小議企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查方法

摘  要：審查和分析報(bào)表是稅務(wù)稽查的重要環(huán)節(jié)。一般情況下，稅務(wù)稽查都是從審查和分析單位的會(huì)計(jì)報(bào)表開(kāi)始的。通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表的審查分析，一方面可以概括地了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的財(cái)務(wù)狀況、資金狀況和獲利水平；另一方面通過(guò)對(duì)企業(yè)報(bào)表各式各樣指標(biāo)與資料的分析，可以了解企業(yè)存在的問(wèn)題，找出疑點(diǎn)，明確稽查重點(diǎn)，縮小稽查范圍，有利于提高稅務(wù)稽查的效率和質(zhì)量，從而收到執(zhí)簡(jiǎn)馭繁的效果�，F(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的個(gè)組成部分的審查方法進(jìn)行了探討，以供同行。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)報(bào)表；審查；分析；方法
        會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)核算的最終產(chǎn)品，并不能顯示企業(yè)活動(dòng)的全部，更不能完全依靠其查證所有的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊。是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)即既存的客觀事實(shí)進(jìn)行記錄和反映，而不能對(duì)未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄和反映，即會(huì)計(jì)報(bào)表是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事后反映，而不能進(jìn)行事中和事前的預(yù)測(cè)和控制。
        1 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的審查分析
        資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定期間（月末、季末、年末）全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，它是一張靜態(tài)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表按月編報(bào)，它是根據(jù)“資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的次序，將企業(yè)在一定期間的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益予以適當(dāng)排列，按照規(guī)定的編制要求編制而成的。資產(chǎn)負(fù)債表提供企業(yè)期末財(cái)務(wù)狀況的現(xiàn)狀，以及前后財(cái)務(wù)狀況的資料，它表明企業(yè)在資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益方面的實(shí)力。
        1.1平衡關(guān)系的審查分析。資產(chǎn)負(fù)債表的格式是賬戶式，資產(chǎn)列示在左方，負(fù)債和所有者權(quán)益列示在右方。根據(jù)會(huì)計(jì)平衡公式原理，資產(chǎn)總額應(yīng)恒等于負(fù)債和所有者權(quán)益之和。審查分析時(shí)，如發(fā)現(xiàn)左右兩方不平衡，就可判定企業(yè)在核算中有錯(cuò)誤；如發(fā)現(xiàn)同欄各項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)與總計(jì)數(shù)不相等，則一般是其中某些項(xiàng)目填列有錯(cuò)或原始資料不平衡，應(yīng)在具體分析后找出稽查重點(diǎn)，查明原因并調(diào)整賬務(wù)。
        1.2表中數(shù)據(jù)來(lái)源正確性的審查分析。在核實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表平衡關(guān)系的基礎(chǔ)上，一般應(yīng)區(qū)分以下四種情況審查分析資產(chǎn)負(fù)債表中數(shù)據(jù)來(lái)源的正確性：
        （1）“年初數(shù)”和“期末數(shù)”的審查。資產(chǎn)負(fù)債表中的各項(xiàng)目都列有“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄，欄內(nèi)“年初數(shù)”各項(xiàng)數(shù)據(jù)是根據(jù)上年資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)所列數(shù)字填列的；“期末數(shù)”是指月末、季末或年末數(shù)，是根據(jù)當(dāng)期各項(xiàng)目有關(guān)科目的期末余額填列的�；�查時(shí)，可采用抽查法復(fù)算表中的數(shù)據(jù)來(lái)源，看各項(xiàng)目的“年初數(shù)”與上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末數(shù)”是否一致。
        （2）對(duì)根據(jù)各有關(guān)總賬科目的期末余額直接或計(jì)算填列的項(xiàng)目。應(yīng)與各有關(guān)總賬科目的期末余額核對(duì)。如短期投資、應(yīng)收票據(jù)、壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊、短期借款、實(shí)收資本等。審查時(shí)應(yīng)注意是否將一些應(yīng)剔除的因素剔除，如應(yīng)收票據(jù)中的已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)等。
        2 損益表的審查分析
        損益表是反映企業(yè)在月份、季度或年度內(nèi)利潤(rùn)（虧損）實(shí)現(xiàn)情況的報(bào)表，按月編報(bào)。通過(guò)對(duì)損益表的審查分析，可以全面了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，確定企業(yè)的盈虧；分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞。通過(guò)對(duì)損益表所反映的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益和營(yíng)業(yè)外收支等企業(yè)損益項(xiàng)目的分析，可以測(cè)定企業(yè)損益的趨勢(shì)，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)收益能力。通過(guò)對(duì)損益表中各指標(biāo)的分析，可以了解企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的構(gòu)成、影響利潤(rùn)增減變動(dòng)的原因等。
        2.1產(chǎn)品（商品）銷售收入的審查分析。影響產(chǎn)品（商品）銷售收入額變化的因素是銷售數(shù)量和銷售價(jià)格。審查時(shí)，應(yīng)分別對(duì)銷售數(shù)量和銷售單價(jià)進(jìn)行審查。對(duì)銷售數(shù)量的審查，應(yīng)結(jié)合當(dāng)時(shí)產(chǎn)銷情況，將本期實(shí)際銷售數(shù)量與結(jié)轉(zhuǎn)成本的產(chǎn)品（商品）數(shù)量對(duì)比，看是否一致。如不一致，要注意審查有無(wú)銷售產(chǎn)品（商品），不通過(guò)“產(chǎn)品（商品）銷售收入”賬戶核算，漏報(bào)銷售數(shù)量的情況。對(duì)銷售價(jià)格的審查，可根據(jù)“產(chǎn)品（商品）銷售利潤(rùn)計(jì)算表”中的銷售價(jià)格進(jìn)行審查，查明有無(wú)隱匿銷售收入的問(wèn)題。
        2.2產(chǎn)品（商品）銷售成本的審查分析。產(chǎn)品（商品）銷售成本是反映企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)等主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的實(shí)際成本。 
審查銷售成本的主要方法是審查期末庫(kù)存產(chǎn)品（商品）成本是否正確，因?yàn)殇N售成本結(jié)轉(zhuǎn)不正確，必然導(dǎo)致庫(kù)存產(chǎn)品（商品）數(shù)量和成本不實(shí)。審查時(shí)，可將核實(shí)后的期末結(jié)存數(shù)量按產(chǎn)品（商品）平均單位成本出期末應(yīng)保留的庫(kù)存產(chǎn)品（商品）成本，并與賬面數(shù)相核對(duì)，如大于賬面數(shù)，則說(shuō)明可能存在多轉(zhuǎn)銷售成本的問(wèn)題，則需要進(jìn)一步稽查。
        2.3產(chǎn)品（商品）銷售稅金及附加的審查分析。產(chǎn)品（商品）銷售稅金及附加是指銷售產(chǎn)品（商品）、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅和費(fèi)附加。產(chǎn)品（商品）銷售稅金及附加數(shù)額的變動(dòng)主要由三種原因引起：一是稅法變動(dòng)，稅率調(diào)整；二是不同稅率的產(chǎn)品（商品）產(chǎn)量結(jié)構(gòu)變動(dòng)；三是申報(bào)不實(shí)。審查時(shí)，可根據(jù)“產(chǎn)品（商品）銷售利潤(rùn)計(jì)算表”中的“平均單位稅金”數(shù)額與上年數(shù)額進(jìn)行比較，如果有差異且稅率和產(chǎn)品（商品）結(jié)構(gòu)沒(méi)有變動(dòng)，則說(shuō)明稅金計(jì)算有錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。
        2.4產(chǎn)品（商品）銷售利潤(rùn)的審查分析。產(chǎn)品（商品）銷售利潤(rùn)是利潤(rùn)總額的主要組成部分，應(yīng)審查企業(yè)是否完成了利潤(rùn)計(jì)劃，比上期有無(wú)增減變化，在損益表中的計(jì)算是否正確�；�查時(shí)，可將本期的銷售利潤(rùn)率與上期、上年同期的銷售利潤(rùn)率進(jìn)行比較，如變化較大，而企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模并無(wú)多大變化，就有可能存在收入、成本計(jì)算不實(shí)的問(wèn)題，應(yīng)作進(jìn)一步稽查。
        2.5管理費(fèi)用的審查分析。管理費(fèi)用是反映企業(yè)行政管理部門組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用。這類費(fèi)用通常相對(duì)固定，稽查時(shí)，如發(fā)現(xiàn)有突增現(xiàn)象，應(yīng)著重審查企業(yè)業(yè)務(wù)招。
        3 財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的審查分析
        財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表也稱資金來(lái)源和動(dòng)用表，按年編報(bào)，是根據(jù)損益表和資產(chǎn)負(fù)債表及其他有關(guān)資料加以分析編制而成的。它反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)資金取得的來(lái)源渠道和資金的去向，可以提供企業(yè)在當(dāng)期內(nèi)營(yíng)運(yùn)資金的流動(dòng)情況和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)資金的籌集和使用是否合理。
        3.1核對(duì)流動(dòng)資金來(lái)源項(xiàng)目。將“本年凈利潤(rùn)”與損益表中“凈利潤(rùn)”核對(duì)；將“固定資產(chǎn)折舊”與“累計(jì)折舊”賬戶核對(duì)；“無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷”與“無(wú)形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”賬戶的貸方發(fā)生額核對(duì)；將“固定資產(chǎn)盤虧（減盤盈）”與“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的有關(guān)內(nèi)容核對(duì)；將“清理固定資產(chǎn)損失（減收益）”和“固定資產(chǎn)清理收入（減清理費(fèi)）”項(xiàng)目與“固定資產(chǎn)清理”賬戶核對(duì)；將“增加長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目與“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶的貸方發(fā)生額核對(duì)；將“收回長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目“長(zhǎng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶核對(duì)：將“資本凈增加額”與“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”賬戶的年末數(shù)與年初數(shù)的差額的合計(jì)數(shù)核對(duì)。
        3.2核對(duì)流動(dòng)資金運(yùn)用項(xiàng)目。將“利潤(rùn)分配”的各個(gè)項(xiàng)目與“利潤(rùn)分配”賬戶的各個(gè)二級(jí)科目核對(duì)；將“固定資產(chǎn)和在建工程凈增額”項(xiàng)目與“固定資產(chǎn)”、“在建工程”賬戶核對(duì)；將“增加無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)”項(xiàng)目與“無(wú)形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”賬戶核對(duì)；將“償還長(zhǎng)期負(fù)債”和“增加長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目分別與“長(zhǎng)期負(fù)債”和“長(zhǎng)期投資”賬戶核對(duì)。
        3.3審查表的右方流動(dòng)資金各項(xiàng)目變動(dòng)情況是否真實(shí)可靠。流動(dòng)資金各項(xiàng)目的變動(dòng)是以資產(chǎn)負(fù)債表各有關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)減去期初余額的差額列示的，為了全面反映企業(yè)流動(dòng)資金增減變動(dòng)的產(chǎn)生原因，便于財(cái)務(wù)分析，對(duì)不直接影響流動(dòng)資金增減的某些項(xiàng)目，也不能過(guò)于忽視而不進(jìn)行審查。
        3.4分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。通過(guò)審核無(wú)誤的報(bào)表數(shù)據(jù)，考察評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的情況，分析財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因。一是審查資金來(lái)源及運(yùn)用情況，分析企業(yè)重大財(cái)務(wù)活動(dòng)是否符合有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)政制度要求，是否合理運(yùn)用資金，有無(wú)運(yùn)用不當(dāng)；造成企業(yè)資金緊張；二是分析流動(dòng)資金本年增減變動(dòng)的原因，主要考核企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債增減變化的原因是否合理、正當(dāng)；三是分析企業(yè)的償債能力，重點(diǎn)分析企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的增減變化，即企業(yè)以流動(dòng)資產(chǎn)減去流動(dòng)負(fù)債的差額，這一差額越大說(shuō)明企業(yè)償債能力越強(qiáng)。 

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