淺談財(cái)務(wù)猜測(cè)對(duì)納稅籌劃的影響

摘要：納稅籌劃是降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)的有效途徑，但是，納稅人在進(jìn)行籌劃活動(dòng)的時(shí)候，一定要先做出正確的財(cái)務(wù)猜測(cè)，例如對(duì)物價(jià)走勢(shì)的猜測(cè)、對(duì)利潤(rùn)的猜測(cè)，對(duì)匯率的猜測(cè)、對(duì)銷售（營(yíng)業(yè)）凈收進(jìn)的猜測(cè)等等。只有猜測(cè)正確，納稅人的籌劃活動(dòng)才能達(dá)到目的，而假如猜測(cè)失誤，納稅人的籌劃活動(dòng)不但不能降低稅收負(fù)擔(dān)，反而會(huì)加重負(fù)擔(dān)。
關(guān)鍵詞：猜測(cè) 存貨計(jì)價(jià) 預(yù)繳所得稅匯率

近些年，納稅籌劃日益受到廣大納稅人的重視，納稅人紛紛運(yùn)用各種手段和，以期降低稅收負(fù)擔(dān)。但是，很多納稅籌劃的方法真正能夠?qū)崿F(xiàn)降低稅收負(fù)擔(dān)的目的，是建立在正確的財(cái)務(wù)猜測(cè)基礎(chǔ)之上。也就是說，假如猜測(cè)正確，目的可以實(shí)現(xiàn)，但是假如猜測(cè)失誤，不僅不能達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，反而會(huì)加重稅收負(fù)擔(dān)，起到相反的作用。
一、關(guān)于物價(jià)的猜測(cè)
根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行所得稅法規(guī)定，納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際本錢計(jì)價(jià)。各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用的本錢計(jì)價(jià)方法，可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)均勻法和移動(dòng)均勻法等任意一種。選擇那一種計(jì)價(jià)方法是非常關(guān)鍵的，對(duì)納稅人的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額具有直接，納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況，靈活運(yùn)用存貨計(jì)價(jià)方法來進(jìn)行納稅籌劃。一般情況下，在材料價(jià)格不斷上升的情況下，采用后進(jìn)先出法，當(dāng)期本錢就高，因此采用后進(jìn)先出法對(duì)納稅人有利；當(dāng)材料價(jià)格不斷下降時(shí)，則采用先進(jìn)先出法對(duì)納稅人有利。但是，我國(guó)稅法規(guī)定，納稅人采用的存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如需變動(dòng)的應(yīng)在下一個(gè)年度開始前報(bào)請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。因此，對(duì)存貨未來價(jià)格走向的猜測(cè)是非常關(guān)鍵的，假如猜測(cè)正確，則可以達(dá)到預(yù)期的效果，假如猜測(cè)失誤，結(jié)果就會(huì)加重稅收負(fù)擔(dān)。
例如，某企業(yè)猜測(cè)2004年度材料價(jià)格將上升，決定采用后進(jìn)先出法。2004年該企業(yè)的存貨購(gòu)貨情況如下：1月10日，購(gòu)貨50000件，單價(jià)每件10元，5月10日，購(gòu)貨40000件，單價(jià)每件12元，8月10日，購(gòu)貨60000件，單價(jià)每件14元。年底實(shí)現(xiàn)銷售12萬件，每件銷售價(jià)格為20元，其他本錢每件3元。由于猜測(cè)正確，采用后進(jìn)先出法后，企業(yè)銷貨收進(jìn)=120000×20=240000元，銷貨本錢=600000×14 40000×12 20000×10=1520000元，其他本錢120000×3=360000元。利潤(rùn)=520000元，交納企業(yè)所得稅520000×33%=171600元。假如采取先進(jìn)先出法，則該企業(yè)銷貨收進(jìn)2400000元，銷貨本錢=50000×10 40000×12 30000×14=1400000，其他本錢360000元。利潤(rùn)為640000，交納企業(yè)所得稅為640000×33%=211200。結(jié)果采用后進(jìn)先出法比采用先進(jìn)先出法少納稅39600元。但是假如猜測(cè)錯(cuò)誤，材料價(jià)格不升反而下降，假如三次購(gòu)貨的價(jià)格分別為每件10元、8元、6元，由于該企業(yè)已經(jīng)采取了后進(jìn)先出法，不能改變，企業(yè)銷貨收進(jìn)仍然為2400000元,銷貨本錢=60000×6 40000×8 20000×10=880000,其他本錢為360000元，利潤(rùn)=1160000元，交納企業(yè)所得稅116000×33%=382800元。假如采用先進(jìn)先出法，銷貨收進(jìn)2400000元，銷貨本錢=50000×10 40000×8 30000×6=1000000元，其他本錢=360000元，利潤(rùn)為1040000元，交納企業(yè)所得稅1040000×33%=343200元，結(jié)果多納稅39600元。
二、關(guān)于利潤(rùn)的猜測(cè)
預(yù)繳所得稅方式的選擇。我國(guó)所得稅采取的是“按年，按季或月預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)”的征收方式。企業(yè)所得稅的年終匯算清繳，在年終后4個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，少繳的所得稅款，應(yīng)在下一年度內(nèi)補(bǔ)繳，多預(yù)繳的所得稅款，可以在下一年抵繳。預(yù)繳的有兩種方式可以選擇，一種方式是：按照納稅期限內(nèi)應(yīng)納稅所得額的實(shí)際數(shù)預(yù)繳；第二種方式是：按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的十二分之一，或四分之一預(yù)繳。稅法規(guī)定，一旦預(yù)繳方式確定，不得隨意改變�？紤]貨幣的時(shí)間價(jià)值和機(jī)會(huì)本錢，作為納稅人應(yīng)實(shí)現(xiàn)“少補(bǔ)”的目的，而非“多退”。從納稅籌劃角度看，當(dāng)企業(yè)猜測(cè)本年度的應(yīng)納稅所得額比往年高的時(shí)候，應(yīng)該選擇第二種方式進(jìn)行預(yù)繳，假如猜測(cè)本年度的應(yīng)納稅所得額比往年低，應(yīng)該選擇第一種方式預(yù)繳。因此，假如猜測(cè)錯(cuò)誤，而選擇了錯(cuò)誤的方式預(yù)繳所得稅，對(duì)企業(yè)的損失是很大的。例如，假設(shè)某企業(yè)2005實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)120萬元，假如猜測(cè)2006年企業(yè)將實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)160萬元，這樣，企業(yè)應(yīng)該采取第二種方式預(yù)繳企業(yè)所得稅，假如采取按季度預(yù)繳方式，即每個(gè)季度預(yù)繳所得稅9.9萬元，年終匯算清繳，這樣在年終4個(gè)月內(nèi)再補(bǔ)繳少繳的企業(yè)所得稅13.2萬元。但是假如猜測(cè)錯(cuò)誤，即2006年實(shí)際實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)為104萬元，而企業(yè)由于已經(jīng)采取了第二種方式預(yù)繳企業(yè)所得稅，而且不能隨意改變，這樣合計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅39.6萬元，在年終匯算清繳、多退少補(bǔ)時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)退回多繳企業(yè)所得稅5.28萬元（實(shí)際操縱中是將這部分稅款抵頂企業(yè)的下年度的企業(yè)所得稅）。而假如按照第一種方式預(yù)繳（假設(shè)按照納稅期限內(nèi)應(yīng)納稅所得額的實(shí)際數(shù)以季度預(yù)繳），這樣每個(gè)季度預(yù)繳企業(yè)所得稅8.58萬元，全年繳納企業(yè)所得稅34.32萬元。由于第二種方式比第一種方式每個(gè)季度多繳了企業(yè)所得稅1.32萬元，合計(jì)多預(yù)繳5.28萬。考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，假設(shè)季度預(yù)期收益率為2%，多預(yù)繳的稅款5.28萬元的復(fù)利終值為1.32×（1 2%） 1.32×（1 2%）2 1.32×（1 2%）3 1.32×（1 2%）4=5.55萬元。這樣納稅人就即是損失了2700元。
三、關(guān)于匯率的猜測(cè)
根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生確當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定以后一年不得變更。企業(yè)應(yīng)從減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度考慮，根據(jù)外匯市場(chǎng)的變動(dòng)趨勢(shì)，選擇有利于企業(yè)的匯率。納稅人對(duì)未來的形勢(shì)及匯率走勢(shì)要做出正確判定和猜測(cè)。例如，納稅人10月15日銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，取得銷售收進(jìn)100000美元，納稅人猜測(cè)人民幣匯率將上升，當(dāng)日匯率為1：8.5，10月1日是1：8.3，該企業(yè)的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為30%，假如采用當(dāng)日匯率折合成人民幣，應(yīng)交納增值稅=850000×17=144500元，交納消費(fèi)稅=850000×30%=255000元，合計(jì)399500元。假如采用當(dāng)月1日匯率折合人民幣，則交納增值稅=830000×17%=141100元，交納消費(fèi)稅=830000×30%=24900元，合計(jì)390100，少納稅9400元。
四、銷售（營(yíng)業(yè)）凈收進(jìn)的猜測(cè)
根據(jù)《企業(yè)所得稅扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)答應(yīng)在企業(yè)銷售收進(jìn)一定比例內(nèi)在納稅時(shí)從應(yīng)納稅所得額中抵扣。實(shí)施納稅籌劃就是要盡可能使年度發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)達(dá)到答應(yīng)規(guī)定的抵扣范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)全部抵扣。假如發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)沒有達(dá)到答應(yīng)抵扣的額度，或者超過了答應(yīng)扣除的額度，從納稅籌劃角度看，都是不好的。在某種程度上，業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生是可以人為的調(diào)整或者事前控制的，但是年度銷售凈收進(jìn)卻往往是不確定的。因此，對(duì)年度銷售（營(yíng)業(yè)）凈收進(jìn)的正確猜測(cè)，就了企業(yè)年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出。例如，假如企業(yè)猜測(cè)下一年度將實(shí)現(xiàn)銷售（營(yíng)業(yè)）凈收進(jìn)2000萬元，即答應(yīng)抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為9萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為10萬元，這樣，公司將發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)控制在9萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)控制在10萬元，就使企業(yè)納稅最小。但是假如猜測(cè)錯(cuò)誤，假設(shè)下一年度實(shí)現(xiàn)銷售（營(yíng)業(yè)）凈收進(jìn)是2500萬元，結(jié)果企業(yè)按照事先猜測(cè)的2000萬元的銷售（營(yíng)業(yè)）凈收進(jìn)來支出業(yè)務(wù)招待費(fèi)9萬，支出業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)10萬，而答應(yīng)抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為10.5萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為12.5萬元，這樣則多納稅1.32萬元（4×33%）。

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