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價值鏈分析在戰(zhàn)略管理會計中的應用
一、價值鏈分析的形成
1.作業(yè)成本法是價值鏈分析形成的理論基礎
“科學管理之父”泰羅在20世紀20年代提出了泰羅制的生產管理方法，并使其廣泛的應用和實施，在此基礎上誕生了標準成本會計。所謂的標準成本，就是經過認真的調查、分析和技術測定而制定的，在有效經營條件下應當發(fā)生的，因而可以作為控制成本開支、評價實際成本、衡量工作效率的依據和尺度的一種目標成本。其主要的目的就是降低企業(yè)的生產成本，并使其具有相對競爭優(yōu)勢。但隨著當今經濟環(huán)境的變化，企業(yè)已由勞動密集型向資本密集型和技術密集型轉變。傳統(tǒng)的成本計算方法已經不能適應企業(yè)的經營決策的需要，這就客觀上要求實務界促成新的成本核算方法的產生。由此，作業(yè)成本法被推上了歷史的舞臺。作業(yè)成本法（Activity-based Costing）,簡稱ABC法，最早由美國哈佛大學教授卡普蘭（KaplanR.S）和羅賓.庫珀（Robin-Cooper）于1988年提出。作業(yè)成本法強調對企業(yè)成本動因進行分析，強調作業(yè)消耗資源，產品消耗作業(yè)，由此而逐漸形成了企業(yè)的作業(yè)鏈（Activity Chain）。這種作業(yè)鏈既是一種產品的生產過程，又是一種價值形成和增值的過程，凝結在作業(yè)鏈中的價值最終形成了價值鏈（Value Chain），因此可以說價值鏈是作業(yè)鏈的價值表現形式。
2.戰(zhàn)略管理是價值鏈分析形成的環(huán)境
20世紀50年代以前，企業(yè)管理以注重內部環(huán)境因素為主。隨著世界經濟一體化，國內外競爭壓力的加劇，企業(yè)管理要求領導者能夠以高屋建瓴的視角去統(tǒng)籌企業(yè)的生產、經營和銷售。不僅要注重對企業(yè)的內部環(huán)境的分析，更要關注企業(yè)的外部環(huán)境，特別是企業(yè)所處的外部競爭環(huán)境。由此，戰(zhàn)略管理應運而生。在市場經濟的大環(huán)境中，政治、法律、經濟、科學技術、人文環(huán)境、自然環(huán)境等方面的宏觀環(huán)境因素極大的影響著企業(yè)所處的戰(zhàn)略地位，給企業(yè)的戰(zhàn)略管理提出了挑戰(zhàn)。這就要求企業(yè)在全面分析內部環(huán)境的基礎上，充分了解競爭對手與己相比所具有的優(yōu)勢與劣勢，充分的滿足顧客的現實需要。只有清晰的審視企業(yè)的內外環(huán)境因素，才有可能確定企業(yè)的戰(zhàn)略地位，明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標，從而制定戰(zhàn)略計劃，進行戰(zhàn)略實施。只有做到“知己知彼”，才能“百戰(zhàn)不殆”。價值鏈分析法，正是根據企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標，即提高企業(yè)的整體價值為出發(fā)點，運用系統(tǒng)性方法來考察企業(yè)各項活動和相互關系，從而找尋具有競爭優(yōu)勢的資源。
二、價值鏈分析的基本內容
價值鏈這個概念是由美國學者波特（M.E Porter）教授于1985年首先提出的。由于以作業(yè)鏈為基礎的價值鏈是企業(yè)是否具有競爭優(yōu)勢的重要條件，因此，各個企業(yè)都在積極地尋找優(yōu)化價值鏈的方法。價值鏈分析就是要通過從戰(zhàn)略上對行業(yè)價值鏈進行分析以了解企業(yè)在行業(yè)價值鏈中所處的位置；通過企業(yè)內部價值鏈分析以了解自身的價值鏈；通過對競爭對手的價值鏈分析以了解自己所處的競爭環(huán)境；通過對社會價值鏈的分析以了解企業(yè)與外部物質世界物質交換的價值關系。
1.縱向價值鏈分析
縱向價值鏈主要反映從資源到產品的價值運動過程，要充分考慮企業(yè)在縱向價值鏈中占有哪個或哪幾個環(huán)節(jié)，是進入還是退出某個環(huán)節(jié)，同時加強上游-供應商或下游-銷售渠道、顧客的聯(lián)系，以整合企業(yè)的縱向價值鏈�？v向價值鏈分析主要涉及管理會計中的決策和預算，關系到企業(yè)自身的定位問題，企業(yè)由此做出的決策屬于戰(zhàn)略性決策。由于企業(yè)在縱向價值鏈中的上鏈和下鏈關系到企業(yè)的原料的供應和產品的銷售，預算是必不可少的。
2.橫向價值鏈分析
橫向價值鏈主要反映同類產品在不同的生產者之間的價值運動過程，要充分考慮企業(yè)目前和潛在的競爭對手，爭取獲取競爭優(yōu)勢。橫向價值鏈分析主要包括決策、預算和分析三個方面，企業(yè)要面臨現實和潛在的競爭者，就不得不為了獲得競爭優(yōu)勢而形成產品差異，努力降低成本。此外，企業(yè)要想方設法對競爭對手的產品特別是成本信息進行分析，從而提高產品成本方面的競爭力。
3.內部價值鏈分析
內部價值鏈分析指的是企業(yè)的內部價值運動。內部價值鏈分析始于原材料、外購件的采購，而終于產品的銷售—顧客價值的實現。其目的是找出最基本的價值鏈，企業(yè)生產作業(yè)的成本動因及與競爭對手的成本差異，區(qū)分增值與非增值的作業(yè)，探索提高增值作業(yè)效率的途徑。內部價值鏈分析涉及決策、預算、分析和控制所有方面，因為企業(yè)的內部價值鏈分析涉及到企業(yè)的職能活動和生產經營活動，必然要涉及管理會計的這些內容。
三、價值鏈分析是戰(zhàn)略管理會計的重要方法
1981年，英國學者Simmonds在“戰(zhàn)略管理會計”一文中最先提出了戰(zhàn)略管理會計的概念（Strategic Management Accounting）。在該文中，他將戰(zhàn)略管理會計定義為：“用于構建與監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關企業(yè)及其競爭對手的管理會計數據的提供與分析”。戰(zhàn)略管理會計是為服務于戰(zhàn)略管理而產生，是傳統(tǒng)基礎性管理會計在新時代的繼承與發(fā)展，是一種外向型的管理會計。它主要強調企業(yè)戰(zhàn)略問題和所關切重點相結合的一種管理會計方法。戰(zhàn)略管理會計的主要特點，是從戰(zhàn)略高度圍繞本企業(yè)、顧客和競爭對手組成的“戰(zhàn)略三角”，既對本企業(yè)的內部信息進行戰(zhàn)略審視，也提供顧客和競爭對手具有戰(zhàn)略相關性的外向型信息，幫助企業(yè)領導者全面統(tǒng)籌，進行高屋建瓴式的思考，進而據以進行競爭戰(zhàn)略的制定和實施，借以最大限度地促進本企業(yè)價值鏈的改進與完善，保持并不斷創(chuàng)新其長期競爭優(yōu)勢，以促進企業(yè)長期地、健康地向前發(fā)展。因而，戰(zhàn)略管理會計的基本內容應以本企業(yè)為基點，著重分析對顧客和競爭對手的相關信息進行對比，借以為企業(yè)成功地進行戰(zhàn)略管理提供信息和智力支持。
價值鏈分析是戰(zhàn)略管理會計的重要方法。企業(yè)通過縱向價值鏈分析明確自己的戰(zhàn)略地位和戰(zhàn)略目標，為實現企業(yè)總體的經營目標，通過一系列的科學的預測、決策程序來確定企業(yè)的短期經營、長期投資各方面認為最滿意或可行的決策方案。然后再對決策方案中的材料采購、產品銷售等環(huán)節(jié)進行預算分析，以加強企業(yè)與供應商及顧客之間的協(xié)作關系。
企業(yè)通過橫向價值鏈分析，從整個產業(yè)的角度對現有及潛在的競爭對手的成本信息、營銷手段及市場占有率等外部環(huán)境進行全方位的市場調查、資料搜集以確認企業(yè)在產業(yè)鏈條上所處的位置，從而了解企業(yè)自身所處的戰(zhàn)略地位及發(fā)展前景，評價自身的競爭優(yōu)勢與劣勢，據此制定戰(zhàn)略決策方案，降低企業(yè)相對成本，達到提高競爭地位的戰(zhàn)略目標。
企業(yè)通過內部價值鏈分析，全面、細致地了解生產運作過程中的作業(yè)鏈條上哪些作業(yè)能夠產生價值，哪些作業(yè)不能產生價值而增加了作業(yè)成本，如產品的設計、包裝、銷售等方面的作業(yè)能夠產生價值，而存貨的存儲、分類、整理等方面的作業(yè)則不能產生價值。通過分析可以幫助企業(yè)運用現代的高新技術，采用先進的管理形式，使不增加價值的作業(yè)得以有效的縮減甚至消除，而使增加價值的作
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