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財務(wù)管理畢業(yè)論文-淺談成本控制
在競爭激烈的市場條件下，要想生存或謀求壯大，除了技術(shù)領(lǐng)先、資本雄厚之外，管理在其中起到越來越重要的作用。而成本控制是企業(yè)管理活動中永恒的主題，成本控制的直接結(jié)果是降低成本，增加利潤，從而提升企業(yè)管理水平，增強企業(yè)核心競爭力。現(xiàn)今的市場更多的是買方市場，每一個細分市場都有眾多企業(yè)在競爭，而生產(chǎn)的往往是同質(zhì)產(chǎn)品，差異不大，這時就要看哪家企業(yè)具有成本領(lǐng)先優(yōu)勢，提供的服務(wù)是否優(yōu)質(zhì)，品牌的美譽度如何，其中成本控制是最基本的也是最關(guān)鍵的因素。要是企業(yè)的成本比競爭對手具有優(yōu)勢，那么他就可以運用低價競爭手段，擴大市場占有率，進而增加生產(chǎn)量，獲得規(guī)模效應(yīng)，占領(lǐng)市場。企業(yè)只有不斷加強成本控制，才能提高企業(yè)的市場競爭能力和獲利水平。
一、成本控制的基本含義
所謂成本控制，是企業(yè)根據(jù)一定時期預(yù)先建立的成本管理目標(biāo)，由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)耗費發(fā)生以前和成本控制過程中，對各種成本的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標(biāo)實現(xiàn)的管理行為。它包括成本預(yù)測、成本計劃、成本控制、成本核算、成本考核和成本等六個環(huán)節(jié)。這些環(huán)節(jié)按成本發(fā)生的時間先后分為事前控制、事中控制和事后控制。事前控制進行成本預(yù)測和成本計劃，對控制核算提出要求；事中控制進行成本控制和成本核算，為分析、考核提供依據(jù)；事后控制進行成本考核和成本分析，對預(yù)測計劃提供信息。
成本控制的過程是運用系統(tǒng)工程的原理對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費進行、調(diào)節(jié)和監(jiān)督的過程，同時也是一個發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，挖掘內(nèi)部潛力，尋找一切可能降低成本途徑的過程。地組織實施成本控制，可以促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，轉(zhuǎn)變經(jīng)營機制，全面提高企業(yè)素質(zhì)，使企業(yè)在市場競爭的環(huán)境下生存、發(fā)展和壯大。
二、成本控制的基礎(chǔ)工作
成本控制的起點，或者說成本控制過程的平臺就是成本控制的基礎(chǔ)工作。成本控制不從基礎(chǔ)工作做起，成本控制的效果和成功可能性將受到大大影響。
1、定額制定。定額是企業(yè)在一定生產(chǎn)技術(shù)水平和組織條件下，人力、物力、財力等各種資源的消耗達到的數(shù)量界限，主要有材料定額和工時定額。成本控制主要是制定消耗定額，只有制定出消耗定額，才能在成本控制中起作用。工時定額的制定主要依據(jù)各地區(qū)收入水平、企業(yè)工資戰(zhàn)略、人力資源狀況等因素。在企業(yè)管理中，人力成本越來越大，工時定額顯得特別重要。在工作實踐中，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和成本控制需要，還會出現(xiàn)動力定額、費用定額等。定額管理是成本控制基礎(chǔ)工作的核心，建立定額領(lǐng)料制度，控制材料成本、燃料動力成本，建立人工包干制度，控制工時成本，以及控制制造費用，都要依賴定額制度，沒有很好的定額，就無法控制生產(chǎn)成本；同時，定額也是成本預(yù)測、決策、核算、分析、分配的主要依據(jù)，是成本控制工作的重中之重。
2、標(biāo)準(zhǔn)化工作。標(biāo)準(zhǔn)化工作是現(xiàn)代企業(yè)管理的基本要求，它是企業(yè)正常運行的基本保證，它促使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和各項管理工作達到合理化、規(guī)范化、高效化，是成本控制成功的基本前提。在成本控制過程中，下面三項標(biāo)準(zhǔn)化工作極為重要。第一，計量標(biāo)準(zhǔn)化。計量是指用科學(xué)和手段，對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的量和質(zhì)的數(shù)值進行測定，為生產(chǎn)經(jīng)營，尤其是成本控制提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。如果沒有統(tǒng)一計量標(biāo)準(zhǔn)，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，那就無法獲取準(zhǔn)確成本信息，更無從談控制。第二，價格標(biāo)準(zhǔn)化。成本控制過程中要制定兩個標(biāo)準(zhǔn)價格，一是內(nèi)部價格，即內(nèi)部結(jié)算價格，它是企業(yè)內(nèi)部各核算單位之間，各核算單位與企業(yè)之間模擬市場進行“商品”交換的價值尺度；二是外部價格，即在企業(yè)購銷活動中與外部企業(yè)產(chǎn)生供應(yīng)與銷售的結(jié)算價格。標(biāo)準(zhǔn)價格是成本控制運行的基本保證。第三，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)化。質(zhì)量是產(chǎn)品的靈魂，沒有質(zhì)量，再低的成本也是徒勞的。成本控制是質(zhì)量控制下的成本控制，沒有質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，成本控制就會失去方向，也談不上成本控制。
3、制度建設(shè)。在市場經(jīng)濟中，企業(yè)運行的基本保證，一是制度，二是文化，制度建設(shè)是根本，文化建設(shè)是補充。沒有制度建設(shè)，就不能固化成本控制運行，就不能保證成本控制質(zhì)量。成本控制中最重要的制度是定額管理制度、預(yù)算管理制度、費用審報制度等。在實際中，制度建設(shè)有兩個。一是制度不完善，首先在制度上，制度建設(shè)更多的從規(guī)范角度出發(fā)，看起來像命令。正確的做法應(yīng)該是制度建設(shè)要從運行出發(fā)，這樣才能使責(zé)任人找準(zhǔn)位置，便于操作。二是制度執(zhí)行不力，老是強調(diào)管理基礎(chǔ)差，人員限制等客觀原因，一出現(xiàn)利益調(diào)整內(nèi)容，就收縮起來，最終導(dǎo)致制度形同虛設(shè)。
三、傳統(tǒng)成本控制的局限性
高風(fēng)險的經(jīng)營環(huán)境、靈活的顧客化生產(chǎn)、高度自動化的制造環(huán)境要求有與之相適應(yīng)的成本控制系統(tǒng)，而服務(wù)于相對穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的傳統(tǒng)成本控制越來越暴露出自身的局限性。傳統(tǒng)成本控制系統(tǒng)以責(zé)任控制、標(biāo)準(zhǔn)成本制度等為核心，具有如下特點及局限性：1、傳統(tǒng)成本控制主要是依據(jù)組織機構(gòu)的職能、權(quán)限、目標(biāo)和任務(wù)來劃分責(zé)任中心，形成縱橫交錯的責(zé)任控制系統(tǒng)。橫的方面建立的是按職能部門劃分的責(zé)任費用中心，縱的方面建立的是廠部、車間、班組三級責(zé)任中心。它的局限性主要是不易分清許多不屬于單一職能部門但又具有關(guān)聯(lián)性和同質(zhì)性的費用的歸屬。同時，容易造成不同責(zé)任中心為了本部門利益而損害企業(yè)整體利益，成本控制難以達到全局的最優(yōu)。2、傳統(tǒng)成本控制以產(chǎn)品為核心制定耗費標(biāo)準(zhǔn)，以直接材料、直接人工、變動制造費用、固定制造費用等成本為產(chǎn)品制定標(biāo)準(zhǔn)成本。它采用的標(biāo)準(zhǔn)成本是單一的、僵化的，并允許有一定程度的低效率，這與現(xiàn)代管理潮流相抵觸。3、傳統(tǒng)成本控制只強調(diào)控制產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的費用，對事前成本控制重視不夠，對設(shè)計方案存在的過剩設(shè)計或無效設(shè)計所造成的先天成本缺陷無能為力。4、傳統(tǒng)成本控制把成本費用的發(fā)生看作是數(shù)量的驅(qū)動，以數(shù)量為單一基礎(chǔ)編制費用預(yù)算，容易造成成本費用信息的扭曲。5、傳統(tǒng)成本控制的差異基準(zhǔn)只是與產(chǎn)量相關(guān)的業(yè)務(wù)活動，通過比較實際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本來確定成本差異額。這種差異分析是滯后性的，只揭示結(jié)果而不是原因。由于傳統(tǒng)成本控制存在諸多缺陷，因此，我們建立以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本控制系統(tǒng)，簡稱作業(yè)成本控制。
四、作業(yè)成本控制
以作業(yè)成本作為制造階段成本控制目標(biāo)。作業(yè)成本法是以生產(chǎn)的自動化、電腦化為基礎(chǔ)，同適時制與全面質(zhì)量管理緊密配合而形成的一種成本。它著眼于成本動因，依照資源耗費的因果關(guān)系進行成本分析。從成本計算的角度看，它是以成本作業(yè)為核算對象，而不是以產(chǎn)品為核算對象。通過企業(yè)成本的核算，追蹤成本的形成和積累過程，由此得出最終產(chǎn)品成本。根據(jù)作業(yè)對企業(yè)價值的貢獻，可以把作業(yè)分為兩類：一類是增加價值的作業(yè)，一類是不增加價值的作業(yè)。作業(yè)成本法不僅克服了傳統(tǒng)成本計算方法中間接費用責(zé)任不清、信息嚴(yán)重扭曲的缺陷，同時它還提供了一種成本管理的新思路。成本管理的目的就是努力消除不增加價值的作業(yè)，綜合增加價值的作業(yè)，使之發(fā)揮最大效用。因此，作業(yè)成本法不單純是一種成本計算方法，而是一種將成本計算與成本管理相結(jié)合的新型成本計算方法。
作業(yè)成本控制符合現(xiàn)代企業(yè)高風(fēng)險的經(jīng)營環(huán)境、靈活性的顧客化生產(chǎn)、高度自動化的先進制造環(huán)境的一種新型的成本控制方法。它將標(biāo)準(zhǔn)成本制度從為產(chǎn)品制定耗費標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)向為作業(yè)制定增值成本標(biāo)準(zhǔn),費用預(yù)算從以數(shù)量為基礎(chǔ)編制的彈性預(yù)算轉(zhuǎn)向了以成本動因為基礎(chǔ)編制的彈性預(yù)算,差異分析從以數(shù)量性變量為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)向了以成本動因為基礎(chǔ)進行，從為各個生產(chǎn)部門之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務(wù)制定以傳統(tǒng)成本計算為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格轉(zhuǎn)向為各個作業(yè)中心制定以作業(yè)成本計算為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。以作業(yè)為基礎(chǔ)的新的成本控制的與方法是成本管理在成本控制方面的重要，也是成本控制系統(tǒng)隨的必然趨勢。
五、成本控制的范圍是產(chǎn)品壽命周期
根據(jù)企業(yè)經(jīng)營決策的需要實施成本控制，應(yīng)把產(chǎn)品壽命周期總成本作為成本控制的目標(biāo)。一般將產(chǎn)品壽命周期劃分為開發(fā)、生產(chǎn)制造、消費使用三個階段，每個階段都要消耗費用。前兩個階段消耗的費用稱為生產(chǎn)成本，后一個階段消耗的費用稱為使用成本。生產(chǎn)成本會隨著產(chǎn)品功能的提高而提高，使用成本會隨著產(chǎn)品功能的提高而下降。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品只有銷售才能實現(xiàn)其價值，因此企業(yè)成本控制不能局限于生產(chǎn)成本的控制，產(chǎn)品生產(chǎn)必須著眼于用戶需要的必要功能，使產(chǎn)品壽命周期總成本達到最低。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營決策的需要實施成本控制，應(yīng)注重產(chǎn)品質(zhì)量成本控制。質(zhì)量成本是將產(chǎn)品質(zhì)量保持在規(guī)定的質(zhì)量水平上所需的全部費用，它包括預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本。通常把前面兩項稱為質(zhì)量保證成本，把后面兩項稱為質(zhì)量損失成本。質(zhì)量損失成本會隨著產(chǎn)品質(zhì)量的提高而下降，質(zhì)量保證成本卻會隨著產(chǎn)品質(zhì)量的提高而提高。因此企業(yè)在實施成本控制的過程中，要尋找一個合適的質(zhì)量水平，使質(zhì)量成本最低。
以產(chǎn)品壽命周期成本作為新產(chǎn)品開發(fā)的成本控制目標(biāo)。壽命周期成本是揭示每一產(chǎn)品從最初研制開發(fā)到最終客戶服務(wù)和支持的成本，它既包括研究開發(fā)、生產(chǎn)制造成本，還包括使用成本。用戶在購買商品時不僅會考慮購入價格，而且還會考慮使用時的費用，這就要求企業(yè)在進行新產(chǎn)品開發(fā)時必須考慮產(chǎn)品壽命周期總成本。采用壽命周期成本法有以下三個優(yōu)點：第一，它著眼于產(chǎn)品的銷售，強調(diào)與每一產(chǎn)品相關(guān)的收入和成本，克服了傳統(tǒng)成本控制只重視制造成本而忽略研究開發(fā)成本和使用成本的。第二，它突出了產(chǎn)品壽命周期中各階段成本發(fā)生額的差異，有利于明確成本控制的重點。第三，它揭示了生產(chǎn)經(jīng)營各階段成本之間的聯(lián)系。產(chǎn)品生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的成本往往存在此消彼長的關(guān)系，降低產(chǎn)品使用成本可能導(dǎo)致制造成本的上升，而降低制造成本又可能引起使用成本的上升。采用壽命周期成本法有利于揭示成本之間的內(nèi)在聯(lián)系，為企業(yè)經(jīng)營決策提供有用的信息。
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