企業(yè)資本公積的形成與變動處理

在的創(chuàng)立、合并、增資、投資等組建或經(jīng)營過程中經(jīng)常涉及到對資本公積的處理，特別是一些中小企業(yè)，在產(chǎn)權(quán)制度改革過程中，對于批準(zhǔn)核銷的損失，往往不能按照正確的順序沖減所有者權(quán)益的項(xiàng)目，造成賬面上資本公積數(shù)字失真。固然這不會所有者權(quán)益的總額，但是在資本公積轉(zhuǎn)增資本時，由于是按照股東在實(shí)收資本中的投資比例劃分，所以會影響到企業(yè)不同投資者的利益。還有的是由于其他原因引起資本公積的變動而不能給予正確處理，因而，在核算時，應(yīng)根據(jù)資本公積形成的特定來源以及變動情況，分別進(jìn)行賬務(wù)處理。

資本公積從上來說，主要包括四大部分，即：資本溢價和股本溢價、資產(chǎn)評估增值、接受捐贈資產(chǎn)、外幣資本折算差額。但從來源上細(xì)分，可確定為六項(xiàng)，即：資本溢價或股本溢價、資產(chǎn)評估增值、非現(xiàn)金資產(chǎn)股權(quán)投資、接受捐贈資產(chǎn)、權(quán)益法核算股權(quán)投資產(chǎn)生的資本公積、外幣資本折算差額。下面分別作以先容。

一、資水溢價或股本溢價

l．資本溢價

在企業(yè)創(chuàng)立時，出資者認(rèn)繳的出資額全部記進(jìn)“實(shí)收資本”科目，在企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度改革過程中，碰到企業(yè)重組并有新的投資者加進(jìn)時，相同數(shù)目的出資額，由于出資時間不同，對企業(yè)產(chǎn)生的影響也不一樣。在創(chuàng)立時投資，不但投資風(fēng)險性很大，而且資本利潤率很低，而新加進(jìn)的投資者既避開了產(chǎn)品試生產(chǎn)，開辟市場的風(fēng)險，又享受了企業(yè)經(jīng)營過程中業(yè)已形成的留在收益。所以，為了維護(hù)原有投資者的權(quán)益，新加進(jìn)的投資者要付出大于原有投資者的出資額，才能取得與原投資者相同的投資比例。其中，按投資比例計算的出資額部分，記進(jìn)“實(shí)收資本”科目，大干部分應(yīng)記進(jìn)“資本公積”科目。

實(shí)收資本十保存收益

新投資者出資總額= ×欲占注冊資本比例

1-欲占注冊資本比例

例如：甲、乙、丙三人各出資100萬元組建某有限責(zé)任公司，創(chuàng)立時實(shí)收資本為300萬元。經(jīng)過三年的，該企業(yè)的保存收益為120萬元，這時又有丁投資者申請加進(jìn)，并提出其資本要占公司注冊資本的25％。原三位投資者已經(jīng)認(rèn)可，請計算新投資者的出資額（S）。

S＝（300＋12O）／（1-25％）×25%＝140萬元

根據(jù)計算，其中的1OO萬元計進(jìn)注冊資本，2O萬元作為資本公積，會計分錄為：

借：銀行存款12O0O00

貸：實(shí)收資本1000000

資本公積 200000

2．股本溢價

股份有限公司的股本總額即是股票面值乘以股份總數(shù)。因此，在平價發(fā)行股票的情況下，不涉及資本公積題目，而溢價發(fā)行股票，收進(jìn)中相當(dāng)于股票面值的部分記進(jìn)“股本”科目，超出面值部分的溢價收進(jìn)記進(jìn)“資本公積”科目。需要說明的是，由于股票發(fā)行過程中會發(fā)生一定數(shù)額的手續(xù)費(fèi)等用度，因此，實(shí)際記進(jìn)資本公積的數(shù)錢是以溢價收進(jìn)扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金后的余揚(yáng)計算的。

二、資產(chǎn)評估增值

資產(chǎn)評估增值是根據(jù)國家或法令對企業(yè)擁有的資產(chǎn)進(jìn)行評估，其評估確認(rèn)的價值高于原資產(chǎn)賬面價值的差額。，按照我國會計制度的規(guī)定，企業(yè)在清產(chǎn)核資、股份制改革以及其他國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動時，一般應(yīng)當(dāng)按照評估確認(rèn)的價值調(diào)整資產(chǎn)的東面價值。對于首次評估，只有增值時才涉及資本公積科目。而非首次評估則視具體情況按照穩(wěn)健性原則處理。即評估減值若與過往評估增值有關(guān)，首先要沖減前次評估已記進(jìn)資本公積的增值部分，余額計進(jìn)損益。評估增值若與過往評估減值有關(guān)，則要先沖減前次評估減值記進(jìn)損益部分，余額增加資本公積。

在會計核算上，除清產(chǎn)核資評估外，其他資產(chǎn)評估凈增值扣除未來應(yīng)交所得稅后的差額，均在“資本公積”科目下設(shè)顯“資產(chǎn)評估增值預(yù)備”明細(xì)科目核算。待評估資產(chǎn)使用或處置后，轉(zhuǎn)進(jìn)“資本公積——其他資本公積”科目，這時才可以用于轉(zhuǎn)增資本。

三、非現(xiàn)金資產(chǎn)股權(quán)出資

還具有代表性的非現(xiàn)金資產(chǎn)投資是固定資產(chǎn)投資，加評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值大于投出資產(chǎn)賬面凈值，按照評估增加值扣除未來應(yīng)交納的所得稅后的余部，貸記“資本公積逐一股權(quán)投資預(yù)備”科目。其他非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，其賬務(wù)處理與固定資產(chǎn)股權(quán)投資類似。在該投資未轉(zhuǎn)讓或收回前，形成的資本公積不能轉(zhuǎn)增資本，也不能用作沖減已核銷的損失。