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從產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)看會計信息失真及治理
產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個重要分支，它主要研究產(chǎn)權(quán)、激勵與經(jīng)濟(jì)行為的關(guān)系，探討不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)對收益--報酬制度及資源配置的影響，這一理論不但為研究我國經(jīng)濟(jì)體制及企業(yè)制度變革提供了有益的借鑒，而且與會計學(xué)研究也有密切的關(guān)系。因?yàn)闀媽W(xué)的發(fā)展是與產(chǎn)權(quán)制度的變遷密切相關(guān)的。不同的產(chǎn)權(quán)制度對會計信息有不同的要求，會計信息處理過程就是對不同產(chǎn)權(quán)主體之間的利益關(guān)系進(jìn)行調(diào)整和計量的過程。目前會計信息失真已成為困擾會計界的嚴(yán)重問題，其癥結(jié)在于缺少有效的監(jiān)督，而治理會計信息失真的方法又可歸結(jié)為建立有效的產(chǎn)權(quán)制度和激勵一監(jiān)督機(jī)制。本文就此談?wù)勛约旱目捶ā?/p>
一、會計信息失真的成因
1．產(chǎn)權(quán)不明晰是會計信息失真的根本原因。法律上對產(chǎn)權(quán)有一個簡短的定義：“主體擁有的對物和對象的最高的排他的權(quán)力�！边@里產(chǎn)權(quán)等同于所有權(quán)。而經(jīng)濟(jì)學(xué)中的產(chǎn)權(quán)定義外延要寬得多，著名產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)家登姆塞茨認(rèn)為產(chǎn)權(quán)“就是指使自己或他人受損或受益的權(quán)利”。因而企業(yè)的任何一個利害關(guān)系人都有可能成為企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系人。產(chǎn)權(quán)不明晰是我國企業(yè)制度變革中存在的主要問題，也是會計信息失真的根本原因，產(chǎn)權(quán)不明晰可分為兩個方面。
第一，產(chǎn)權(quán)缺少明確歸屬。產(chǎn)權(quán)歸屬明確是確定會計監(jiān)督權(quán)的前提條件，產(chǎn)權(quán)歸屬明確也有兩層含義：一是產(chǎn)權(quán)必須歸屬于一定的產(chǎn)權(quán)主體，二是共有產(chǎn)權(quán)必須有有效的代理。
從第一方面看，只有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)歸屬人才會為企業(yè)會計信息失真付出成本，因而才有動力去監(jiān)督企業(yè)的會計信息，并愿意為此承擔(dān)一定的代價。所以只有明確企業(yè)的產(chǎn)權(quán)歸屬，才能明確誰對企業(yè)的會計信息擁有監(jiān)督權(quán)。我國目前會計信息失真之所以成為普遍現(xiàn)象，其根本原因之一就是在企業(yè)制度轉(zhuǎn)型期的企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系界定不清楚，導(dǎo)致企業(yè)會計信息失真的受害對象不明確，因而無法實(shí)施有效的監(jiān)督。
從歷史上來看，在計劃經(jīng)濟(jì)時期，產(chǎn)權(quán)歸屬是明確的（盡管缺少效率），國家是企業(yè)唯一的產(chǎn)權(quán)主體，企業(yè)原材料統(tǒng)一采購，產(chǎn)品統(tǒng)一銷售，利潤上交國家，企業(yè)本身沒有任何剩余索取權(quán)，因而國家對企業(yè)擁有完全監(jiān)督權(quán)，國家通過銀行、財政、計劃、企業(yè)的主管部門代表國家產(chǎn)權(quán)行使監(jiān)督權(quán)，這一時期會計信息失真的問題相對不突出。會計信息失真問題在放權(quán)讓利到承包。租賃經(jīng)營及建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)改革的過程中才凸現(xiàn)出來，究其原因在于產(chǎn)權(quán)主體從一元向多元轉(zhuǎn)變過程中，產(chǎn)權(quán)歸屬不明確，突出表現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營權(quán)的歸屬問題。由于這種權(quán)利歸屬的模糊現(xiàn)象，導(dǎo)致一方面在強(qiáng)調(diào)政企分開、自主經(jīng)營，原有監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能受到削弱，而代表企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)也未能建立，會計信息失真問題也就比較突出。
從第二方面來看，共有產(chǎn)權(quán)由于屬多人所有，在產(chǎn)權(quán)主體內(nèi)無法避免個人成果被集體分享，加之交易費(fèi)用過高，各產(chǎn)權(quán)人之間幾乎不可能就每一問題達(dá)成共同協(xié)議，因而必須選出代表以代理他人產(chǎn)權(quán)。由于我國市場經(jīng)濟(jì)是以公有制為主體的，所以共有產(chǎn)權(quán)的代理問題就顯得比較突出，目前所說的國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)虛置也正是指產(chǎn)權(quán)缺少有效代理。近年來，我們強(qiáng)調(diào)將國家作為社會管理者和國有企業(yè)所有者的職能分開，國家對企業(yè)的監(jiān)督職能大大削弱，而新的國有產(chǎn)權(quán)的代表機(jī)構(gòu)又尚未完全建立，產(chǎn)權(quán)虛置問題自然顯得比較突出，企業(yè)的會計信息得不到有效的監(jiān)督，會計信息失真也就不足為怪了。
產(chǎn)權(quán)歸屬不明導(dǎo)致企業(yè)會計監(jiān)督權(quán)的缺位，廠長（經(jīng)理）把持企業(yè)，形成所謂內(nèi)部人控制的局面，內(nèi)部人的目的是追求自身效益最大化，往往與利潤最大化的目標(biāo)背道而馳，而扭曲會計信息正是內(nèi)部人追求自身效用的手段。
第二，產(chǎn)權(quán)界定不明確。產(chǎn)權(quán)界定是市場機(jī)制發(fā)揮作用的前提條件，在產(chǎn)權(quán)明確界定的條件下，產(chǎn)權(quán)主體擁有的權(quán)利明確，當(dāng)其產(chǎn)權(quán)受到侵害時，產(chǎn)權(quán)主體之間便可通過交易行為達(dá)成協(xié)議，以確定損害方應(yīng)為此付出的代價，從而達(dá)到資源的優(yōu)化配置。
產(chǎn)權(quán)界定不明確是會計信息失真的重要原因，理由有二：一是產(chǎn)權(quán)界定不明確，將會使部分產(chǎn)權(quán)置于公共領(lǐng)域，形成所謂“公共產(chǎn)品”，為謀求公共產(chǎn)品產(chǎn)權(quán)利益的企業(yè)往往扭曲會計信息。例如承包經(jīng)營，產(chǎn)權(quán)界定是基于短期利潤指標(biāo)，承包人就傾向于通過少提或不提折；已將費(fèi)用資本化等手段追逐短期利潤，不顧企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。二是產(chǎn)權(quán)界定是確定會計信息監(jiān)督權(quán)限的前提，產(chǎn)權(quán)與監(jiān)督權(quán)如不對等就無法有效地實(shí)施會計監(jiān)督。
2．信息不對稱是會計信息失真的直接原因。信息不對稱是指市場活動的參與者對市場特定交易信息的擁有不相等，有些參與者比另一些參與者擁有更多的信息。信息不對稱是會計監(jiān)督的前提，如果監(jiān)督者與被監(jiān)督者的信息對等，監(jiān)督也就沒有必要了。
信息不對稱的影響表現(xiàn)在兩個方面：一是逆向選擇，一是道德風(fēng)險。所謂逆向選擇通常是指在信息不對稱的狀態(tài)下，接收合約的人一般擁有私人信息并且利用另一方信息缺乏的特點(diǎn)而使對方不利，從而使市場交易過程偏離信息缺乏方的愿望。逆向選擇對會計信息的影響主要表現(xiàn)在勞動供給市場的逆向選擇會降低企業(yè)聘用經(jīng)理人員和會計人員的素質(zhì)，經(jīng)理人員和會計的低素質(zhì)是造成會計信息失真的重要原因。
道德風(fēng)險是指交易合同達(dá)成后，從事經(jīng)濟(jì)活動的一方為了最大限度地增進(jìn)自身效益而做出不利于另一方的行動。在我國，國家是委托者，企業(yè)的廠長（經(jīng)理）是代理人，雙方存在利益不一致、信息不對稱的問題。具體來說國家追求國有資產(chǎn)的保值、增值，而企業(yè)經(jīng)理人員追求的是諸如工資、升遷、休閑等自身利益的最大化，而企業(yè)經(jīng)理人員具有信息優(yōu)勢，這樣，就存在扭曲會計信息，追求自身利益的條件。另一方面會計人員也存在道德風(fēng)險，會計人員更有可能利用自身的信息優(yōu)勢挪用公款、侵吞，造成會計信息失真。
二、會計信息失真的治理對策
1．建立適合中國國情的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度及相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)監(jiān)督系統(tǒng)。以公司制為主體的現(xiàn)代企業(yè)制度是我國國有企業(yè)的改革方向，現(xiàn)代公司制的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)比傳統(tǒng)企業(yè)要復(fù)雜得多。西方現(xiàn)代公司制中的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)一般為股東會代表出資者所有權(quán)、董事會代表法人財產(chǎn)權(quán)、經(jīng)理人員經(jīng)授權(quán)成為法人代理權(quán)的主體。我國是社會主義國家，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)要強(qiáng)調(diào)以下兩方面：一是國家作為宏觀調(diào)控者，需代表社會的利益，使企業(yè)目標(biāo)與社會目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，國家不僅作為國有企業(yè)所有者對企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)，而且作為社會管理者，也有監(jiān)督企業(yè)會計信息的權(quán)力。二是企業(yè)職工不僅與企業(yè)利害相關(guān)，并且其所具備的專業(yè)化技能就是一種人力資本，離開這種人力資本，股東所擁有的實(shí)物資本就無法增值，所以企業(yè)職工也理應(yīng)構(gòu)成企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的一部分，因此必須強(qiáng)調(diào)群眾監(jiān)督的重要性，不能因?yàn)槠髽I(yè)改革而削弱工會、職代會在監(jiān)督會計信息中的重要作用。
2．建立解決信息不對稱問題的合同安排與政府規(guī)章。解決信息不對稱問題可從兩個方面著手：一是通過有效的合同安排使委托人與代理人的利益一致，或促使代理人主動提供信息。二是通過政府規(guī)章強(qiáng)制市場交易者提供信息。
合同安排是指委托人設(shè)計最優(yōu)的激勵合同促使代理人不會因委托人不能觀察到隱蔽行動而損害委托人的利益。就我國的情況而言，對企業(yè)經(jīng)理的報酬以分成代替固定薪金不失為有效辦法。具體作法是將企業(yè)一定數(shù)量的股份作為企業(yè)經(jīng)理人員薪金的一部分，并規(guī)定其最低持有年限，通過證券市場對公司業(yè)績的評價來調(diào)節(jié)經(jīng)理人員的利益，使其行為與股東目標(biāo)一致。
政府規(guī)章是指政府利用強(qiáng)制手段直接命令市場交易方必須披露某些重要信息。我國的市場經(jīng)濟(jì)是在政府宏觀調(diào)控之下的社會主義市場經(jīng)濟(jì)，政府規(guī)章對解決信息不對稱造成的會計信息失真應(yīng)發(fā)揮重要作用。具體來說政府規(guī)章應(yīng)包括以下幾點(diǎn)：
①規(guī)定經(jīng)理人員和會計人員的從業(yè)資格，防止由于信息不對稱造成勞動力市場的逆向選擇。
�、谥贫〞嫹ㄒ�(guī)，對違法者予以懲罰。③強(qiáng)制企業(yè)披露會計信息，并規(guī)定其應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。
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