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論析現(xiàn)金流量表編制方法
畢業(yè)論文摘要：現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的綜合反映企業(yè)1定時期現(xiàn)金流量狀況的報表。1998年1月1日我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的正式實施，在為報表使用者提供評價企業(yè)獲取現(xiàn)金能力的可靠信息方面，起到了較好的作用，向與國際會計準(zhǔn)則的接軌邁出了重要的1步。但現(xiàn)金流量表編制方法在實務(wù)上難于操作，如何快速編制現(xiàn)金流量表？文章介紹了現(xiàn)金流量表的特點、概念、1般程序、優(yōu)點，提出了1些建議。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)金；現(xiàn)金流量；現(xiàn)金等價物
現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表。在實踐中大家對現(xiàn)金流量表的編制都感到10分困難，如何快速編制現(xiàn)金流量表，我認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面考慮：
1、認(rèn)清現(xiàn)金流量表與其他財務(wù)報表的不同
其他會計報表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表）編制的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計憑證和賬簿�，F(xiàn)金流量表分為主表和附表（補充資料）。主表編制的基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制下的會計憑證和賬簿，是現(xiàn)金流量表編制的重點和難點；附表編制的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制下的資產(chǎn)負(fù)債表等賬簿和報表。編制現(xiàn)金流量表是要將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入和費用轉(zhuǎn)換為收付實現(xiàn)制下收入和費用。
2、掌握相關(guān)概念
相關(guān)概念的理解有助于我們正確計算現(xiàn)金流量。
�。�1）現(xiàn)金
現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”不僅包括“現(xiàn)金”賬戶核算的庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”賬戶核算的存入金融企業(yè)、隨時可以用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。應(yīng)注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用于支付的存款，如不能隨時支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。
�。�2）現(xiàn)金等價物
現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。1項投資被確認(rèn)為現(xiàn)金等價物必須同時具備4個條件：期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小。其中，期限較短，1般是指從購買日起，3個月內(nèi)到期。例如可在證券市場上流通的3個月內(nèi)到期的短期債券投資等。
�。�3）現(xiàn)金流量
現(xiàn)金流量是某1段時期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。應(yīng)該注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，比如，企業(yè)用現(xiàn)金購買將于3個月內(nèi)到期的國庫券。
3、了解現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)
現(xiàn)金流量表分正表和補充資料兩部分。現(xiàn)金流量表正表部分是以“現(xiàn)金流入—現(xiàn)金流出=現(xiàn)金流量凈額”為基礎(chǔ)，采取多步式，分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動，分項報告企業(yè)的現(xiàn)金流入量和流出量�，F(xiàn)金流量表補充資料部分又細(xì)分為3部分，第1部分是不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動；第2部分是將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，即所謂現(xiàn)金流量表編制的凈額法；第3部分是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。
4、掌握編制方法
現(xiàn)金流量表的編制方法有兩種：（1）是直接法。以銷售（營業(yè)）收入的收現(xiàn)數(shù)為起算點，然后將其他收入與費用項目的收現(xiàn)數(shù)、付現(xiàn)數(shù)分別列出，以直接反映最終的現(xiàn)金凈流量。（2）是間接法。以本年凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金收付的各種會計事項，最后也得出現(xiàn)金凈流量，下面分別予以介紹。
1．間接法。間接法以損益表最后結(jié)果“本年利潤”為起算點。所謂“凈利潤”，是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理全年收入與費用，凡應(yīng)計入收入或費用的內(nèi)容，不論其現(xiàn)金是否收付，都應(yīng)計入當(dāng)期損益。因此在會計處理上設(shè)置了1系列應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付、待攤、預(yù)提等科目，來解決“應(yīng)計”數(shù)與“實現(xiàn)”數(shù)不1致的問題。間接法的基本原則，就是要將影響利潤形成的會計事項由權(quán)責(zé)發(fā)生制還原為現(xiàn)金收付實現(xiàn)制，并將產(chǎn)生的差額，逐項在“凈利潤”中進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整的內(nèi)容可概括為：（1）凡發(fā)生應(yīng)付事項，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款、應(yīng)計折舊等，在會計處理時，都借記了有關(guān)資產(chǎn)或費用科目，最終體現(xiàn)為凈利潤減少，但現(xiàn)金并沒有付出。因此，在編制“現(xiàn)金流量表”時，若本期應(yīng)付款項增加則應(yīng)“調(diào)增”利潤，反之“調(diào)減”利潤。（2）凡發(fā)生應(yīng)收事項，如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等，會計處理時，都貸記收入類科目，轉(zhuǎn)賬以后，表現(xiàn)為利潤增大。但現(xiàn)金并沒有收到。因此，在編制“現(xiàn)金流量表”時，若本期應(yīng)收款項增加應(yīng)“調(diào)減”利潤，反之“調(diào)增”利潤。（3）凡發(fā)生跨期費用的事項，如發(fā)生待攤費用時，則借記“待攤費用”科目；貸記“現(xiàn)金”科目。最終表現(xiàn)在損益表上利潤加大，但現(xiàn)金(論文網(wǎng) )已經(jīng)付出。因此，待攤費用增加時，應(yīng)作為利潤“調(diào)減”項目，反之則“調(diào)增”利潤。當(dāng)發(fā)生預(yù)提費用時，借記有關(guān)費用、成本科目，貸記預(yù)提費用科目，最終表現(xiàn)為利潤的減少，但現(xiàn)金尚未支付。故應(yīng)“調(diào)增”利潤，反之則“調(diào)減”利潤。（4）存貨調(diào)整。損益表中銷售成本與存貨的關(guān)系是：銷售成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－期末存貨成本。從關(guān)系式中我們可以看到；如果本期存貨沒有變動，說（下轉(zhuǎn)第61頁）（上接第56頁）明本期銷售成本等于本期購貨成本；如果期末結(jié)存大于期初結(jié)存，說明購入（付現(xiàn)）數(shù)大于銷售成本數(shù)，可理解為有1部分現(xiàn)金支付了但未計入銷售成本，損益表中利潤增大，故應(yīng)作為“調(diào)減”利潤項目處理；如果期未結(jié)存數(shù)小于期初結(jié)存數(shù)則作相反調(diào)整。至于“應(yīng)收賬款”引起的存貨增加，第（1）項已作了調(diào)整。（5）費用調(diào)整。如應(yīng)計折舊、無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)攤銷，壞賬準(zhǔn)備等會使利潤減少，但現(xiàn)金沒有付出，因此“調(diào)增”利潤，反之“調(diào)減”利潤。根據(jù)以上原則，我們可以先編制1張工作底稿，然后再列入現(xiàn)金流量表。
2、直接法。在直接法下也是將現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量與籌資活動現(xiàn)金流量3部分。其中經(jīng)營活動現(xiàn)金流量中的數(shù)據(jù)，可以從會計記錄中獲得，也可以在損益表中銷售收入、銷售成本等數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，將權(quán)責(zé)發(fā)生制的收支轉(zhuǎn)化為相應(yīng)的現(xiàn)金收付制數(shù)額來確定。其轉(zhuǎn)換方法是：（1）銷售收入收現(xiàn)數(shù)＝損益表中銷售收入（權(quán)責(zé)發(fā)生制）－賒銷商品的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)＋預(yù)收貨款收入。（2）購貨付現(xiàn)數(shù)＝損益表中銷售成本（權(quán)責(zé)發(fā)生制）＋存貨增加額－賒購存貨的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的增加數(shù)＋預(yù)付貨款支出－工資付現(xiàn)數(shù)（單獨列示）。（3）其他收入收現(xiàn)數(shù)＝其他收入＋其他應(yīng)收款減少數(shù)－其他應(yīng)收款增加數(shù)。（4）其他費用付現(xiàn)數(shù)＝其他費用（如管理費用、財務(wù)費用等）－折舊攤銷數(shù)＋待攤費用增加數(shù)。（5）職工工資付現(xiàn)數(shù)。根據(jù)“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“住房周轉(zhuǎn)金”等科目分析填列。
5、兩種方法的比較
采用直接法或間接法編制的經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量，盡管最終計算結(jié)果1致，但報表上反映出的信息有所不同。采用間接法編制的現(xiàn)金流量表，工作量小。整個編制過程揭示了現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表之間的內(nèi)在聯(lián)系，很好地反映了獲利能力和償債能力的差異。但間接法不易理解。
因此，財政部新公布的現(xiàn)金流量表，要求采用直接法編制，同時要以間接法對凈利潤進(jìn)行調(diào)整，以更好地發(fā)揮現(xiàn)金流量表的作用。
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