財(cái)務(wù)預(yù)算治理存在的題目與對(duì)策

【摘要】 財(cái)務(wù)預(yù)算治理作為預(yù)算治理的核心，其重要性不問可知。很多企業(yè)固然熟悉到其重要性,但在實(shí)際操縱中仍存在一些誤區(qū)。本文通過(guò)不同視角分析了目前財(cái)務(wù)預(yù)算治理存在的主要題目，并在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)對(duì)策及建議，旨在拋磚引玉。
　　【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)預(yù)算治理；存在題目；對(duì)策
　　
　　“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，“人無(wú)遠(yuǎn)慮，必有近憂”。這是告誡人們無(wú)論做什么事，不僅要考慮當(dāng)前，還應(yīng)審時(shí)度勢(shì)。這樣，才能興利除弊，防患于未然。作為企業(yè)，特別是在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下更是如此。“企業(yè)以盈利為目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)以財(cái)務(wù)預(yù)算為核心，財(cái)務(wù)預(yù)算是駕馭企業(yè)最主要的韁繩”，這是企業(yè)治理者們?cè)趯?shí)踐中早已取得的共叫。因此，抓緊韁繩，確保駕馭目標(biāo)方向正確,對(duì)于進(jìn)步企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,具有重要意義。
　　
　　一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算中存在的主要題目
　　
　　（一）重短期，輕長(zhǎng)期
　　有些企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算治理過(guò)程中，只重視短期活動(dòng)，忽視長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，使各期編制的財(cái)務(wù)預(yù)算銜接性差，預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng)。調(diào)控目標(biāo)短期化，是一種重?cái)?shù)目輕質(zhì)量；重短期經(jīng)濟(jì)效益，輕資源深層次開發(fā)的粗放行為，把可持續(xù)發(fā)展當(dāng)成短期本錢來(lái)控制，強(qiáng)化的是一種短期行為，弱化的是可持續(xù)發(fā)展。因此，大家往爭(zhēng)做“短跑冠軍”，不愿做“長(zhǎng)跑健將”。這種行為極大損害企業(yè)科學(xué)發(fā)展的方式，非但沒有引起重視，反而一次次要求進(jìn)步這種政策的執(zhí)行力。恰恰相反,執(zhí)行的越好,損失就越慘。
　　（二)重部分，輕整體
　　正如我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)過(guò)渡為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一樣,我國(guó)大部分企業(yè)的預(yù)算治理模式也由財(cái)務(wù)單一型轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗖糠謴?fù)合型。但也有部分非國(guó)有企業(yè)尚未具備真正有效的法人治理結(jié)構(gòu)，董事會(huì)在財(cái)務(wù)預(yù)算編制過(guò)程中的實(shí)際參與程度較低，加上對(duì)開展財(cái)務(wù)預(yù)算治理工作的重要性熟悉不足，缺乏整體觀念，沒有將組織經(jīng)營(yíng)的各單位、部分和相關(guān)階段有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，財(cái)務(wù)預(yù)算工作最后都***落在財(cái)會(huì)部分，財(cái)會(huì)部分關(guān)起門來(lái)畫表格、定盤子。這種缺乏整體觀念的預(yù)算治理，往往難以發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算的控制作用， 致使財(cái)務(wù)預(yù)算治理缺乏有效的操縱性和前瞻性。
　�。ㄈ�）重靜態(tài)，輕動(dòng)態(tài)
　　在預(yù)算編制方法的選擇上，多數(shù)企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算等仍采用傳統(tǒng)的固定預(yù)算、定期預(yù)算等方法編制，所有的預(yù)算指標(biāo)在執(zhí)行過(guò)程中都保持不變，運(yùn)行結(jié)束時(shí)將結(jié)果直接與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比較。這種靜態(tài)預(yù)算編制方法適用于業(yè)務(wù)量波動(dòng)不大的企業(yè)。當(dāng)企業(yè)銷售量、價(jià)格和本錢等因素變化較大時(shí)，靜態(tài)預(yù)算指標(biāo)則表現(xiàn)出盲目性、滯后性和缺乏彈性，難以成為考核和評(píng)價(jià)的有效基準(zhǔn)。所以，企業(yè)應(yīng)積極尋求科學(xué)、公道的方法，因地制宜地加強(qiáng)動(dòng)態(tài)治理。使預(yù)算更加切合實(shí)際，實(shí)現(xiàn)與日常治理的銜接，使治理職員始終從動(dòng)態(tài)的角度把握企業(yè)近期的規(guī)劃目標(biāo)和遠(yuǎn)期的戰(zhàn)略布局。
　�。ㄋ模┲鼐幹�，輕控制
　　主要表現(xiàn)在：預(yù)算保證書上手印一摁，責(zé)任狀上姓名一簽，就基本萬(wàn)事大吉。以文代控，以包代管，用“形而上學(xué)”落實(shí)預(yù)算目標(biāo)的單位不在少數(shù)。不分析生產(chǎn)變化、不考慮市場(chǎng)價(jià)格浮動(dòng)、不對(duì)照來(lái)龍往脈，就是死抱預(yù)算方案，以靜制動(dòng)，以不變應(yīng)萬(wàn)變。例如，有些企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)支出，表面上每年有預(yù)算，實(shí)在年年在上升、在超支。特別是當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生重大變化，預(yù)算已不能實(shí)現(xiàn)時(shí)，既無(wú)相應(yīng)的應(yīng)急預(yù)案，更沒有及時(shí)做出調(diào)整，使脫離實(shí)際的預(yù)算成為治理的“裝飾品”。
　�。ㄎ澹┲乜陀^，輕主觀
　　部分企業(yè)在預(yù)算指標(biāo)分配時(shí)，企業(yè)上下一片東奔西走，上下齊心找領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)動(dòng)大家做工作，討價(jià)還價(jià)蔚然成風(fēng)。年終考核時(shí)，更是四面出擊，挖空心思找客觀，努力尋問找挖潛。預(yù)算指標(biāo)考核兌現(xiàn)時(shí),本應(yīng)以實(shí)績(jī)應(yīng)對(duì)考核，變成了以題目、客觀“挖潛增效”。結(jié)果是“題目戰(zhàn)勝了方案，客觀戰(zhàn)勝了主觀”。文件硬、執(zhí)行軟成為預(yù)算考核的軟肋。
　　
　　二、加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算治理的對(duì)策
　　
　　（一）以戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)，以完善制度為重點(diǎn)，夸大財(cái)務(wù)預(yù)算治理與***治理相結(jié)合
　　企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算是在猜測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)所作的具體安排�？梢�，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算治理，能夠使企業(yè)把眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有機(jī)結(jié)合起來(lái)，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)在開展財(cái)務(wù)預(yù)算治理之前應(yīng)明確自己的戰(zhàn)略目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上編制各期的預(yù)算，使企業(yè)各期的預(yù)算前后銜接，避免預(yù)算工作的盲目性。同時(shí)完善制度是基礎(chǔ)，***治理是方向。一是要摒棄只顧眼前不講長(zhǎng)遠(yuǎn)、只重顯績(jī)不重潛績(jī)的各種制度。二是建立健全內(nèi)部約束機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算治理工作，結(jié)合相應(yīng)的政策法規(guī)，成立預(yù)算治理組織機(jī)構(gòu)，如財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)或總經(jīng)理辦公會(huì)，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)預(yù)算治理工作的具體事宜，并確定企業(yè)法人代表為第一責(zé)任人，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任。三是要強(qiáng)化***治理，進(jìn)步各單位、部分在預(yù)算治理中的主動(dòng)性，廣泛征求他們的意見，讓***治理從口號(hào)變成實(shí)際行動(dòng)。
　　（二）以完善“三個(gè)結(jié)合”為切進(jìn)點(diǎn)，夸大預(yù)算與執(zhí)行的結(jié)合
　　越來(lái)越多的治理實(shí)踐表明，財(cái)務(wù)預(yù)算從編制、執(zhí)行到治理，不純屬是一種財(cái)務(wù)行為，更不僅僅是財(cái)務(wù)部分可以包攬的。沒有技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的結(jié)合，沒有相關(guān)部分、單位的配合，財(cái)務(wù)預(yù)算就成了空中閣樓，花拳秀腿。
　　1.固定預(yù)算與彈性預(yù)算的結(jié)合。固定預(yù)算的特點(diǎn)是符合業(yè)務(wù)水平比較平衡的項(xiàng)目。彈性預(yù)算的特點(diǎn)是比較適用于變化較大的項(xiàng)目。通過(guò)財(cái)務(wù)與生產(chǎn)部分的結(jié)合，對(duì)固定用度或隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)不大的折舊、治理用度等，采用固定預(yù)算編制，夸大的是對(duì)一種水平法的控制。對(duì)于隨業(yè)務(wù)量變化較大的材料、燃料等用度，采用彈性預(yù)算編制，夸大的是對(duì)變動(dòng)過(guò)程的控制。通過(guò)這樣的分級(jí)預(yù)算編制，改變過(guò)往那種單一的模式，細(xì)化完善了預(yù)算的內(nèi)容，豐富了治理的方式，做到了收支配比。
　　2.增量預(yù)算與零基預(yù)算的結(jié)合。增量預(yù)算的特點(diǎn)是考慮了歷史本錢，但卻不注重現(xiàn)有的資源數(shù)目。零基預(yù)算的特點(diǎn)是不考慮歷史本錢，重視現(xiàn)有的資源數(shù)目。通過(guò)財(cái)務(wù)與企業(yè)治理部分的結(jié)合，對(duì)于自然災(zāi)難、社會(huì)援助等預(yù)算之外的用度，根據(jù)整體的預(yù)算盤子，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和綜合平衡，確保預(yù)算的約當(dāng)進(jìn)行，夸大的是對(duì)突發(fā)本錢的控制。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的治理用度、財(cái)務(wù)用度和經(jīng)營(yíng)用度，則采用零基預(yù)算的編制方法，上級(jí)給多少，就編制多少，上面給下多少，就花多少，與歷史數(shù)據(jù)脫鉤，夸大的是對(duì)現(xiàn)有資源的配置。通過(guò)增量預(yù)算與零基預(yù)算相結(jié)合，使預(yù)算更貼近實(shí)際。
　　3.定期預(yù)算與轉(zhuǎn)動(dòng)預(yù)算的結(jié)合。定期預(yù)算的特點(diǎn)是以基期為出發(fā)點(diǎn)，缺少連續(xù)性。轉(zhuǎn)動(dòng)預(yù)算的特點(diǎn)是以連續(xù)為特點(diǎn)，具有持續(xù)性。根據(jù)這個(gè)特性，在預(yù)算的編制中，把資金、本錢、利潤(rùn)等當(dāng)期財(cái)務(wù)治理目標(biāo)與企業(yè)的未來(lái)發(fā)展規(guī)劃結(jié)合起來(lái)，在“一切收進(jìn)進(jìn)進(jìn)財(cái)務(wù)的籠子，一切支出納進(jìn)計(jì)劃的盤子”中編制實(shí)施預(yù)算治理，做到控制當(dāng)年、盯著明年、規(guī)劃后年�？浯蠡�期發(fā)展的同時(shí)，又夸大未來(lái)的發(fā)展，解決治理中重短期，輕長(zhǎng)期的題目。
　�。ㄈ�）以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，以完善糾偏粗放行為為挖潛點(diǎn)，夸大精細(xì)治理與挖潛增效相結(jié)合
　　精細(xì)治理的誕生和實(shí)施，標(biāo)志著以大規(guī)模投資拉動(dòng)贏利增長(zhǎng)的模式與科學(xué)的發(fā)展觀不相適應(yīng)。同時(shí)標(biāo)志著，以精細(xì)治理為代表的挖潛增效模式，將成為企業(yè)深化預(yù)算治理的未來(lái)發(fā)展方向。
　　1.樹立“用數(shù)字說(shuō)話，用流程辦事，靠制度管人”的預(yù)算治理理念。財(cái)務(wù)治理是一種價(jià)值治理、定量治理。過(guò)多的定性治理和經(jīng)驗(yàn)感覺，本身就是一種缺少科學(xué)依據(jù)的粗放治理的表現(xiàn)。以“用數(shù)字說(shuō)話，用流程辦事，靠制度管人”作為預(yù)算治理理念，首先將企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都納進(jìn)到財(cái)務(wù)預(yù)算治理的環(huán)節(jié)中，通過(guò)目標(biāo)細(xì)致分解、層層落實(shí)，確定各部分治理職員的職責(zé)范圍、治理權(quán)限以及相應(yīng)的賞罰制度，使各個(gè)部分的方向明確、責(zé)權(quán)利清楚。其次建立嚴(yán)密的預(yù)算治理組織機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化對(duì)各部分預(yù)算執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果的監(jiān)視、控制、治理和考評(píng)。同時(shí)采取“理論先行、操縱跟進(jìn)、逐步完善、總結(jié)進(jìn)步”的科學(xué)方法，積極主動(dòng)地開展、引導(dǎo)挖潛增效。 　　2.以提升經(jīng)濟(jì)效益為出發(fā)點(diǎn)，精細(xì)糾粗每一個(gè)核心環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)�！皬呢�(cái)務(wù)的觀點(diǎn)看經(jīng)營(yíng)，從經(jīng)營(yíng)的角度看財(cái)務(wù)；用“換位思考”來(lái)分析，用“倒算方法”來(lái)解決”。經(jīng)過(guò)研究分析，“二八”現(xiàn)象同樣適用于企業(yè)挖潛增效。也就是說(shuō)，決定挖潛增效的少數(shù)事件即“二”，決定了挖潛增效的廣度和深度，是大多數(shù)的“八”，反映的只是挖潛增效的一些個(gè)別現(xiàn)象，未定定本質(zhì)。為此，我們積極開展要素分析，找出了關(guān)鍵要素，即影響經(jīng)營(yíng)發(fā)展的相關(guān)要素、重大投資中的關(guān)鍵要素和資金治理中的核心要素，簡(jiǎn)稱“三要素”。所謂經(jīng)營(yíng)發(fā)展的相關(guān)要素，指產(chǎn)量、本錢、效益。即產(chǎn)量的增減引發(fā)一系列的本錢用度支出，導(dǎo)致效益發(fā)生變化。所謂重大投資中的關(guān)鍵要素，指企業(yè)每年的投資方案，即方案的優(yōu)劣決定項(xiàng)目建成后的產(chǎn)出及挖潛增效的效能。所謂資金治理中的核心要素是安全與運(yùn)作。“安全才能回家”不僅是安全行業(yè)的一句口號(hào)，也是資金治理的一條格言。引喻到財(cái)務(wù)上，就是“安全運(yùn)作才有效益”。對(duì)“三要素”采取“一類一策”的辦法，分別實(shí)現(xiàn)控制治理。對(duì)于經(jīng)營(yíng)發(fā)展的相關(guān)要素，采取產(chǎn)量與本錢掛鉤的辦法，站在戰(zhàn)略的高度實(shí)行持續(xù)經(jīng)營(yíng)的宏觀治理。對(duì)于重大投資中的關(guān)鍵要素，從優(yōu)化設(shè)計(jì)方案，到立項(xiàng)、實(shí)施、監(jiān)視、考核等全過(guò)程進(jìn)行治理，站在確保投進(jìn)產(chǎn)出角度實(shí)施綜合平衡的治理。對(duì)于資金治理中的核心要素，重點(diǎn)是完善細(xì)化每一個(gè)核心環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)，逐一精細(xì)糾粗，達(dá)到“規(guī)范操縱流程、加強(qiáng)細(xì)節(jié)控制，實(shí)現(xiàn)穿透治理”的目標(biāo)。三類要素的控制，回納起來(lái)就是三句話：“戰(zhàn)略治理靠制度、過(guò)程治理靠流程、流程治理靠細(xì)節(jié)”。根除“善小而不為”的思想作風(fēng)和行為。
　　3.以不斷完善細(xì)節(jié)控制為重點(diǎn)，進(jìn)步控制效果。根據(jù)每年不同的新情況、新題目，實(shí)施“預(yù)算從零開始，業(yè)務(wù)從預(yù)算開始，治理從平衡開始，考核從業(yè)績(jī)開始”的辦法，用“新思路、大財(cái)務(wù)”的經(jīng)營(yíng)思維，不斷進(jìn)行對(duì)投資、本錢、資產(chǎn)、利潤(rùn)等核心指標(biāo)細(xì)化、補(bǔ)充和完善，夸大核算初始就應(yīng)立足于細(xì)化，既清楚地反映了業(yè)務(wù)，又為實(shí)施價(jià)值流、物流的動(dòng)態(tài)治理打好了基礎(chǔ)。
　　4.以科學(xué)治理替換經(jīng)驗(yàn)治理，提升預(yù)算治理的科技含量。通過(guò)技術(shù)與預(yù)算治理相結(jié)合的辦法，科學(xué)地探討預(yù)算與現(xiàn)實(shí)的內(nèi)在規(guī)律，使預(yù)算治理與實(shí)際操縱貼近企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際，由基層夸大客觀改為發(fā)揮主觀能動(dòng)性，由被動(dòng)治理改為我要治理，進(jìn)步預(yù)算的執(zhí)行力。
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　　[1] 國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)視治理委員會(huì)令 第18號(hào)《中心企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算治理暫行辦法》. 2007年5月.

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