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中小企業(yè)月度財務分析實踐探索
摘要：財務分析是企業(yè)管理的重要工具。財務分析從時間上可劃分為年度財務分析和月度財務分析，從分析的主體上可劃分為大型企業(yè)財務分析與中小企業(yè)財務分析。中小型企業(yè)的月度財務分析包括財務狀況分析和成本分析。財務狀況分析具體包含損益、現(xiàn)金流量等分析;成本分析應與成本控制相結合，重點放在變動成本的分析上。除了正常的月度財務分析，應針對企業(yè)關注的具體事項作專題分析，為企業(yè)決策提供有力佐證。
關鍵詞：月度財務分析;中小型企業(yè);財務狀況;成本分析
一、財務分析的概念和意義
財務分析是財務管理的重要內(nèi)容，同時也是企業(yè)管理的重要工具。它是以財務報告及其他相關資料為依據(jù)，綜合運用各種指標和技術，對企業(yè)當前和過去的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等進行分析與評價的管理活動。它為企業(yè)的投資者、債權人、經(jīng)營者及其他利益相關者了解企業(yè)過去、評價企業(yè)現(xiàn)狀、預測企業(yè)未來、做出正確決策提供了準確的信息和依據(jù) [1]。
二、財務分析的分類
筆者認為，從時間上可將財務分析分為月度財務分析和年度財務分析，從分析的主體上可將財務分析分為大型企業(yè)財務分析和中小企業(yè)財務分析。
(一)月度財務分析與年度財務分析
月度財務分析主要是利用企業(yè)當月及當月累計數(shù)據(jù)，借助比率分析法、趨勢分析法及因素分析法等分析方法，對企業(yè)當月及當月累計的盈利能力、營運能力、現(xiàn)金流量狀況以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本等作出分析;年度財務分析則主要是利用本年累計數(shù)據(jù)，站在全年的高度，對企業(yè)上述各項能力做出綜合的分析和評價。二者分析的內(nèi)容及側重點各有不同。而且對于某些財務比率指標，比如“資產(chǎn)周轉率”，只適合用于年度財務分析，對月度財務分析則缺乏意義。因此，月度分析與年度分析所用的財務比率指標應各有選擇，各有側重。
(二)大型企業(yè)財務分析與中小型企業(yè)財務分析
大型企業(yè)單位一般會專設財務分析部門并配有專業(yè)財務分析人員，有條件、有時間進行系統(tǒng)、詳盡的財務分析。而國內(nèi)的中小型企業(yè)大部分資源有限，出于成本效益原則的考慮，一般不會設置專門的財務分析部門，財務人員配備也往往身兼數(shù)職。又由于財務分析有極強的時效性，因此中小企業(yè)的財務分析可根據(jù)自身特點，結合決策者的需求，選取企業(yè)比較關注的方面進行選擇性分析，將分析的有用性發(fā)揮到最大。
(三)本文闡述重點——中小企業(yè)的月度財務分析
據(jù)統(tǒng)計，目前中國的中小企業(yè)數(shù)量已占到全國企業(yè)總數(shù)的99%以上，國家大力支持中小企業(yè)的發(fā)展，而財務分析對其發(fā)展的推動作用越來越明顯。如何做好中小企業(yè)的財務分析，尤其是月度財務分析，使其更好的為中小企業(yè)服務，逐步成為人們關注的焦點。
三、中小企業(yè)月度財務分析的內(nèi)容
結合平時的工作實踐，我認為，中小型企業(yè)的月度財務分析應包括兩項內(nèi)容：財務狀況分析和成本分析。財務狀況分析具體包括損益、現(xiàn)金流量等內(nèi)容;成本分析則要針對每種產(chǎn)品，具體分析各產(chǎn)品單位成本變動情況及具體原因，以及各產(chǎn)品的利潤情況等。下面以A企業(yè)為例說明如下。
A企業(yè)是一家中小型化工企業(yè)，受今年整體經(jīng)濟不景氣的影響，出現(xiàn)了應收賬款回款不佳、存貨占用資金較多等不良情況。為提高應收賬款和存貨周轉率，降低資金的無效占用，6月份，該單位制定了明確的應收賬款及存貨的降低目標：規(guī)定從6月份開始，應收賬款余額每月環(huán)比降低10%，存貨余額每兩個月環(huán)比降低10%。相應的，6月份以后的財務分析就應在原有月度分析內(nèi)容的基礎上，結合企業(yè)需求，將與應收賬款及存貨相關的指標完成情況作為一項重點分析內(nèi)容。
(一)財務狀況分析
通過對企業(yè)財務狀況的分析，能夠了解企業(yè)的盈利能力、營運能力、償債能力以及現(xiàn)金流量狀況。
1.損益分析——盈利能力分析。將當月及本年累計的收入、成本、利潤、利潤率分別計算出來，并將其與上年同期和本年預算作對比。通過計算分析，既能夠掌握當月及當前累計的經(jīng)營成果，又能了解本年與上年的差距以及截至目前預算的完成情況，從而有利于決策者據(jù)此對相關生產(chǎn)、銷售策略作出適時調(diào)整。
2.現(xiàn)金流量狀況分析。“現(xiàn)金為王”，現(xiàn)金流量的分析必不可少�，F(xiàn)金流量分析可將企業(yè)本年的現(xiàn)金流量凈增加額及余額與上年同期相比，并關注由經(jīng)營、投資、籌資等各項活動分別產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈增加額的情況。如果現(xiàn)金流量狀況不佳，就要仔細分析查找原因，看是由于銷售收入下降或利潤率下降引起，還是因應收賬款、存貨占用資金較多引起，針對具體原因制定相應措施。
3.應收賬款、存貨情況分析——營運能力分析。計算本年應收賬款周轉率，并將之與上年同期和預算目標相比，可以了解本年應收賬款的周轉情況如何。再將本月應收賬款余額與上月相比，看環(huán)比降幅是否達到本單位的目標規(guī)定值——10%。如未達到，可進一步將各部門及各銷售人員的應收賬款余額環(huán)比情況列表，看究竟是哪一個部門或哪一個業(yè)務員沒有完成預定任務目標，由此加強對應收賬款的控制。
存貨分析可以列表形式反映各車間的存貨情況及環(huán)比增減情況。若未完成企業(yè)規(guī)定的環(huán)比降幅目標，要認真分析原因：看是由于產(chǎn)品滯銷引起的產(chǎn)成品庫存積壓，還是原材料采購過多引起的原料庫存占用資金過大。然后采取相應措施，如加大產(chǎn)品銷售力度或合理控制原料采購數(shù)量和速度，提高存貨周轉率。
4.資產(chǎn)負債狀況分析——償債能力分析。資產(chǎn)負債率的分析是對企業(yè)償債能力的簡要分析。通過計算本年資產(chǎn)負債率并與上年同期指標和行業(yè)資產(chǎn)負債率水平對比，可了解本企業(yè)目前的負債水平，便于作出正確的投資、籌資、經(jīng)營決策。
(二)成本分析
成本分析是月度財務分析不可或缺的內(nèi)容，是成本控制的重要工具和途徑。通過科學分析企業(yè)的各項成本構成以及影響利潤的關鍵要素，能幫助企業(yè)找到成本控制的核心思路和關鍵環(huán)節(jié)，不斷挖掘企業(yè)潛力，增強企業(yè)的市場競爭力。
成本分析需要針對每一種產(chǎn)品分別進行分析。將每種產(chǎn)品的本月單位成本與上月對比，并將本年累計平均單位成本和上年平均單位成本對比，了解單位成本變動情況;對每種產(chǎn)品進行成本構成分析，進而重點對成本構成比重大的成本項目進行詳細分析。
1.產(chǎn)品成本的構成分析。A單位執(zhí)行的是2007年的新企業(yè)會計準則，產(chǎn)品成本項目分為四大類：職工薪酬、原材料費、燃料及動力費和制造費用，其中制造費用又細分六大類：差旅費、業(yè)務招待費、設備購置及折舊費、測試費、物料消耗和其他費用。根據(jù)A單位歷史數(shù)據(jù)統(tǒng)計得知，其化工產(chǎn)品的成本項目中原材料費、燃動力費和折舊費比重較大，三者合計占到產(chǎn)品總成本的80%左右，因此應作為成本降低的重點項目。由于“折舊費”屬固定成本，所以成本降低應主要通過原材料費和燃動力費這兩項變動成本來解決，同時應將其作為產(chǎn)品成本分析的重點。
2.原材料成本的分析。單位原材料成本主要包含采購單價、單耗兩個關鍵因素。原材料成本的分析建議選取構成該產(chǎn)品的若干種主要原料，以采購單價和單耗為重點進行分析。分析方法可以借助因素分析法，分別計算出采購單價和單耗變動對當月原材料單位成本的影響額。原材料單耗的分析非常重要，可將每月單耗與上月及定額單耗相對比，并將結果告知相關生產(chǎn)部門，分析單耗增減變動的原因，查找生產(chǎn)以及管理的漏洞，使原料單耗控制在合理水平。
3.燃動力成本的分析。燃動力成本的分析可從單價和單耗兩方面著手分析。每月將當月水電蒸汽等各項單耗與上月單耗和定額單耗對比，同時將本年累計平均單耗和上年平均單耗作對比，分析查找單耗波動的原因，有助于生產(chǎn)部門采取措施降低燃動單耗。燃動力費的單價一般較穩(wěn)定，但對于電費來說，可以通過對用電時段的控制，比如多在電價低的平段、谷段安排生產(chǎn)，實現(xiàn)電費成本的降低。通過分析比較各月用電時段的比重變化，為生產(chǎn)部門更加合理有效的安排生產(chǎn)時間提供參考，降低燃動力成本。
4.各產(chǎn)品單位售價及利潤率分析。將每種產(chǎn)品的當期售價及利潤率與上月及上年同期對比，掌握各產(chǎn)品的盈利能力變動情況。各產(chǎn)品的盈利能力分析本可以放于財務狀況分析之中，但由于此處的成本分析是分產(chǎn)品逐一分析的，因此將產(chǎn)品的盈利能力分析也一并在此作出。
通過上述對企業(yè)財務狀況和產(chǎn)品成本的分析，使財務分析的使用者對企業(yè)整體的盈利能力、營運能力、現(xiàn)金流量、產(chǎn)品成本、成本控制情況及近期重點關注的內(nèi)容有了大致的了解，有助于作出正確的決策，提高管理水平。
四、專題分析
除了上述每月日常的財務分析，財務分析人員還應根據(jù)企業(yè)需要作專題分析，比如重大投資籌資財務分析，產(chǎn)品上線或停產(chǎn)財務分析，產(chǎn)品盈虧平衡點的分析等，為企業(yè)決策提供有力佐證。
五、小結
在市場競爭異常激烈殘酷的今天，中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨多重考驗，財務分析對于企業(yè)的經(jīng)營管理來說也越來越重要。中小型企業(yè)的月度財務分析應充分利用有限資源，以企業(yè)的實際需求為出發(fā)點，既關注重點，又力求全面，不斷為企業(yè)提供有價值的決策信息，使企業(yè)長久保持競爭優(yōu)勢。
參考文獻：
[1]中國注冊會計師協(xié)會.財務成本管理[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社，2010.
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