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中小企業(yè)月度財(cái)務(wù)分析實(shí)踐探索
摘要：財(cái)務(wù)分析是企業(yè)管理的重要工具。財(cái)務(wù)分析從時(shí)間上可劃分為年度財(cái)務(wù)分析和月度財(cái)務(wù)分析，從分析的主體上可劃分為大型企業(yè)財(cái)務(wù)分析與中小企業(yè)財(cái)務(wù)分析。中小型企業(yè)的月度財(cái)務(wù)分析包括財(cái)務(wù)狀況分析和成本分析。財(cái)務(wù)狀況分析具體包含損益、現(xiàn)金流量等分析;成本分析應(yīng)與成本控制相結(jié)合，重點(diǎn)放在變動(dòng)成本的分析上。除了正常的月度財(cái)務(wù)分析，應(yīng)針對(duì)企業(yè)關(guān)注的具體事項(xiàng)作專題分析，為企業(yè)決策提供有力佐證。
關(guān)鍵詞：月度財(cái)務(wù)分析;中小型企業(yè);財(cái)務(wù)狀況;成本分析
一、財(cái)務(wù)分析的概念和意義
財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，同時(shí)也是企業(yè)管理的重要工具。它是以財(cái)務(wù)報(bào)告及其他相關(guān)資料為依據(jù)，綜合運(yùn)用各種指標(biāo)和技術(shù)，對(duì)企業(yè)當(dāng)前和過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)的管理活動(dòng)。它為企業(yè)的投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者及其他利益相關(guān)者了解企業(yè)過(guò)去、評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)狀、預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)、做出正確決策提供了準(zhǔn)確的信息和依據(jù) [1]。
二、財(cái)務(wù)分析的分類
筆者認(rèn)為，從時(shí)間上可將財(cái)務(wù)分析分為月度財(cái)務(wù)分析和年度財(cái)務(wù)分析，從分析的主體上可將財(cái)務(wù)分析分為大型企業(yè)財(cái)務(wù)分析和中小企業(yè)財(cái)務(wù)分析。
(一)月度財(cái)務(wù)分析與年度財(cái)務(wù)分析
月度財(cái)務(wù)分析主要是利用企業(yè)當(dāng)月及當(dāng)月累計(jì)數(shù)據(jù)，借助比率分析法、趨勢(shì)分析法及因素分析法等分析方法，對(duì)企業(yè)當(dāng)月及當(dāng)月累計(jì)的盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、現(xiàn)金流量狀況以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本等作出分析;年度財(cái)務(wù)分析則主要是利用本年累計(jì)數(shù)據(jù)，站在全年的高度，對(duì)企業(yè)上述各項(xiàng)能力做出綜合的分析和評(píng)價(jià)。二者分析的內(nèi)容及側(cè)重點(diǎn)各有不同。而且對(duì)于某些財(cái)務(wù)比率指標(biāo)，比如“資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率”，只適合用于年度財(cái)務(wù)分析，對(duì)月度財(cái)務(wù)分析則缺乏意義。因此，月度分析與年度分析所用的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)應(yīng)各有選擇，各有側(cè)重。
(二)大型企業(yè)財(cái)務(wù)分析與中小型企業(yè)財(cái)務(wù)分析
大型企業(yè)單位一般會(huì)專設(shè)財(cái)務(wù)分析部門并配有專業(yè)財(cái)務(wù)分析人員，有條件、有時(shí)間進(jìn)行系統(tǒng)、詳盡的財(cái)務(wù)分析。而國(guó)內(nèi)的中小型企業(yè)大部分資源有限，出于成本效益原則的考慮，一般不會(huì)設(shè)置專門的財(cái)務(wù)分析部門，財(cái)務(wù)人員配備也往往身兼數(shù)職。又由于財(cái)務(wù)分析有極強(qiáng)的時(shí)效性，因此中小企業(yè)的財(cái)務(wù)分析可根據(jù)自身特點(diǎn)，結(jié)合決策者的需求，選取企業(yè)比較關(guān)注的方面進(jìn)行選擇性分析，將分析的有用性發(fā)揮到最大。
(三)本文闡述重點(diǎn)——中小企業(yè)的月度財(cái)務(wù)分析
據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前中國(guó)的中小企業(yè)數(shù)量已占到全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%以上，國(guó)家大力支持中小企業(yè)的發(fā)展，而財(cái)務(wù)分析對(duì)其發(fā)展的推動(dòng)作用越來(lái)越明顯。如何做好中小企業(yè)的財(cái)務(wù)分析，尤其是月度財(cái)務(wù)分析，使其更好的為中小企業(yè)服務(wù)，逐步成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。
三、中小企業(yè)月度財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容
結(jié)合平時(shí)的工作實(shí)踐，我認(rèn)為，中小型企業(yè)的月度財(cái)務(wù)分析應(yīng)包括兩項(xiàng)內(nèi)容：財(cái)務(wù)狀況分析和成本分析。財(cái)務(wù)狀況分析具體包括損益、現(xiàn)金流量等內(nèi)容;成本分析則要針對(duì)每種產(chǎn)品，具體分析各產(chǎn)品單位成本變動(dòng)情況及具體原因，以及各產(chǎn)品的利潤(rùn)情況等。下面以A企業(yè)為例說(shuō)明如下。
A企業(yè)是一家中小型化工企業(yè)，受今年整體經(jīng)濟(jì)不景氣的影響，出現(xiàn)了應(yīng)收賬款回款不佳、存貨占用資金較多等不良情況。為提高應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率，降低資金的無(wú)效占用，6月份，該單位制定了明確的應(yīng)收賬款及存貨的降低目標(biāo)：規(guī)定從6月份開(kāi)始，應(yīng)收賬款余額每月環(huán)比降低10%，存貨余額每?jī)蓚�(gè)月環(huán)比降低10%。相應(yīng)的，6月份以后的財(cái)務(wù)分析就應(yīng)在原有月度分析內(nèi)容的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)需求，將與應(yīng)收賬款及存貨相關(guān)的指標(biāo)完成情況作為一項(xiàng)重點(diǎn)分析內(nèi)容。
(一)財(cái)務(wù)狀況分析
通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的分析，能夠了解企業(yè)的盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力以及現(xiàn)金流量狀況。
1.損益分析——盈利能力分析。將當(dāng)月及本年累計(jì)的收入、成本、利潤(rùn)、利潤(rùn)率分別計(jì)算出來(lái)，并將其與上年同期和本年預(yù)算作對(duì)比。通過(guò)計(jì)算分析，既能夠掌握當(dāng)月及當(dāng)前累計(jì)的經(jīng)營(yíng)成果，又能了解本年與上年的差距以及截至目前預(yù)算的完成情況，從而有利于決策者據(jù)此對(duì)相關(guān)生產(chǎn)、銷售策略作出適時(shí)調(diào)整。
2.現(xiàn)金流量狀況分析。“現(xiàn)金為王”，現(xiàn)金流量的分析必不可少�，F(xiàn)金流量分析可將企業(yè)本年的現(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~及余額與上年同期相比，并關(guān)注由經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等各項(xiàng)活動(dòng)分別產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~的情況。如果現(xiàn)金流量狀況不佳，就要仔細(xì)分析查找原因，看是由于銷售收入下降或利潤(rùn)率下降引起，還是因應(yīng)收賬款、存貨占用資金較多引起，針對(duì)具體原因制定相應(yīng)措施。
3.應(yīng)收賬款、存貨情況分析——營(yíng)運(yùn)能力分析。計(jì)算本年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，并將之與上年同期和預(yù)算目標(biāo)相比，可以了解本年應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)情況如何。再將本月應(yīng)收賬款余額與上月相比，看環(huán)比降幅是否達(dá)到本單位的目標(biāo)規(guī)定值——10%。如未達(dá)到，可進(jìn)一步將各部門及各銷售人員的應(yīng)收賬款余額環(huán)比情況列表，看究竟是哪一個(gè)部門或哪一個(gè)業(yè)務(wù)員沒(méi)有完成預(yù)定任務(wù)目標(biāo)，由此加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的控制。
存貨分析可以列表形式反映各車間的存貨情況及環(huán)比增減情況。若未完成企業(yè)規(guī)定的環(huán)比降幅目標(biāo)，要認(rèn)真分析原因：看是由于產(chǎn)品滯銷引起的產(chǎn)成品庫(kù)存積壓，還是原材料采購(gòu)過(guò)多引起的原料庫(kù)存占用資金過(guò)大。然后采取相應(yīng)措施，如加大產(chǎn)品銷售力度或合理控制原料采購(gòu)數(shù)量和速度，提高存貨周轉(zhuǎn)率。
4.資產(chǎn)負(fù)債狀況分析——償債能力分析。資產(chǎn)負(fù)債率的分析是對(duì)企業(yè)償債能力的簡(jiǎn)要分析。通過(guò)計(jì)算本年資產(chǎn)負(fù)債率并與上年同期指標(biāo)和行業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率水平對(duì)比，可了解本企業(yè)目前的負(fù)債水平，便于作出正確的投資、籌資、經(jīng)營(yíng)決策。
(二)成本分析
成本分析是月度財(cái)務(wù)分析不可或缺的內(nèi)容，是成本控制的重要工具和途徑。通過(guò)科學(xué)分析企業(yè)的各項(xiàng)成本構(gòu)成以及影響利潤(rùn)的關(guān)鍵要素，能幫助企業(yè)找到成本控制的核心思路和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，不斷挖掘企業(yè)潛力，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
成本分析需要針對(duì)每一種產(chǎn)品分別進(jìn)行分析。將每種產(chǎn)品的本月單位成本與上月對(duì)比，并將本年累計(jì)平均單位成本和上年平均單位成本對(duì)比，了解單位成本變動(dòng)情況;對(duì)每種產(chǎn)品進(jìn)行成本構(gòu)成分析，進(jìn)而重點(diǎn)對(duì)成本構(gòu)成比重大的成本項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)分析。
1.產(chǎn)品成本的構(gòu)成分析。A單位執(zhí)行的是2007年的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，產(chǎn)品成本項(xiàng)目分為四大類：職工薪酬、原材料費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)和制造費(fèi)用，其中制造費(fèi)用又細(xì)分六大類：差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置及折舊費(fèi)、測(cè)試費(fèi)、物料消耗和其他費(fèi)用。根據(jù)A單位歷史數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)得知，其化工產(chǎn)品的成本項(xiàng)目中原材料費(fèi)、燃動(dòng)力費(fèi)和折舊費(fèi)比重較大，三者合計(jì)占到產(chǎn)品總成本的80%左右，因此應(yīng)作為成本降低的重點(diǎn)項(xiàng)目。由于“折舊費(fèi)”屬固定成本，所以成本降低應(yīng)主要通過(guò)原材料費(fèi)和燃動(dòng)力費(fèi)這兩項(xiàng)變動(dòng)成本來(lái)解決，同時(shí)應(yīng)將其作為產(chǎn)品成本分析的重點(diǎn)。
2.原材料成本的分析。單位原材料成本主要包含采購(gòu)單價(jià)、單耗兩個(gè)關(guān)鍵因素。原材料成本的分析建議選取構(gòu)成該產(chǎn)品的若干種主要原料，以采購(gòu)單價(jià)和單耗為重點(diǎn)進(jìn)行分析。分析方法可以借助因素分析法，分別計(jì)算出采購(gòu)單價(jià)和單耗變動(dòng)對(duì)當(dāng)月原材料單位成本的影響額。原材料單耗的分析非常重要，可將每月單耗與上月及定額單耗相對(duì)比，并將結(jié)果告知相關(guān)生產(chǎn)部門，分析單耗增減變動(dòng)的原因，查找生產(chǎn)以及管理的漏洞，使原料單耗控制在合理水平。
3.燃動(dòng)力成本的分析。燃動(dòng)力成本的分析可從單價(jià)和單耗兩方面著手分析。每月將當(dāng)月水電蒸汽等各項(xiàng)單耗與上月單耗和定額單耗對(duì)比，同時(shí)將本年累計(jì)平均單耗和上年平均單耗作對(duì)比，分析查找單耗波動(dòng)的原因，有助于生產(chǎn)部門采取措施降低燃動(dòng)單耗。燃動(dòng)力費(fèi)的單價(jià)一般較穩(wěn)定，但對(duì)于電費(fèi)來(lái)說(shuō)，可以通過(guò)對(duì)用電時(shí)段的控制，比如多在電價(jià)低的平段、谷段安排生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)電費(fèi)成本的降低。通過(guò)分析比較各月用電時(shí)段的比重變化，為生產(chǎn)部門更加合理有效的安排生產(chǎn)時(shí)間提供參考，降低燃動(dòng)力成本。
4.各產(chǎn)品單位售價(jià)及利潤(rùn)率分析。將每種產(chǎn)品的當(dāng)期售價(jià)及利潤(rùn)率與上月及上年同期對(duì)比，掌握各產(chǎn)品的盈利能力變動(dòng)情況。各產(chǎn)品的盈利能力分析本可以放于財(cái)務(wù)狀況分析之中，但由于此處的成本分析是分產(chǎn)品逐一分析的，因此將產(chǎn)品的盈利能力分析也一并在此作出。
通過(guò)上述對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和產(chǎn)品成本的分析，使財(cái)務(wù)分析的使用者對(duì)企業(yè)整體的盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、現(xiàn)金流量、產(chǎn)品成本、成本控制情況及近期重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容有了大致的了解，有助于作出正確的決策，提高管理水平。
四、專題分析
除了上述每月日常的財(cái)務(wù)分析，財(cái)務(wù)分析人員還應(yīng)根據(jù)企業(yè)需要作專題分析，比如重大投資籌資財(cái)務(wù)分析，產(chǎn)品上線或停產(chǎn)財(cái)務(wù)分析，產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)的分析等，為企業(yè)決策提供有力佐證。
五、小結(jié)
在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈殘酷的今天，中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨多重考驗(yàn)，財(cái)務(wù)分析對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理來(lái)說(shuō)也越來(lái)越重要。中小型企業(yè)的月度財(cái)務(wù)分析應(yīng)充分利用有限資源，以企業(yè)的實(shí)際需求為出發(fā)點(diǎn)，既關(guān)注重點(diǎn)，又力求全面，不斷為企業(yè)提供有價(jià)值的決策信息，使企業(yè)長(zhǎng)久保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).財(cái)務(wù)成本管理[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.
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