改進(jìn)公司預(yù)算編制：“利潤(rùn)觀”預(yù)算的興起

摘　要：我國(guó)實(shí)務(wù)中運(yùn)用的銷售觀出發(fā)點(diǎn)論的預(yù)算編制模式在理論和實(shí)務(wù)上都表現(xiàn)出很大局限性，分析利潤(rùn)觀出發(fā)點(diǎn)論的預(yù)算編制模式的優(yōu)越性和可行性表明，可通過(guò)利潤(rùn)觀出發(fā)點(diǎn)論的預(yù)算模式加以改進(jìn)。
　　關(guān)鍵詞：預(yù)算編制；銷售觀出發(fā)點(diǎn)論模式；利潤(rùn)觀出發(fā)點(diǎn)論模式　　預(yù)算治理是公司治理的核心內(nèi)容之一，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。搞好預(yù)算治理的關(guān)鍵在于確定預(yù)算編制的出發(fā)點(diǎn)。隨著現(xiàn)代公司制度的不斷完善，我國(guó)上世紀(jì)80年代從西方引進(jìn)并運(yùn)用的銷售觀出發(fā)點(diǎn)論的預(yù)算模式在理論和實(shí)務(wù)上都表現(xiàn)出很大局限性，應(yīng)通過(guò)利潤(rùn)觀（或每股收益）出發(fā)點(diǎn)論的預(yù)算模式加以改進(jìn)。　　一、銷售觀出發(fā)點(diǎn)論的預(yù)算模式的局限性　　以銷售為出發(fā)點(diǎn)的預(yù)算模式是指以銷售預(yù)算的結(jié)果為出發(fā)點(diǎn)，分別編制銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、本錢預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等的一種預(yù)算編制模式。這種模式以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以銷售為基點(diǎn)，適應(yīng)市場(chǎng)狀況，得到普遍采用。然而，這種模式在理論和實(shí)務(wù)上存在以下致命缺陷，不能達(dá)到強(qiáng)化公司內(nèi)部控制效率，進(jìn)步公司價(jià)值的預(yù)算治理目標(biāo)。　�。ㄒ唬╀N售觀出發(fā)點(diǎn)論的預(yù)算模式所依據(jù)的假設(shè)不具有現(xiàn)實(shí)性　　銷售觀出發(fā)點(diǎn)論的預(yù)算模式隱含的兩個(gè)假設(shè)是：（1）預(yù)算編制者具有強(qiáng)烈追求無(wú)窮利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)

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