財務(wù)報告的國際比較

財務(wù)報告是財務(wù)信息的主要載體，它的有基本財務(wù)報表，即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表（現(xiàn)金流量表），還包括補(bǔ)充報表、附表、報表注釋等。下面就美國、日本、法國和我國的財務(wù)報告作一比較。 　　一、財務(wù)報告種類的比較　　1、四個國家在基本報表上除日本無財務(wù)狀況變動表外，其他三個國家都具有三個基本財務(wù)報表，其中美國已將財務(wù)狀況變動表改為現(xiàn)金流量表，由于美國的理財職員關(guān)注的不是人們想象的會計利潤，而是現(xiàn)金活動。我國鑒戒這一做法，已正式將財務(wù)狀況變動表改為現(xiàn)金流量表，說明重視現(xiàn)金流轉(zhuǎn)觀念已滲透了我國企業(yè)界。日本的財務(wù)報告中雖不包括財務(wù)狀況變動表（現(xiàn)金流量表），但會計界很重視這方面的，在向大躲省提交的補(bǔ)充報告資料中也涉及關(guān)于公司現(xiàn)金流量的內(nèi)容，盡管在所列項目及其結(jié)構(gòu)安排方面和一般的現(xiàn)金流量表不同�！　�2、除三大基本報表外，美國相對于其他國家更加重視股東權(quán)益的增減變動情況。這是由于在美國的中，股份公司占有重要位置，而公司資本的主要來源是廣大的投資者，他們的權(quán)益變化對其自身和公司來說都是極端重要的�！　�3、在日本的財務(wù)報告體系中，把補(bǔ)充明細(xì)表作為一個單獨組成部分并提出專門的要求。根據(jù)商法規(guī)定，公司需要編報明細(xì)表的內(nèi)容包括資本金及預(yù)備金的增減變動情況，固定資產(chǎn)的取得與處理及折舊費的明細(xì)資料，公司與子公司債權(quán)的明細(xì)資料，公司持有子公司股票的份額，資產(chǎn)擔(dān)保的有關(guān)具體資料，還有特定預(yù)備金的，付與董事和監(jiān)事的報酬，以及與董事、監(jiān)事及支配性股東往來情況的全部資料。　　4、法國在其財務(wù)報告體系中，特別列出了報告。這也是它與其他國家不同的最重要的一點，反映了法國社會中的社會福利主義傾向。　　與美國、日本和法國相比，我國的財務(wù)報告的種類相對來說較少，財務(wù)報告體系的注釋部分，也遠(yuǎn)不及其他國家的內(nèi)容豐富、多樣。我國的注釋部分主要包括會計報表附注和財務(wù)狀況說明書兩部分內(nèi)容。其中，會計報表附注僅包括會計方法的變更、重要項目資料的表露、非常項目的說明等幾項內(nèi)容。而美、日、法揭示的內(nèi)容較為繁多，尤其是美國，會計附注的篇幅大多超過會計報表本身，而且揭示的方法多種多樣，如旁注、底注、括號、補(bǔ)充報表、附表和信息報告等。　　二、財務(wù)報告格式的比較　　1、從資產(chǎn)負(fù)債表的格式來看，日本和美國都有兩種編制格式，即帳戶式和報告式，且都為活動列前，我國亦活動列前。這說明更加重視企業(yè)的償債能力。法國只答應(yīng)采用帳戶式，且固定列前，說明法國更加重視企業(yè)的生產(chǎn)能力。另外法國和日本的資產(chǎn)負(fù)債表所列項目較美國和我國的要具體得多，具體到一些明細(xì)帳戶。此外法國的資產(chǎn)負(fù)債表還有一個不同與其他國家的特點，即法國的資產(chǎn)負(fù)債表也反映本期的利潤數(shù)字，并在資產(chǎn)負(fù)債表的資本和負(fù)債方設(shè)置專欄，分別反映利潤分配前和利潤分配后的數(shù)字。通過兩欄數(shù)字的比較。就可看出本期利潤有多少轉(zhuǎn)進(jìn)了法定預(yù)備金、有多少作為股利發(fā)放、有多少結(jié)轉(zhuǎn)下期。與美國的保存收益表發(fā)揮的作用基本相同�！　�2、從損益表的格式上看，中美基本相同，兩者都將損益表項目分為兩大部分，即營業(yè)利潤部分和非營業(yè)利潤部分，但其含義不同。我國的營業(yè)利潤的范圍比美國的小，比如投資收益在美國屬于營業(yè)利潤，在我國屬于非營業(yè)利潤。在我國的損益表項目中，除計算項目外，其他項目都有—一對應(yīng)的帳戶。美國損益表項目中有相當(dāng)一部分項目是無法直接從某一帳戶中找到，因其會計核算的帳戶是各取所需，靈活多樣的，在編表時則按同一的項目分析填列。另外，我國損益表項目的規(guī)范性與美國相比更嚴(yán)格，美國只是從大類上規(guī)范損益表的項目，營業(yè)利潤部分更是如此。填報收進(jìn)時，可將銷售收進(jìn)和其他收進(jìn)合并為一項，也可將利息收進(jìn)、租金收進(jìn)和投資收益單列；在用度方面，不象我國嚴(yán)格劃分為治理用度、財務(wù)用度和銷售用度，而經(jīng)常將銷售用度和一般行政治理用度合并列示，將折舊費、利息用度單列，也有的將利息凈收進(jìn)單列，但對非營業(yè)部分卻是嚴(yán)格的。日本和法國的格式類似，都為帳戶式或報告式，反映的內(nèi)容都較為具體。日本更常用報告式，并且必須分為兩部分：正常項目部分和非正常項目部分。正常項目部分分為營業(yè)項目的收進(jìn)用度和非營業(yè)項目的收進(jìn)用度；非正常項目包括一些特別收益和特別損失等。法國損益表的特殊之處是特別夸大財務(wù)用度，尤其是利息支出；并夸大在表內(nèi)既反映銷售，又反映產(chǎn)品的生產(chǎn)。另外，表內(nèi)的用度只按性質(zhì)劃分而不象其他國家那樣按功能劃分，因此也就不提供銷售毛利、銷售利潤和經(jīng)營利潤等指標(biāo)�！　�3、關(guān)于財務(wù)狀況變動表，我國和美國都已將其改為現(xiàn)金流量表。這是財務(wù)報告上的一大突破，打破了以營運資本為基礎(chǔ)編制財務(wù)狀況變動表，建立了現(xiàn)金編制基礎(chǔ)，反映了企業(yè)現(xiàn)金流進(jìn)及現(xiàn)金流出的狀況。彌補(bǔ)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足。美國現(xiàn)金流量表的編制有兩種方法：直接法和間接法，實際中，間接法比較流行。我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的編制要求用直接法，即通過現(xiàn)金收進(jìn)和現(xiàn)金支出的總括分類反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，它提供的信息有助于評價企業(yè)未來現(xiàn)金流量，而間接法不具有這一優(yōu)點�！∝攧�(wù)報告是財務(wù)信息的主要載體，它的有基本財務(wù)報表，即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表（現(xiàn)金流量表），還包括補(bǔ)充報表、附表、報表注釋等。下面就美國、日本、法國和我國的財務(wù)報告作一比較。　　一、財務(wù)報告種類的比較　　1、四個國家在基本報表上除日本無財務(wù)狀況變動表外，其他三個國家都具有三個基本財務(wù)報表，其中美國已將財務(wù)狀況變動表改為現(xiàn)金流量表，由于美國的理財職員關(guān)注的不是人們想象的會計利潤，而是現(xiàn)金活動。我國鑒戒這一做法，已正式將財務(wù)狀況變動表改為現(xiàn)金流量表，說明重視現(xiàn)金流轉(zhuǎn)觀念已滲透了我國企業(yè)界。日本的財務(wù)報告中雖不包括財務(wù)狀況變動表（現(xiàn)金流量表），但會計界很重視這方面的，在向大躲省提交的補(bǔ)充報告資料中也涉及關(guān)于公司現(xiàn)金流量的內(nèi)容，盡管在所列項目及其結(jié)構(gòu)安排方面和一般的現(xiàn)金流量表不同�！　�2、除三大基本報表外，美國相對于其他國家更加重視股東權(quán)益的增減變動情況。這是由于在美國的中，股份公司占有重要位置，而公司資本的主要來源是廣大的投資者，他們的權(quán)益變化對其自身和公司來說都是極端重要的。　　3、在日本的財務(wù)報告體系中，把補(bǔ)充明細(xì)表作為一個單獨組成部分并提出專門的要求。根據(jù)商法規(guī)定，公司需要編報明細(xì)表的內(nèi)容包括資本金及預(yù)備金的增減變動情況，固定資產(chǎn)的取得與處理及折舊費的明細(xì)資料，公司與子公司債權(quán)的明細(xì)資料，公司持有子公司股票的份額，資產(chǎn)擔(dān)保的有關(guān)具體資料，還有特定預(yù)備金的，付與董事和監(jiān)事的報酬，以及與董事、監(jiān)事及支配性股東往來情況的全部資料�！　�4、法國在其財務(wù)報告體系中，特別列出了報告。這也是它與其他國家不同的最重要的一點，反映了法國社會中的社會福利主義傾向�！　∨c美國、日本和法國相比，我國的財務(wù)報告的種類相對來說較少，財務(wù)報告體系的注釋部分，也遠(yuǎn)不及其他國家的內(nèi)容豐富、多樣。我國的注釋部分主要包括會計報表附注和財務(wù)狀況說明書兩部分內(nèi)容。其中，會計報表附注僅包括會計方法的變更、重要項目資料的表露、非常項目的說明等幾項內(nèi)容。而美、日、法揭示的內(nèi)容較為繁多，尤其是美國，會計附注的篇幅大多超過會計報表本身，而且揭示的方法多種多樣，如旁注、底注、括號、補(bǔ)充報表、附表和信息報告等。　　二、財務(wù)報告格式的比較　　1、從資產(chǎn)負(fù)債表的格式來看，日本和美國都有兩種編制格式，即帳戶式和報告式，且都為活動列前，我國亦活動列前。這說明更加重視企業(yè)的償債能力。法國只答應(yīng)采用帳戶式，且固定列前，說明法國更加重視企業(yè)的生產(chǎn)能力。另外法國和日本的資產(chǎn)負(fù)債表所列項目較美國和我國的要具體得多，具體到一些明細(xì)帳戶。此外法國的資產(chǎn)負(fù)債表還有一個不同與其他國家的特點，即法國的資產(chǎn)負(fù)債表也反映本期的利潤數(shù)字，并在資產(chǎn)負(fù)債表的資本和負(fù)債方設(shè)置專欄，分別反映利潤分配前和利潤分配后的數(shù)字。通過兩欄數(shù)字的比較。就可看出本期利潤有多少轉(zhuǎn)進(jìn)了法定預(yù)備金、有多少作為股利發(fā)放、有多少結(jié)轉(zhuǎn)下期。與美國的保存收益表發(fā)揮的作用基本相同�！　�2、從損益表的格式上看，中美基本相同，兩者都將損益表項目分為兩大部分，即營業(yè)利潤部分和非營業(yè)利潤部分，但其含義不同。我國的營業(yè)利潤的范圍比美國的小，比如投資收益在美國屬于營業(yè)利潤，在我國屬于非營業(yè)利潤。在我國的損益表項目中，除計算項目外，其他項目都有—一對應(yīng)的帳戶。美國損益表項目中有相當(dāng)一部分項目是無法直接從某一帳戶中找到，因其會計核算的帳戶是各取所需，靈活多樣的，在編表時則按同一的項目分析填列。另外，我國損益表項目的規(guī)范性與美國相比更嚴(yán)格，美國只是從大類上規(guī)范損益表的項目，營業(yè)利潤部分更是如此。填報收進(jìn)時，可將銷售收進(jìn)和其他收進(jìn)合并為一項，也可將利息收進(jìn)、租金收進(jìn)和投資收益單列；在用度方面，不象我國嚴(yán)格劃分為治理用度、財務(wù)用度和銷售用度，而經(jīng)常將銷售用度和一般行政治理用度合并列示，將折舊費、利息用度單列，也有的將利息凈收進(jìn)單列，但對非營業(yè)部分卻是嚴(yán)格的。日本和法國的格式類似，都為帳戶式或報告式，反映的內(nèi)容都較為具體。日本更常用報告式，并且必須分為兩部分：正常項目部分和非正常項目部分。正常項目部分分為營業(yè)項目的收進(jìn)用度和非營業(yè)項目的收進(jìn)用度；非正常項目包括一些特別收益和特別損失等。法國損益表的特殊之處是特別夸大財務(wù)用度，尤其是利息支出；并夸大在表內(nèi)既反映銷售，又反映產(chǎn)品的生產(chǎn)。另外，表內(nèi)的用度只按性質(zhì)劃分而不象其他國家那樣按功能劃分，因此也就不提供銷售毛利、銷售利潤和經(jīng)營利潤等指標(biāo)�！　�3、關(guān)于財務(wù)狀況變動表，我國和美國都已將其改為現(xiàn)金流量表。這是財務(wù)報告上的一大突破，打破了以營運資本為基礎(chǔ)編制財務(wù)狀況變動表，建立了現(xiàn)金編制基礎(chǔ)，反映了企業(yè)現(xiàn)金流進(jìn)及現(xiàn)金流出的狀況。彌補(bǔ)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足。美國現(xiàn)金流量表的編制有兩種方法：直接法和間接法，實際中，間接法比較流行。我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的編制要求用直接法，即通過現(xiàn)金收進(jìn)和現(xiàn)金支出的總括分類反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，它提供的信息有助于評價企業(yè)未來現(xiàn)金流量，而間接法不具有這一優(yōu)點�！　【C上所述，可以看出我國的財務(wù)報表尤其是資產(chǎn)負(fù)債表和損益表較國外過于格式化和簡單化，在某些項目信息的表露方面不夠具體。　　三、我國財務(wù)報告的改進(jìn)　　針對我國財務(wù)報告體系存在的，鑒戒財務(wù)報告體系的國際趨勢，我國的財務(wù)報告體系需要在以下三個方面作進(jìn)一步改革�！　�1、繼續(xù)完善三大基本財務(wù)報表，使它們向高水平、深層次發(fā)展。首先，在資產(chǎn)負(fù)債表、損益表方面，要根據(jù)需要適當(dāng)將某些項目具體化，加大信息表露的具體程度。隨著股份公司的增多，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息使用者的多元化，財務(wù)報表的具體程度需進(jìn)一步加大。其次，要對資產(chǎn)負(fù)債表中市價變化較大的項目如存貨、有價證券、應(yīng)收帳款等項目，應(yīng)以相應(yīng)的補(bǔ)充形式列示其現(xiàn)行市價，為報表使用者提供相關(guān)程度較高的財務(wù)信息。再次，還要盡快地不斷地改進(jìn)和完善現(xiàn)金流量表，使其發(fā)揮應(yīng)有的作用�！　�2、為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及會計信息各方使用者對會計報表提出的更高要求，必須適當(dāng)?shù)卦黾右恍┬碌膱蟊恚骸　。?）增值表。增值表是全面衡量企業(yè)在價值創(chuàng)造上為全社會所作貢獻(xiàn)的報表，它不僅能為國家宏觀調(diào)控提供更多的信息，有利于國家考核、評價企業(yè)，還會取得公眾的好感，消除公眾對企業(yè)的誤解。對于我國這樣一個以公有制為主體推行社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的國家，意義更為重大。況且我國已經(jīng)具備了運用增值表的和實務(wù)條件，應(yīng)積極推行編制�！　。�2）猜測財務(wù)報告。隨著我國資本市場的日益發(fā)展和完善，已投資者和潛伏投資者急需了解企業(yè)的未來經(jīng)營發(fā)展趨勢和情況。但由于報表使用者自身在經(jīng)驗、技術(shù)和對企業(yè)了解程度上的欠缺，無法對企業(yè)未來的情況作出公道的預(yù)計，因此他們要求企業(yè)編制猜測報告（表）的呼聲越來越高。一些大的公司，尤其是上市公司，應(yīng)根據(jù)自己的情況，編制猜測財務(wù)報告（表），并納進(jìn)企業(yè)正式的財務(wù)報表體系，以完整反映企業(yè)猜測信息。另外，編制猜測財務(wù)報告（表）也是企業(yè)內(nèi)部治理的一種需要。　�。�3）股東權(quán)益變動表。近幾年來，我國的股份制改革日益發(fā)展和完善，股份制企業(yè)和上市公司迅速增多，企業(yè)的投資者和債權(quán)人除了要把握企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果外，同樣非常關(guān)心企業(yè)的收益分配和股東權(quán)益變動情況。股東權(quán)益變動表在不久的將來將會成為財務(wù)報告中的一種報表。　　3、擴(kuò)大報表注釋的信息容納基，并做到進(jìn)一步規(guī)范化，使企業(yè)編制時有章可循。我國企業(yè)在編制注釋時至少應(yīng)表露以下信息：（1）會計政策、方針的變更說明；（2）報表中重要項目的說明；（3）非常項目的說明；（4）不確定項目的表露；（5）關(guān)聯(lián)企業(yè)及其交易的說明；（6）法定義務(wù)贊助的說明；（7）合并事項的說明；（8）重大期后事項的說明；（9）其他重大事項的說明。另外隨著日新月異的工具創(chuàng)新和各種軟資產(chǎn)的出現(xiàn)，給現(xiàn)行財務(wù)會計和財務(wù)報告帶來了強(qiáng)烈的沖擊，現(xiàn)行財務(wù)報告應(yīng)相應(yīng)增加附表或在報表附注中增加有關(guān)這方面的信息。

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