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企業(yè)綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究
實(shí)踐表明，建立企業(yè)綜合評(píng)價(jià)制度，對(duì)促進(jìn)企業(yè)講究經(jīng)營道德、提高經(jīng)濟(jì)效益、履行社會(huì)責(zé)任具有重要的推動(dòng)作用。我國正在進(jìn)行實(shí)行市場(chǎng)體制的各種建設(shè)，其間不可忽視建立嚴(yán)格、有效的企業(yè)綜合評(píng)價(jià)制度。企業(yè)綜合評(píng)價(jià)制度，一般包括評(píng)價(jià)基本目標(biāo)確定、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、指標(biāo)綜合評(píng)價(jià)方法和公開評(píng)價(jià)結(jié)果四個(gè)方面。本文專門研究企業(yè)綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，試圖為統(tǒng)一人們這方面的認(rèn)識(shí)和實(shí)務(wù)做法提供一些基本思路。
一、評(píng)價(jià)模式的基本結(jié)構(gòu)
我國目前企業(yè)綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系有四套:一是財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，包括八大指標(biāo)；二是 經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，包括十項(xiàng)指標(biāo)；三是綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，包括六類十二個(gè)指標(biāo)；四是資本增值保值考評(píng)指標(biāo)體系，包括一個(gè)主導(dǎo)指標(biāo)和若干個(gè)輔助指標(biāo)。前兩個(gè)指標(biāo)體系，由財(cái)政部發(fā)布，第三種指標(biāo)體系是國家經(jīng)貿(mào)委和國家統(tǒng)計(jì)局公布的，第四種指標(biāo)體系來自于國家國有資產(chǎn)管理局的規(guī)定。多頭重復(fù)，缺乏嚴(yán)肅性和有效性，這可能是我國目前企業(yè)評(píng)價(jià)制度存在的比較突出的問題。我們姑且不去深究這些評(píng)價(jià)制度實(shí)際效果如何，就各發(fā)布部門對(duì)比所作的說明本身來看，如此多重的企業(yè)評(píng)價(jià)制度實(shí)無必要。筆者認(rèn)為，目前多頭評(píng)價(jià)企業(yè)的狀況必須改變。在中國，對(duì)企業(yè)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系，宏觀上只能設(shè)置一套，否則，整個(gè)企業(yè)綜合評(píng)價(jià)將出現(xiàn)無序混亂、難以規(guī)范的局面。
二、評(píng)價(jià)目標(biāo)
企業(yè)綜合評(píng)價(jià)的主要目標(biāo)，是指建立企業(yè)綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及其公開考評(píng)制度應(yīng)起到哪些作用�？茖W(xué)、合理、有效的企業(yè)綜合評(píng)價(jià)制度，應(yīng)該能有力地促進(jìn)企業(yè)注重財(cái)務(wù)目標(biāo)、財(cái)務(wù)實(shí)績和財(cái)務(wù)紀(jì)律。從具體的操作功能上講，企業(yè)綜合評(píng)價(jià)必須具有導(dǎo)向效能，即：它的實(shí)施將使企業(yè)自覺地兼及長期發(fā)展和短期利潤，并能講求經(jīng)營道德和履行社會(huì)責(zé)任，嚴(yán)格做到遵紀(jì)守法。企業(yè)綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立，要以充分滿足上述要求為出發(fā)點(diǎn)。
企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)，規(guī)范意義上說是企業(yè)價(jià)值最大化，用我們通常的說法，是使企業(yè)有較強(qiáng)的發(fā)展后勁。對(duì)此衡量，一般從兩個(gè)方面入手：1.立足過去若干年財(cái)務(wù)實(shí)績指標(biāo)，看企業(yè)是處于發(fā)展、停滯或萎縮狀態(tài)。2.依據(jù)當(dāng)前企業(yè)在技術(shù)、人力、產(chǎn)品市場(chǎng)及信息等資源開發(fā)上的投入社會(huì)責(zé)任的履行狀況，看企業(yè)前景好壞。財(cái)務(wù)實(shí)績是指企業(yè)擁有資源的利用程度和質(zhì)量，一般以資產(chǎn)流動(dòng)性、收益性、安全性等指標(biāo)衡量，這方面國內(nèi)外已有很多成熟的指標(biāo)體系可資運(yùn)用。財(cái)務(wù)紀(jì)律，這是我們以往企業(yè)評(píng)價(jià)中沒有得到應(yīng)有重視的一個(gè)方面�，F(xiàn)有的各種企業(yè)評(píng)價(jià)制度之所以沒有取得多大的實(shí)效，可能與此直接相關(guān)。從理論上分析，企業(yè)綜合評(píng)價(jià)失去了對(duì)財(cái)務(wù)紀(jì)律的導(dǎo)向功能，則財(cái)務(wù)目標(biāo)和財(cái)務(wù)實(shí)績?cè)u(píng)價(jià)也就只能是形式而最終失去了積極意義。在實(shí)踐中，一個(gè)企業(yè)若不能很好地執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，那么，財(cái)務(wù)實(shí)績必然是虛假的，財(cái)務(wù)目標(biāo)最終將被架空。因此，離開了企業(yè)遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律的評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)和財(cái)務(wù)實(shí)績的評(píng)價(jià)就肯定是空洞的甚至是毫無意義的�；诖�，我們認(rèn)為，必須把財(cái)務(wù)紀(jì)律納入企業(yè)綜合評(píng)價(jià)范圍�？傊�，一個(gè)科學(xué)合理的企業(yè)綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及其評(píng)價(jià)制度，僅要求企業(yè)關(guān)注財(cái)務(wù)目標(biāo)和財(cái)務(wù)實(shí)績是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，而且往往無法取得積極的效果，應(yīng)該具有強(qiáng)烈的促使企業(yè)自覺地執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的功能。由此，我們明確了企業(yè)綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)包括的三個(gè)基本內(nèi)容：財(cái)務(wù)目標(biāo)、財(cái)務(wù)實(shí)績、財(cái)務(wù)紀(jì)律。
三、指標(biāo)總量
企業(yè)綜合評(píng)價(jià)應(yīng)包括多少指標(biāo)，這顯然是一個(gè)應(yīng)該明確的問題。在我國，企業(yè)評(píng)價(jià)有多種稱法，如“企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)” 、“企業(yè)活力評(píng)價(jià)”、“企業(yè)素質(zhì)評(píng)價(jià)” 、“企業(yè)競爭力綜合評(píng)價(jià)”、“企業(yè)實(shí)力評(píng)價(jià)”、“企業(yè)綜合評(píng)價(jià)”、“企業(yè)財(cái)務(wù)社會(huì)評(píng)價(jià)”、“企業(yè)經(jīng)營評(píng)價(jià)”等。這些評(píng)價(jià)含義雖略有不同，但基本目的和核心指標(biāo)大體相同。就我們掌握的資料來看，在評(píng)價(jià)指標(biāo)總量上，理論界和實(shí)務(wù)界存在著很多不同的看法和做法。
1.美國：
（1）華爾（A.wall）企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)7個(gè)。（2）經(jīng)營出現(xiàn)在美國企業(yè)目標(biāo)中的財(cái)務(wù)指標(biāo)9個(gè)。（3） 企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)常用指標(biāo)11個(gè)。（4）鄧一布萊德里特公司定期公布的主要行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)14個(gè)。（5）企業(yè)認(rèn)為最重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)9個(gè)。（6）教科書提供的企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)40個(gè)左右。
2.日本：
�。�1）《 日本經(jīng)營指標(biāo)手冊(cè) 》包括的評(píng)價(jià)指標(biāo)58個(gè)。（2） 《日本中小企業(yè)經(jīng)營指標(biāo)》公布18個(gè)。（3）《簡便經(jīng)營分析》指標(biāo)12個(gè)。（4）通產(chǎn)省企業(yè)綜合經(jīng)營力評(píng)價(jià)指標(biāo)2個(gè)。 （5）企業(yè)活力研究所企業(yè)活力評(píng)價(jià)指標(biāo)10個(gè)。（6）《日本經(jīng)濟(jì)新聞》企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)15個(gè)。
3.中國：
�。�1）財(cái)政部企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)8個(gè)。（2）財(cái)政部企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)10個(gè)。（3）國家經(jīng)貿(mào)委統(tǒng)計(jì)局企業(yè)綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)12個(gè)。（4）國家體改委“企業(yè)活力定量評(píng)價(jià)”課題組“企業(yè)力評(píng)價(jià)指標(biāo)”24個(gè)。（5）中國人民大學(xué)“我國大中型工業(yè)企業(yè)活力政策分析與實(shí)證研究”課題組“企業(yè)活力評(píng)價(jià)指標(biāo)”10個(gè)。 （6）《管理世界》中國企業(yè)評(píng)價(jià)中心“企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)”指標(biāo)5個(gè)。
4.專家調(diào)查結(jié)果。據(jù)我們對(duì)國內(nèi)17個(gè)理論專家和15個(gè)實(shí)務(wù)專家調(diào)查，中國企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)，理論工作者傾向于10-20個(gè)；實(shí)際工作者傾向于8-15個(gè)。
綜上，我們認(rèn)為，中國企業(yè)綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)以8-20個(gè)為宜。
四、現(xiàn)有模式的評(píng)述
企業(yè)綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立，應(yīng)滿足評(píng)價(jià)目標(biāo)的要求。為了便于大家理解我們的思路，首先對(duì)此作些實(shí)證分析。
1.若干理論模式比較
我們選取了若干有代表性的文獻(xiàn)，對(duì)各種評(píng)價(jià)指標(biāo)體系所列指標(biāo)，匯總編成表后發(fā)現(xiàn)，可供選擇的評(píng)價(jià)指標(biāo)有67項(xiàng)指標(biāo)之多，反映人們對(duì)企業(yè)綜合評(píng)價(jià)應(yīng)包括哪些具體指標(biāo)確實(shí)有著不同的看法，但以下10個(gè)指標(biāo)卻得到多數(shù)認(rèn)可：①流動(dòng)比率；②全部股本收益率；③速動(dòng)比率；④存貨周轉(zhuǎn)率；⑤總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；⑥負(fù)債股權(quán)比率；⑦應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；⑧營業(yè)凈利潤率；⑨利息保障倍數(shù)；⑩營業(yè)資產(chǎn)收益率。其中：①③⑥⑨反映企業(yè)償債能力，④⑤⑦反映企業(yè)經(jīng)營效率，②⑧⑩反映企業(yè)獲利能力。我們還發(fā)現(xiàn)，各種評(píng)價(jià)指標(biāo)體系所列指標(biāo)總量雖達(dá)67項(xiàng)之多，但相對(duì)于企業(yè)綜合評(píng)價(jià)需要而言，都存在著三點(diǎn)明顯的不足： （1）沒有反映企業(yè)長期發(fā)展的能力；（2）沒有反映對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)；（3）沒有反映企業(yè)遵紀(jì)守法的情況。因此所提煉出來的10個(gè)指標(biāo)仍有缺陷，不能滿足企業(yè)評(píng)價(jià)的基本需要。而且，按企業(yè)綜合評(píng)價(jià)的要求，所選用的指標(biāo)必須不能重復(fù)或相互涵蓋，但上述指標(biāo)中，①與③、⑧與⑩互相涵蓋，⑤包涵了④、⑦。因此，為多數(shù)人贊成的10個(gè)指標(biāo)是否能全部成為評(píng)價(jià)指標(biāo)，尚有進(jìn)一步斟酌的必要。
2.中國現(xiàn)行做法和代表性觀點(diǎn)及世界銀行評(píng)價(jià)指標(biāo)。
我們通過對(duì)財(cái)政部評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，財(cái)政部經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，國家經(jīng)貿(mào)委評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，中國企業(yè)評(píng)價(jià)中心效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，世界銀行專家建議評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，國有資產(chǎn)保值增值評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，國家體改委企業(yè)活力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系以及中國人民大學(xué)企業(yè)活力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系等８種現(xiàn)行做法和代表性觀點(diǎn)所列具體指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析,共涉及47項(xiàng)指標(biāo),其中，比較集中的評(píng)
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