公立醫(yī)院的內部控制題目探討

摘要：內部控制制度作為規(guī)范治理、進步會計信息質量的重要手段，已愈來愈為會計理論界和實踐界所重視。為加強公立醫(yī)院的內部控制，探討公立醫(yī)院內部控制題目，本文針對公立醫(yī)院內部控制現(xiàn)狀，提出建立由醫(yī)院內部行政控制和財務控制相結合的一系列制約機制、措施和程序。
　　關鍵詞：公立醫(yī)院；內部控制；題目探討
　　
　　近年來，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，特別是加進WTO后我國將逐步開放醫(yī)療服務領域，醫(yī)療市場競爭加劇，公立醫(yī)院要生存、求發(fā)展，就必須對醫(yī)院的運行機制進行調整、改造、改善，建立健全符合公立醫(yī)院自身特點的內部控制制度。優(yōu)化衛(wèi)生資源配置，降低本錢，進步質量、效益和效率，最大限度地滿足人民群眾的醫(yī)療衛(wèi)生需求，同時也促進公立醫(yī)院事業(yè)發(fā)展，終極實現(xiàn)醫(yī)患雙贏。
　　
　　一、公立醫(yī)院內部控制的概念
　　
　　公立醫(yī)院內部控制是指公立醫(yī)院為了保證醫(yī)療業(yè)務活動的有效進行，保護公立醫(yī)院資產(chǎn)的安全和完整，保證財務收支正當，會計信息真實，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，組織和考核經(jīng)濟活動，進步工作效益和經(jīng)濟效益，在公立醫(yī)院內部所采取和建立的各種措施和辦法的總稱。實在質是通過制度約束，進行內部控制。公立醫(yī)院內部控制是現(xiàn)代醫(yī)院治理的重要組成部分，處于治理的中心地位。
　　
　　二、公立醫(yī)院內部控制存在的題目
　　
　　1、近年來，醫(yī)院由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴重
　　如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空缺憑證保管使用制度及會計職員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏公道有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設置賬外賬、隱瞞或虛報收進。醫(yī)院門診和住院收費員的日收進報表未及時報送，少報、遲報收進的違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生；醫(yī)院未足夠重視實物治理導致賬實不符等。
　　2、缺乏必要的本錢控制
　　目前，公立醫(yī)院雖根據(jù)自身治理需要，鑒戒企業(yè)本錢核算經(jīng)驗和做法，開展本錢核算，但是，很多醫(yī)院還僅停留在科室本錢核算上，尚未建立本錢考核指標體系、本錢分析評價體系和本錢信息反饋體系。醫(yī)院無同一的、標準的本錢定額，醫(yī)院之間本錢沒有可比性，醫(yī)院本錢控制沒有同一的標準和依據(jù)。“算本錢分獎金”的觀念導致了某些醫(yī)院的超前分配，制約了醫(yī)院事業(yè)。
　　3、醫(yī)院信息系統(tǒng)內部控制薄弱
　　隨著財務治理軟件和醫(yī)院HIS系統(tǒng)在醫(yī)院的普及與應用，醫(yī)院的會計工作發(fā)生了重大變化，使得原手工會計核算模式下的內部控制制度部分將失往作用，因此如何重新設計內部控制環(huán)節(jié)，建立科學嚴密的內部控制制度，保證會計數(shù)據(jù)安全顯得十分必要。而目前公立醫(yī)院對于信息化治理條件下的內部控制熟悉不足，存在著體系不全、控制不力的現(xiàn)象
　　4、預算編制草率，預算執(zhí)行失控
　　有些醫(yī)院預算編制由財務部分閉門造車，沒有深進調查研究，分析醫(yī)療市場變化，而是依據(jù)上年的決算數(shù)據(jù)加加減減而成，沒有細化到具體項目和具體執(zhí)行部分，也沒有對預算進行可行性論證。由于預算編制的缺陷，造成了執(zhí)行預算時脫節(jié)，削弱了其約束力。醫(yī)院的預算治理大多流于形式，預算執(zhí)行主觀隨意性很大，資金運營效率較低，使預算執(zhí)行失控。
　　
　　三、公立醫(yī)院內部控制的建設
　　
　　1、建立會計系統(tǒng)控制程序
　　建立醫(yī)院經(jīng)濟活動和經(jīng)濟業(yè)務處理的操縱程序，使醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務處理規(guī)范化、標準化，保證會計信息的真實可靠。醫(yī)院要按照《會計法》和《醫(yī)院會計制度》建立會計賬冊，正確設置和使用會計科目。建立嚴密的原始憑證傳遞程序，明確原始記錄填制人、審核人的責任。建立賬務處理程序制度，各項會計事務按規(guī)定及時辦理手續(xù)，進行會計核算，各類憑證內容完整，手續(xù)齊備，登記會計賬簿符合要求，會計報表內容齊全，報送及時，做到賬證、賬賬、賬實、賬表相符。 　　2、實施本錢控制，應著重加強的幾方面工作
　　(1)醫(yī)院領導要把本錢控制列進醫(yī)院重要議事日程，樹立本錢效益觀念。
　　(2)開展醫(yī)療本錢猜測，把握未來的本錢水平及其變動趨勢，使醫(yī)院治理者能夠選擇最佳方案，做出正確科學決策，有效地控制醫(yī)療用度的增長勢頭。對大型醫(yī)療設備的購置、大型基建項目的開展以及引進新的診斷治療手段等進行可行性分析，將投資回收期、凈現(xiàn)值、折舊率等本錢評價指標與本錢猜測值進行對比分析，考查投資效益。
　　(3)調節(jié)與控制科室本錢，進步醫(yī)院的整體效益。建立和完善各項用度的開支標準與審批制度，有效地減少不必要的開支。同時，建立健全各種物品的領發(fā)、核對制度，通過對各種醫(yī)用衛(wèi)生材料實行消耗定額治理來控制醫(yī)用衛(wèi)生材料的本錢用度增長；通過預算制度限定各科的業(yè)務用度、辦公用度，對科室的部分用度實行經(jīng)費包干，使科室的一些可控用度的消耗得到控制。
　　(4)降低職員用度，應深化人事制度改革，建立雙向選擇的用人機制，制定公道的職員配置定額，最大限度地調動人的潛能。防止因人力資源配置不當造成不必要的資源耗費。
　　(5)推行藥品、衛(wèi)生材料等公然招標采購，降低采購本錢。杜盡采購中的不正之風。
　　(6)進步醫(yī)院技術效率，通過技術進步的技術創(chuàng)新進步治愈率，加快床位周轉率，進步醫(yī)生、***的工作效率和效果。
　　(7)推行公立醫(yī)院后勤服務社會化。如清潔衛(wèi)生社會化、食堂經(jīng)營社會化、保安工作社會化等，減輕醫(yī)院的負擔。
　　3、醫(yī)院信息系統(tǒng)控制
　　醫(yī)院信息系統(tǒng)(HIS)作為醫(yī)院現(xiàn)代化治理的標志之一，已經(jīng)在各公立醫(yī)院普遍實施，并向廣度和深度發(fā)展。信息系統(tǒng)下的工作職員要有明確的崗位和職責分工，應設置系統(tǒng)數(shù)據(jù)治理員、系統(tǒng)維護員、操縱員和審核員、記賬員、會計檔案治理員等崗位，各崗位按不相容崗位加以分離的原則給予授權，各操縱員之間權限明確且要相互制約。未經(jīng)授權的職員不得操縱系統(tǒng)軟件，不得進進、操縱相應的功能模塊，以達到相互牽制、相互制約、預防或減少錯誤和舞弊發(fā)生的目的。
　　對于會計業(yè)務的處理流程，在會計軟件中設計防止重復操縱、遺漏操縱和誤操縱的控制程序，違反操縱規(guī)程和操縱時間應及時予以提示和制止；建立操縱日志制度。計算機程序中應對所有操縱留有記錄，包括操縱時間、操縱者、操縱內容等。對已記賬和已記賬業(yè)務設置不可修改或逆操縱程序。要修改必須通過編制記賬憑證沖正或補充登記來更正。加強內部牽制、內部審核，從而減少病人用度差錯率。
　　4、預算控制是公立醫(yī)院內部控制制度的主要方法之一
　　醫(yī)院預算控制是為了實現(xiàn)醫(yī)院既定的經(jīng)營發(fā)展目標，通過編制醫(yī)療經(jīng)營活動、投資活動、現(xiàn)金流量等預算，并以醫(yī)院內部控制來保證決策所確定的最優(yōu)方案在實際工作中得到貫徹執(zhí)行。公立醫(yī)院應加強預算治理，使其對醫(yī)院經(jīng)濟運行產(chǎn)生強大的約束力，首先必須更新預算治理觀念，使預算治理成為全局性財務治理行為和理念，通過硬性的制度安排使財務預算的編制與執(zhí)行成為一種規(guī)范。其次，收進預算要參考上年預算執(zhí)行情況和對預算年度的猜測編制；支出預算要量進為出，要正確處理好需要與可能的關系，分清輕重緩急，把有限的資金安排到最需要的地方；要堅持勤儉辦事業(yè)的原則，開源節(jié)流，增收節(jié)支，挖掘內部潛力，努力進步資金使用效果。預算編制要細化到部分、項目，并具有較強的操縱性和可控性。完成了醫(yī)院年度預算的編制，不即是實現(xiàn)了全面預算控制，重要的是預算的執(zhí)行和監(jiān)視、協(xié)調和控制。預算執(zhí)行過程中總會有偏離甚至有較大的出進，應及時執(zhí)行預算分析評估，把預算執(zhí)行情況與醫(yī)院經(jīng)營狀況有機地聯(lián)系在一起，避免“編一套、做一套”。
　　
　　四、結束語
　　
　　在醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)中起主導作用的公立醫(yī)院從計劃時期遺留下來了大而全的模式，冗員多，負擔重，資源已經(jīng)處于低效率使用狀態(tài)。加進WTO后，公立醫(yī)院已被推向競爭日益激烈的醫(yī)療服務市場。公立醫(yī)院的治理層應意識到有效內部控制對醫(yī)院事業(yè)的發(fā)展至關重要。加強公立醫(yī)院內部控制，從而為人民提供優(yōu)質、高效、安全、便捷和經(jīng)濟的醫(yī)療保健服務，促進醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。

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