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基于對(duì)我國(guó)企業(yè)推廣采用加速折舊法的探討
[論文關(guān)鍵詞]企業(yè)；折舊方法； 直線法；加速折舊法
[論文摘要]企業(yè)在核算中采用不同的折舊方法，直接關(guān)系到企業(yè)固定資產(chǎn)回收的時(shí)間長(zhǎng)短和每一會(huì)計(jì)期的利潤(rùn)，也會(huì)對(duì)當(dāng)期的產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響到國(guó)家的整體收入。本文對(duì)我國(guó)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行了回顧，提出目前在我國(guó)財(cái)稅收入穩(wěn)步增長(zhǎng)的形勢(shì)下，應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)推廣采用加速折舊法，以提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中采用不同的折舊方法，直接關(guān)系到企業(yè)固定資產(chǎn)回收的時(shí)間長(zhǎng)短和每一會(huì)計(jì)期的利潤(rùn)，也會(huì)對(duì)當(dāng)期的稅收產(chǎn)生影響。進(jìn)而影響到國(guó)家的整體財(cái)政收入。在發(fā)展的不同階段。應(yīng)有與之相適應(yīng)的固定資產(chǎn)折舊方法。
一、我國(guó)企業(yè)固定資產(chǎn)采用直線法的原因分析
我國(guó)在1993年頒布實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：企業(yè)可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提。其中。平均年限法、工作量法被稱為直線法。而雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法則是加速折舊法。在后來(lái)頒布的具體準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和現(xiàn)今頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都明確規(guī)定：企業(yè)可以選擇采用這四種折舊方法。
根據(jù)實(shí)際了解，我國(guó)大部分企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行選擇時(shí)，大部分采用的是直線法。究其原因，主要有如下幾個(gè)方面：
(一)國(guó)家的政策導(dǎo)向使企業(yè)回避采用加速折舊法
國(guó)家雖然未明文規(guī)定企業(yè)不可以采用加速折舊法，但要求企業(yè)一般情況下只能采用直線法計(jì)提折舊，加速折舊法則限制使用，除非經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門的批準(zhǔn)。同時(shí)，稅法也規(guī)定。不符合規(guī)定采用加速折舊法的，應(yīng)在交納所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。這種做法是與過(guò)去十幾年我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平和國(guó)情相匹配的。過(guò)去的十幾年，我國(guó)正在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)的初步探索，國(guó)家的財(cái)力有限，為了保證改革開(kāi)放的順利進(jìn)行，國(guó)家必須集中財(cái)力進(jìn)行經(jīng)濟(jì)建設(shè)。而財(cái)政收入有90％來(lái)源于稅收，稅收中占大多數(shù)的是企業(yè)所得稅，如果鼓勵(lì)企業(yè)采用加速折舊法，則會(huì)使企業(yè)當(dāng)期的折舊費(fèi)用增加，應(yīng)納稅利潤(rùn)減少，從而遞延交納所得稅款，不利于國(guó)家集中財(cái)力。因此。國(guó)家對(duì)企業(yè)采用加速折舊法限制得很嚴(yán)格，即使有些企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中采用了加速折舊法，在計(jì)算應(yīng)納所得稅額時(shí)，也要根據(jù)稅法予以調(diào)整。從而保證國(guó)家的稅收收入。大部分企業(yè)為了避免二次計(jì)算，一般都以稅法為導(dǎo)向，采用直線法計(jì)提折舊。
(二)追求當(dāng)期利潤(rùn)最大化使企業(yè)回避采用加速折舊法
對(duì)一部分追求當(dāng)期利潤(rùn)最大化的企業(yè)而言，采用加速折舊法會(huì)使當(dāng)期利潤(rùn)減少，從而影響到企業(yè)的整體形象及再、的能力，因此，企業(yè)不愿意采用加速折舊法。
隨著我國(guó)企業(yè)的不斷快速發(fā)展，適合過(guò)去國(guó)情而被企業(yè)廣泛采用的直線法也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)作一些調(diào)整。而適應(yīng)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)環(huán)境的會(huì)計(jì)折舊方法則是加速折舊法，因此，進(jìn)一步推廣加速折舊法在企業(yè)中的運(yùn)用是必須的。
二、我國(guó)現(xiàn)階段推廣、采用加速折舊法的可行性
(一)科技的飛速發(fā)展是我國(guó)推廣、采用加速折舊法的大前提
折舊的原因是固定資產(chǎn)會(huì)發(fā)生有形損耗和無(wú)形損耗。有形損耗是可以估計(jì)的，而無(wú)形損耗的不確定性則是不可估量的�，F(xiàn)階段。企業(yè)的固定資產(chǎn)大部分并不是因有形損耗的磨損而報(bào)廢，更大一部分是由于隨著科技的進(jìn)步，更高級(jí)別的固定資產(chǎn)出現(xiàn)，導(dǎo)致并未報(bào)廢的固定資產(chǎn)被提前淘汰；或者是生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品已經(jīng)不被市場(chǎng)接受而導(dǎo)致產(chǎn)品被提前淘汰，則生產(chǎn)產(chǎn)品的固定資產(chǎn)也相應(yīng)地被淘汰。在當(dāng)今這個(gè)科技飛速發(fā)展和日益進(jìn)步的時(shí)代。每天的新發(fā)明、新創(chuàng)造層出不窮，新舊產(chǎn)品的更替周期不斷地縮短，如果繼續(xù)采取直線法計(jì)提折舊，想當(dāng)然地認(rèn)為能在十年、二十年、三十年后更新固定資產(chǎn)，無(wú)疑是跟這個(gè)時(shí)代不相適應(yīng)的，因此，企業(yè)要樹(shù)立盡快回收固定資產(chǎn)投資的理念，使自己在設(shè)備更新上處于優(yōu)勢(shì)地位，這樣才能在殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
(二)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展是我國(guó)推廣加速折舊法的重要保證
我國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度是快速、平穩(wěn)的，國(guó)民生產(chǎn)總值不斷增加，國(guó)家的財(cái)政收入也不斷遞增，國(guó)庫(kù)越來(lái)越充實(shí)。據(jù)資料顯示，2007年，中國(guó)全國(guó)稅收收入完成49442.73億元人民幣。這比上年增收11806億元。增長(zhǎng)了三成一以上；2007年中國(guó)財(cái)政收入超過(guò)51000億元。2003～2007年的五年時(shí)間里。中國(guó)財(cái)政收入累計(jì)約17萬(wàn)億元，比上一個(gè)五年增加了10萬(wàn)億元，年均增長(zhǎng)兩成二。另?yè)?jù)有關(guān)資料顯示，最近幾年，中國(guó)稅收增長(zhǎng)速度保持在20％到25％之間，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了GDP的增長(zhǎng)速度。比如，2003年GDP增長(zhǎng)5.8％，全國(guó)稅收收入增長(zhǎng)了20.3％；2004年GDP增長(zhǎng)9.5％，全國(guó)稅收收入增長(zhǎng)了25.7％；2006年GDP增長(zhǎng)11％，而全國(guó)稅收收入增長(zhǎng)了22％。這些統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，最近幾年，我們國(guó)家國(guó)富民強(qiáng)。而國(guó)家富裕了，國(guó)庫(kù)充實(shí)了，就應(yīng)該給人民減負(fù)，這個(gè)“民”也包含了廣大的企業(yè)。所以，如何給企業(yè)減負(fù)，讓企業(yè)降低各種稅費(fèi)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，是現(xiàn)階段國(guó)家工作的一個(gè)重點(diǎn)。譬如，國(guó)家從2007年開(kāi)始在全國(guó)逐步推廣新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；把企業(yè)所得稅稅率從33％下調(diào)到25％；把存款利息稅率下調(diào)到5％等等，這些都是在國(guó)家財(cái)政收入穩(wěn)步增長(zhǎng)的情況下實(shí)施的。所以，在現(xiàn)階段，企業(yè)采用加速折舊法。并不會(huì)對(duì)國(guó)家財(cái)政造成壓力。
(三)推廣加速折舊法可以進(jìn)一步鞏固增值稅轉(zhuǎn)型的改革成果
當(dāng)前國(guó)家財(cái)政部門的一個(gè)工作重點(diǎn)是進(jìn)一步推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型。也就是將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，即允許企業(yè)新增的固定資產(chǎn)的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額，在交納增值稅時(shí)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這一轉(zhuǎn)變的結(jié)果是：會(huì)使國(guó)家當(dāng)期可收的增值稅減少，對(duì)當(dāng)期財(cái)政收入產(chǎn)生一定的影響。但企業(yè)卻得到了實(shí)惠。減輕了增值稅負(fù)擔(dān)。但是，這種方法同時(shí)也使企業(yè)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原始價(jià)值這個(gè)基數(shù)變小，在直線法下每期的折舊費(fèi)用下降，當(dāng)期應(yīng)納稅所得額則會(huì)增加。這樣—來(lái)，企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型中所獲得的好處就會(huì)被部分沖抵掉。如果國(guó)家財(cái)政部門能同時(shí)出臺(tái)鼓勵(lì)企業(yè)采用加速折舊法的政策，則企業(yè)就能真正得到實(shí)惠，真正降低當(dāng)期的增值稅和所得稅。順應(yīng)了國(guó)家減輕企業(yè)稅負(fù)的政策導(dǎo)向。
(四)推廣采用加速折舊法有利于企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)存續(xù)期間持有費(fèi)用的均衡
固定資產(chǎn)在持有期間的費(fèi)用主要是折舊費(fèi)用和維修費(fèi)用。根據(jù)事物的規(guī)律，維修費(fèi)用的發(fā)生一般情況是先少后多，呈遞增態(tài)勢(shì)，如果企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提采用加速折舊法，則折舊費(fèi)用就會(huì)是先多后少，呈遞減態(tài)勢(shì)。兩者相加，能使企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的年均費(fèi)用趨于均衡。若企業(yè)采用直線法，則企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的年均費(fèi)用趨于遞增的態(tài)勢(shì)，這無(wú)疑不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
(五)采用加速折舊法與國(guó)際準(zhǔn)則委員會(huì)的理念趨于一致
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)為鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)高新技術(shù)的發(fā)明和使用。很早就提倡采用加速折舊法。縱觀歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)，也普遍采用加速折舊法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。我國(guó)已加入WTO。融入了世界的大潮中，因此，也應(yīng)該在可能的情況下提高自己的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，不要只顧眼前利益，應(yīng)考慮企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。
三、根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)采用加速折舊法應(yīng)注意的事項(xiàng)
加速折舊法是目前國(guó)際上比較推崇的折舊方法。企業(yè)在具體運(yùn)用加速折舊法時(shí)，應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)。隨著內(nèi)外的變化而變化。影響折舊的因素主要有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值確認(rèn)、折舊年限的估計(jì)、凈殘值的估計(jì)等等，因此，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在采用加速折舊法時(shí)應(yīng)注意如下事項(xiàng)：
(一)應(yīng)避免加速折舊法成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具
企業(yè)應(yīng)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體規(guī)定，準(zhǔn)確確認(rèn)原始價(jià)值，估計(jì)折舊年限和凈殘值。加速折舊法一經(jīng)選定，不得隨意更改，為保持一貫性，否則，極容易被一些企業(yè)所利用。成為調(diào)整利潤(rùn)的工具。
(二)企業(yè)應(yīng)在固定資產(chǎn)存續(xù)期進(jìn)行合法調(diào)整
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核，如果與原有估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整。這就要求企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)有關(guān)的折舊年限和估計(jì)殘值要注意調(diào)整，采用正確的方法重新計(jì)算未來(lái)使用年限的每年折舊額。
(三)應(yīng)關(guān)注固定資產(chǎn)的減值情況
固定資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量和減值跡象的判斷是會(huì)計(jì)人員采用加速折舊法時(shí)應(yīng)認(rèn)真對(duì)待的問(wèn)題。盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了表明固定資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象并羅列了固定資產(chǎn)可收回余額的計(jì)量方法，但如何判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值以及如何跟企業(yè)的實(shí)際情況掛鉤。準(zhǔn)確計(jì)量固定資產(chǎn)可收回金額，對(duì)目前大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)人員而言，還是一道難題。因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)提高職業(yè)判斷能力，盡可能在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架下準(zhǔn)確運(yùn)用加速折舊法。
四、結(jié)論
國(guó)家應(yīng)逐步取消對(duì)加速折舊法的限制，鼓勵(lì)更多有條件的企業(yè)采用加速折舊法。這一舉措從短期來(lái)看，會(huì)使國(guó)家的收入受到影響，但從一段時(shí)期來(lái)看，國(guó)家的財(cái)入總量并不會(huì)受到影響。對(duì)企業(yè)而言，卻從中得到了很大的好處，不但減輕了稅負(fù)，還提高了更新固定資產(chǎn)的能力。而固定資產(chǎn)更新能力的提高又會(huì)促進(jìn)高新技術(shù)的應(yīng)用和新產(chǎn)品的出現(xiàn)，從而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的新一輪增長(zhǎng)，國(guó)家的財(cái)稅收入得到增收。這是一個(gè)良性循環(huán)，能夠?qū)崿F(xiàn)國(guó)家和企業(yè)間的雙贏。
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