依據(jù)我們提出的行為成本控制理論(任何成本都是由人的行為帶來的)，業(yè)務招待費屬于行為成本的一種，要控制住人的行為尤其是吃的行為，肯定要“兩手一起抓”:一手抓制度，一手抓文化。
1.建立業(yè)務招待費的控制制度。這個制度有兩個核心:一是“捆綁”機制，把業(yè)務招待費的支出與具體行為人的個人利益“捆綁”在一起，控制其“現(xiàn)場支出行為”。例如，把業(yè)務招待費劃分到企業(yè)的各個部門甚至個人，節(jié)約了按比例發(fā)獎金，超支了扣工資。那么，員工招待客人時，就會考慮到這費用中有自己的利益，在沒有其他因素的干擾下，他往往要采取低成本策略(跟花自己的錢似的)。如此以往，就能在企業(yè)形成良好的節(jié)流風氣，也有助于建立良好的企業(yè)招待文化。二是建立舉報制度，遏制鋪張浪費的“招待”行為;加大力度查處假公濟私等損害企業(yè)利益的行為。
企業(yè)不同，業(yè)務招待費的控制方法也有所不同，但只要善于借鑒，就能制定出適合自己企業(yè)的控制措施。一些優(yōu)秀企業(yè)的做法，比如按級別確定招待標準，按招待人數(shù)核定業(yè)務招待費數(shù)額，業(yè)務招待費包干，與飯店、賓館等協(xié)議單位合作降低招待成本等，都有可取之處，企業(yè)可以依據(jù)自身的情況借鑒采用。
2.逐步建立優(yōu)秀的招待文化。如果說“制度限制支出”的話，那么“文化就能創(chuàng)造節(jié)約”。文化能左右人的思想和行為(這就像春節(jié)文化令游子返鄉(xiāng)一樣)，優(yōu)秀的企業(yè)招待文化一旦形成，就能產生節(jié)約的作用。例如，在一種節(jié)約成風的企業(yè)中，員工在招待客人時，其意識里肯定存在“節(jié)約光榮浪費可恥”的意念，進而影響其具體行為。這就達到了無為而治的境界。
優(yōu)秀的企業(yè)招待文化是在激勵制度的基礎上逐步形成的。在這個過程中，企業(yè)領導人要帶好頭，如果出現(xiàn)一次“你在那啃鮑魚而讓員工吃咸菜”的行為，其他人逮著機會就可能要上行下效了。你的企業(yè)就可能遭遇折騰了。
五、業(yè)務招待費的節(jié)稅緯劃
在現(xiàn)行的稅收政策下，業(yè)務招待費其實是可以進行節(jié)稅籌劃的。方法之一就是“拉長企業(yè)杠桿”，來提高業(yè)務招待費的計算基數(shù)，消化超標的業(yè)務招待費。
例如，某生產企業(yè)2010年實現(xiàn)營業(yè)收人10000萬元，按照現(xiàn)行稅收制度可扣除業(yè)務招待費50萬元的業(yè)務招待費，超標部分要進行納稅調整。假如業(yè)務招待費人賬90萬元，調整40萬元，按25%的企業(yè)所得稅稅率計算，要補交企業(yè)所得稅10萬元。針對這種情況，在2011年，企業(yè)可將其銷售部門分離出去，成立一個獨立核算的銷售公司。企業(yè)生產的產品以8000萬元賣給銷售公司，銷售公司再以10000萬元對外銷售，整體上均不影響增值稅總額和企業(yè)所得稅總額。這樣，業(yè)務招待費的計算基數(shù)就增加到18000萬元。業(yè)務招待費在兩個單位分配:生產企業(yè)承擔40萬元業(yè)務招待費，銷售公司承擔50萬元業(yè)務招待費，均不超過各自收人總額的5 %o，不用進行納稅調整。這就相當于節(jié)約了10萬元企業(yè)所得稅。
但在稅收征管實務中，基層稅務機關一般要求企業(yè)達到一定的稅負率，比如3%(納稅額令收人二稅負率)，企業(yè)“拉長經營杠桿"，分母(收人)從10000萬元增加到18000元，但分子(納稅額)并沒有增加，稅負率就會下降，還能否達到稅務機關的要求，就不好說了。
所以，“拉長企業(yè)杠桿飛從稅收具體監(jiān)管的角度看，適合稅負率較高的企業(yè)一一如果企業(yè)的稅負率為10%，當?shù)囟悇諜C關要求稅負率為3%,把企業(yè)拉出“三截”也是可以的。.
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