新企業(yè)會(huì)計(jì)制度下的幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)投資財(cái)務(wù)問(wèn)題

新企業(yè)會(huì)計(jì)制度下的幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)投資財(cái)務(wù)問(wèn)題 自從風(fēng)險(xiǎn)投資在國(guó)內(nèi)興起并形成熱潮以來(lái)，如何建立健全公司內(nèi)部運(yùn)營(yíng)和管理機(jī)制，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)的發(fā)展一直是風(fēng)險(xiǎn)投資公司所面臨的問(wèn)題。為此，各風(fēng)險(xiǎn)投資公司不斷創(chuàng)新、積極探索符合自身特點(diǎn)的運(yùn)作模式。這里，筆者依據(jù)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，就風(fēng)險(xiǎn)投資創(chuàng)新業(yè)務(wù)中的幾個(gè)財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行探討，目的是想拋磚引玉，便于大家交流。

　　一、“股權(quán)代持”的財(cái)務(wù)核算問(wèn)題

　　目前，有的風(fēng)險(xiǎn)投資公司為了加強(qiáng)公司內(nèi)部的約束機(jī)制，制定了“投資經(jīng)理項(xiàng)目跟投”制度。即當(dāng)投資公司決定對(duì)投資經(jīng)理及其小組所負(fù)責(zé)的項(xiàng)目進(jìn)行投資時(shí)，公司要求投資經(jīng)理及其小組成員按照投資金額的一定比例進(jìn)行投資。在實(shí)際操作中，有時(shí)投資經(jīng)理及其小組成員可以直接成為被投資企業(yè)的股東，有時(shí)投資經(jīng)理及其小組成員則不能直接成為所投項(xiàng)目企業(yè)的股東，這時(shí)投資經(jīng)理及其小組成員所擁有的股權(quán)往往由投資公司托管，即“股權(quán)代持”。由于是代持，該股份的所有權(quán)和收益權(quán)不因投資經(jīng)理離開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)投資公司而喪失，并可隨風(fēng)險(xiǎn)投資公司退出投資時(shí)一起退出。但退出后，投資經(jīng)理所獲取的收入必須抵扣了投資經(jīng)理所應(yīng)分擔(dān)、補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用或損失。

　　筆者認(rèn)為，代持股份在投資期間內(nèi)的投資財(cái)務(wù)的一般核算應(yīng)并入公司自有資金投資的核算，因此，股權(quán)代持業(yè)務(wù)的特殊會(huì)計(jì)處理分為：股權(quán)代持款的收到和退還；代持股份現(xiàn)金分紅的收到和發(fā)放。

1、股權(quán)代持款項(xiàng)的收到和退還當(dāng)收到投資經(jīng)理及其小組成員的項(xiàng)目委托投資款時(shí)，公司可借記“現(xiàn)金”，貸記“其他應(yīng)付款———XXX（投資本金）”。

　　投資公司賣(mài)出被投資企業(yè)股份（包括代持的股份）時(shí)，借記“銀行存款”，按已提的該項(xiàng)投資減值準(zhǔn)備借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備———X項(xiàng)目公司”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資———X項(xiàng)目公司”的帳面余額，并按持股比例對(duì)借貸差額在代持股權(quán)和公司自有資金投資股權(quán)之間進(jìn)行分配，貸記“投資收益”，貸記“其他應(yīng)付款———XXX（投資收益）”。若投資經(jīng)理及其小組成員需要分?jǐn)偦蜓a(bǔ)償費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“其他應(yīng)付款———XXX（投資收益）”，貸記“管理費(fèi)用”等科目。公司把代持股份本金及收益支付給投資經(jīng)理極其小組成員時(shí)，借記“其他應(yīng)付款———XXX（投資本金）”，借記“其他應(yīng)付款———XXX（投資收益）”，貸記“現(xiàn)金”，并對(duì)投資收益部分計(jì)算個(gè)人所得稅額貸記“應(yīng)交稅金———個(gè)人所得稅”。

2、股權(quán)代持的現(xiàn)金分紅款的收到和發(fā)放對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)：投資公司收到被投企業(yè)的現(xiàn)金分紅（包括代持股權(quán)的現(xiàn)金分紅）時(shí)，借記“銀行存款”，并按持股比例在代持股權(quán)和公司自有資金投資股權(quán)之間進(jìn)行分配，貸記“投資收益”，貸記“其他應(yīng)付款———XXX（投資收益）”。

　　對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)：投資公司收到被投企業(yè)的現(xiàn)金分紅（包括代持股權(quán)的現(xiàn)金分紅）時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)整”。

　　無(wú)論采用成本法還是權(quán)益法，在發(fā)放代持股權(quán)的紅利時(shí)，借記“其他應(yīng)付款———XXX（投資收益）”，貸記“現(xiàn)金”，并計(jì)算個(gè)人所得稅額貸記“應(yīng)交稅金———個(gè)人所得稅”。


　　值得注意的是，鑒于風(fēng)險(xiǎn)投資公司的股利收入在計(jì)算所得稅時(shí)需要并入應(yīng)納稅所得額合并計(jì)算，存在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)使股利收入實(shí)際上免征所得稅的可能，但代持股份的紅利卻不能免征個(gè)人所得稅。

　　例1：假定風(fēng)險(xiǎn)投資A公司于2001年1月1日對(duì)B公司投資1000萬(wàn)元，占B公司股份的50％且為最大股東，其中A公司自有資金投資990萬(wàn)元，代持公司投資經(jīng)理a1的股權(quán)6萬(wàn)元，代持小組成員a2的股權(quán)4萬(wàn)元。2001年末A公司應(yīng)享有B公司的所有者權(quán)益額為1100萬(wàn)元。2002年2月1日，A公司獲得B公司現(xiàn)金紅利50萬(wàn)元，其中a1應(yīng)得3000元，a2應(yīng)得2000元。2002年7月1日，A公司以1200萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓了對(duì)B公司的股權(quán)。

　　由于對(duì)B公司構(gòu)成了實(shí)際控制，應(yīng)采用權(quán)益法核算。相應(yīng)的分錄如下：

（1）2001年1月1日

①A公司收到對(duì)B公司投資憑據(jù)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———投資成本（B公司）10000000元

貸：銀行存款10000000元

②A公司收到a1、a2的代持股款

借：現(xiàn)金100000元

貸：其他應(yīng)付款———a1（投資本金）60000元
其他應(yīng)付款———a2（投資本金）40000元

（2）2002年初按2001年末持股比例調(diào)整對(duì)B公司投資的帳面價(jià)值

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)整1000000元

貸：投資收益990000元
其他應(yīng)付款———a1（投資收益）6000元
其他應(yīng)付款———a2（投資收益）4000元

（3）2002年2月1日

①收到B公司現(xiàn)金分紅

借：銀行存款500000元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)整（B公司）500000元

②按代持股份比例將收到的現(xiàn)金分紅轉(zhuǎn)發(fā)給a1、a2，應(yīng)扣除個(gè)人所得稅20％

借：其他應(yīng)付款———a1（投資收益）3000元
其他應(yīng)付款———a2（投資收益）2000元

貸：應(yīng)交稅金———個(gè)人所得稅1000元
現(xiàn)金4000元

（4）2002年7月1日

①A公司出讓B公司的股權(quán)

借：銀行存款12000000元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)整（B公司）500000元
長(zhǎng)期股權(quán)投資———投資成本（B公司）10000000元
投資收益1485000元
其他應(yīng)付款———a1（投資收益）9000元
其他應(yīng)付款———a2（投資收益）6000元

②A公司退還代持股款及相應(yīng)投資收益

借：其他應(yīng)付款———a1（投資本金）60000元
其他應(yīng)付款———a2（投資本金）40000元
其他應(yīng)付款———a1（投資收益）12000元
其他應(yīng)付款———a2（投資收益）8000元

貸：應(yīng)交稅金———個(gè)人所得稅4000元
現(xiàn)金116000元

下一頁(yè)

【新企業(yè)會(huì)計(jì)制度下的幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)投資財(cái)務(wù)問(wèn)題】相關(guān)文章：

創(chuàng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)的幾個(gè)問(wèn)題03-18

新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與內(nèi)部審計(jì)03-21

關(guān)于平行進(jìn)口幾個(gè)問(wèn)題的新認(rèn)識(shí)12-04

高中物理新大綱的幾個(gè)主要問(wèn)題11-23

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下“投資”核算的幾個(gè)問(wèn)題03-18

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院預(yù)算的相關(guān)問(wèn)題研究論文11-12

中國(guó)傳統(tǒng)法研究中的幾個(gè)問(wèn)題（下）03-19

探析新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的幾個(gè)重要問(wèn)題03-18

新準(zhǔn)則下的固定資產(chǎn)減值問(wèn)題12-10