財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的三維結(jié)構(gòu)

財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的三維結(jié)構(gòu)

朱元午 南京大學(xué)商學(xué)院

摘 要:傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)體系大都呈現(xiàn)一種平面的結(jié)構(gòu)，在理財(cái)主體、指導(dǎo)理念和方法論等方面存在明顯欠缺。這些問(wèn)題導(dǎo)致它尚未在理論上形成一個(gè)講求最優(yōu)化的系統(tǒng)，還導(dǎo)致管理實(shí)踐中財(cái)務(wù)職能的弱化。有鑒于斯，無(wú)論理論還是實(shí)踐均在呼喚著對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)體系的改進(jìn)和提高。本文所提出的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的三維結(jié)構(gòu)，則是在對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)體系反思基礎(chǔ)上進(jìn)行這種改革的嘗試。雖然它的理念、方法和若干細(xì)節(jié)曾在幾個(gè)大型企業(yè)經(jīng)受過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)，并且取得了良好的成效，但是，它是否具有更為普遍性的意義，還需要進(jìn)一步驗(yàn)證和改進(jìn)。

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)控制系統(tǒng) 三維結(jié)構(gòu) 耗散結(jié)構(gòu) 博弈論

一、引言

二、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)體系的缺陷

在筆者的案頭，有一本詹姆斯.C.范霍恩和小約翰.M.瓦霍維奇所著的第11版《現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理》。作者在原版前言中稱(chēng)，出版該書(shū)的目的是想要讓讀者了解財(cái)務(wù)決策的過(guò)程并闡釋它對(duì)價(jià)值創(chuàng)造的影響，試圖以一種輕松、易懂的方式研究財(cái)務(wù)學(xué)及其邊緣領(lǐng)域，而且新版本做了許多重要的修訂。翻閱該書(shū)以后，我們不禁對(duì)作者肅然起敬，始信他們所言非虛。一本財(cái)務(wù)管理能出到第11版，那肯定已是書(shū)中之精品，其字里行間所折射出來(lái)的作者精益求精的態(tài)度可能更為重要，因?yàn)闀r(shí)下的作者群中具有這種精神或態(tài)度的人似乎已經(jīng)不是更多了。

當(dāng)然，本文主要是從另外的角度去看待更多的財(cái)務(wù)學(xué)教科書(shū)，試圖發(fā)現(xiàn)它們?nèi)鄙傩┦裁春蛻?yīng)當(dāng)進(jìn)行哪些必要的改進(jìn)。由于它們?cè)诳傮w上可視為一個(gè)重復(fù)出現(xiàn)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系，從理論和實(shí)踐兩方面審視這個(gè)已經(jīng)相對(duì)穩(wěn)定的體系，將會(huì)幫助我們找到其中的缺陷，進(jìn)而為對(duì)它的改進(jìn)指明方向。竊以為，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)體系的主要缺陷有：

1. 財(cái)務(wù)管理的主體中缺少所有者。

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的主體在許多情況下都是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，是所謂的經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)。如果 我們翻閱隨手可見(jiàn)的財(cái)務(wù)管理教科書(shū)，除了在對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)的闡釋中會(huì)比較集中地涉及到所有者以外，他們也就再難覓蹤影了。例如，第11版《現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理》就在公司的目標(biāo)部分比較集中地談到公司的目標(biāo)是使所有者的財(cái)富最大化，并且根據(jù)代理理論把管理者看成是所有者的代理人之后，以下的所有內(nèi)容都成為CFO們?nèi)我怦Y騁的天地。[1][1]再如，由荊新、王化成、劉俊彥主編的第3版《財(cái)務(wù)管理學(xué)》教材，也是大同小異的寫(xiě)法。[2][2]一個(gè)尚未真正理解的問(wèn)題是，財(cái)務(wù)專(zhuān)家們是在假設(shè)企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)利益完全一致，還是認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主體不需要再加以細(xì)分？我們覺(jué)得，如果是第一種理解，那這個(gè)假設(shè)就顯得太過(guò)理想化；如果是第二種理解，則顯得有些過(guò)于簡(jiǎn)單化。它們共同導(dǎo)致理財(cái)主體在理論方面的缺陷，同時(shí)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)，使之出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理方面的所有這缺位，而層出不窮的財(cái)務(wù)造假案則與此直接相關(guān)。我們注意到有些學(xué)者曾經(jīng)力主建立出資者財(cái)務(wù)[3][3]，這的確是對(duì)經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)的改進(jìn)和制約，對(duì)完善理財(cái)主體和強(qiáng)化財(cái)務(wù)職能具有重要的理論意義與實(shí)踐意義。

2. 財(cái)務(wù)管理的理念不夠先進(jìn)。

3. 財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)缺少方法論。

三、財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的三維結(jié)構(gòu)

　

基本理念：

耗散結(jié)構(gòu)

　在對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理體系的理論反思中，特別是在為一些大型企業(yè)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的實(shí)踐中，筆者逐漸形成了一個(gè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的三維結(jié)構(gòu)。（詳見(jiàn)圖1）從圖1中可以看出，我們的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)是由控制主體、指導(dǎo)理念和基本方法這三維構(gòu)成。對(duì)它們的理解和解釋是：

1．在控制主體中加進(jìn)并突出了企業(yè)所有者。

　

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，作為經(jīng)濟(jì)人的各方皆有著自己的利益和追求，他們之所以加入企業(yè)這一組織，是因?yàn)橄嘈趴梢詫?shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)。然而，有關(guān)各方的利益與追求絕非完全一致和永遠(yuǎn)一致，這是導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)部人控制現(xiàn)象的根源；同時(shí)，所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱(chēng)又為經(jīng)營(yíng)者采取種種財(cái)務(wù)造假行為提供了可乘之機(jī)。因

此，在企業(yè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)中加進(jìn)所有者具有充分的理論和實(shí)踐依據(jù)，這樣既可以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制，又可以加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)行為的控制。當(dāng)然，所

　

圖1

有者進(jìn)入財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)應(yīng)該注意選取適當(dāng)?shù)?

方式。就目前而言，獨(dú)立董事和由所有者派出的財(cái)務(wù)總監(jiān)、內(nèi)部審計(jì)甚至于

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