贈送、試用試銷樣品的財稅處理經濟學論文

時間：2024-10-21 04:06:58 財稅畢業(yè)論文我要投稿

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贈送、試用試銷樣品的財稅處理經濟學論文

　　在商品品質比較復雜、描述非常困難的情況下，憑樣品交易相對可信，所以這種模式在現實中經常被用到。另外，以各種方式給客戶提供一些樣品也有利于打開銷路，提高市場占有率等。制造業(yè)企業(yè)對外提供樣品主要有以下幾種方式，筆者分別對其會計與稅務處理結合案例進行分析。

贈送、試用試銷樣品的財稅處理經濟學論文

　　一、無償贈送

　　《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。因此，對于“將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”的行為要計征增值稅。

　　企業(yè)所得稅的納稅主體是具有法人資格的企業(yè)，即采用法人所得稅模式，不具有法人資格的分公司類經濟組織不作為企業(yè)所得稅的納稅義務人，對其相互之間符合規(guī)定的資產處置、勞務提供、財產轉移不視同銷售，而只有向法人實體以外的主體轉移資產、提供勞務、轉讓財產才視同銷售�！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，視同銷售應該是視同銷售貨物、提供勞務和轉讓財產三類情況的總稱。對企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)“將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”的行為體現了企業(yè)與外部的關系，屬于企業(yè)所得稅法中所稱的“視同銷售”范疇。

　　從表面上看來，“將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”的行為未能引起企業(yè)經濟利益的流入,是企業(yè)單方面的無償支出,在會計上不應確認收入、結轉成本，但根據企業(yè)會計準則的規(guī)定，收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產增加或者負債減少，且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。銷售費用的支付會導致經濟利益的流出，而免費提供樣品則能抵償這種流出，是一種變相的經濟利益流入或負債減少，從這個角度來看也是符合收入確認原則的。因此，在會計處理上對此類業(yè)務應該確認收入、結轉成本，期末無需對其做所得稅納稅調整。

　　例1：增值稅一般納稅人新豐公司2011年2月10日免費向客戶贈送了自產產品樣品20件。該樣品生產成本每件16元，市場不含稅售價每件30元。

　　其會計處理為：①確認收入：借：銷售費用702;貸：主營業(yè)務收入600，應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)102。

　�、诮Y轉樣品成品：借：主營業(yè)務成本320;貸：庫存商品320。

　　二、試用或試銷樣品變價銷售

　　很多公司為了擴大銷售，特別是對于一些新開發(fā)的產品，會給客戶提供一些樣品試用或者試銷。對于客戶接受的試用或試銷樣品，在試用(銷)期內以較低的價格供貨給客戶。這種情況實質上仍是銷售業(yè)務，只是在銷售價格上有所不同而已，因此其會計處理類似于正常銷售業(yè)務。在稅務處理上，也和正常的銷售基本相同。但是如果變價收入過低，則稅務機關有權重新核定其計稅基礎，增加應納稅額，調整增加的流轉稅金，根據其業(yè)務實質計入銷售費用。

　　例2：增值稅一般納稅人宏發(fā)公司與客戶綠源公司簽訂了產品試銷協(xié)議，試銷期為2011年1月1日至2011年3月31日。協(xié)議規(guī)定，在試銷期內宏發(fā)公司以500元/件的價格供貨給綠源公司，此價格不含稅金。此試銷產品生產成本為450元/件，市場售價為800元/件，稅務部門核定其按市場售價計算征繳增值稅。2011年2月15日，宏發(fā)公司向綠源公司發(fā)貨100件，已開具增值稅專用發(fā)票，交易款項已存入銀行。

　　其會計處理為：①確認收入：借：銷售費用5 100，銀行存款58 500;貸：主營業(yè)務收入50 000，應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)13 600。②結轉樣品成本：借：主營業(yè)務成本45 000;貸：庫存商品45 000。

　　三、回收后報廢

　　很多企業(yè)在商場有自己的展銷柜臺，柜臺上擺出的各種樣品可供消費者當場試用。這些作為試用品的樣品已在顧客的試用中不再具有最初的價值，也無法銷售，只能在一段時間后回收報廢。這些試用的樣品在一定程度上擴大了企業(yè)的銷售，因此其回收報廢時的折損價值應計入銷售費用。

　　會計處理上，發(fā)出樣品時，借記“發(fā)出商品———樣品”科目，貸記“庫存商品”科目;回收報廢時，按其回收入庫折價金額借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“發(fā)出商品———樣品”科目，按其差額借記“銷售費用”科目。

　　例3：雅詩洗化公司在某購物中心有一專柜展銷產品。

　　2011年2月15日，公司回收一批即將到期的試用樣品，其生產成本為1 500元，回收時折價為200元，回收后作為原材料入庫。

　　其會計處理為：①發(fā)出樣品：借：發(fā)出商品———樣品1 500;

　　貸：庫存商品1 500。②回收樣品：借：原材料200，銷售費用1 300;貸：發(fā)出商品—樣品1 500。

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