事業(yè)單位財務內(nèi)控工作的有效開展研究

　　內(nèi)部控制是一種由管理層設計并由董事會(或相當?shù)臎Q策單位)核準的管理過程，下面是小編搜集的一篇探究事業(yè)單位財務內(nèi)部控制的論文范文，歡迎閱讀借鑒。

　　一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵

　　內(nèi)部控制是組織的“內(nèi)部人”(包括：事業(yè)單位監(jiān)督或治理團隊、經(jīng)營團隊、員工及影響上述人員決策或行為的人)為了保證組織各項營運活動正確及有效率的進行、保障財產(chǎn)的安全、確保信息的真實、正確與完整、降低可能的經(jīng)營風險、防范錯誤與舞弊的發(fā)生及確保遵守相關法令，所制定的政策和程序。內(nèi)部控制是由事業(yè)單位監(jiān)督、治理及經(jīng)營團隊所設計，全體成員共同執(zhí)行并維持其持續(xù)的運作。組織管理者對內(nèi)部控制的結(jié)果，負最終的責任。

　　(一)內(nèi)部控制的定義

　　COSO (Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission) 發(fā)布的內(nèi)部控制?D整合架構(gòu)(Internal control―intergrated framework)，為國際上建立內(nèi)控制度的重要依據(jù)，其對內(nèi)部控制的定義如下：內(nèi)部控制是一種過程，由組織的董事會、管理層及其它成員負責執(zhí)行，以合理確認營運、報表及遵循等相關目標的達成。我國審計準則公報對內(nèi)部控制的定義如下：內(nèi)部控制是一種管理過程，由管理層設計并由董事會(或相當?shù)臎Q策單位)核準，確保下列目標的達成：可靠的財務報表;有效率及有效果的營運;相關法令的遵循。前項目標能否達成系于內(nèi)部控制設計的優(yōu)良及董事會、管理層與員工的有效監(jiān)督與執(zhí)行。事業(yè)單位在制定內(nèi)部控制的目標時，可考慮自身的屬性及營運特性并使之明確。如：財務報表之可靠性改成“信息與財務報表的可靠性”或“信息的可靠性”;新增“保障事業(yè)單位設施及財產(chǎn)的安全”項目，以符合事業(yè)單位的特性。

　　(二)內(nèi)部控制的五項組成要素

　　內(nèi)部控制有五項組成要素，分別是控制環(huán)境、風險評估、控制作業(yè)、信息與溝通及監(jiān)督作業(yè)。要素中，風險評估、控制作業(yè)、信息與溝通及監(jiān)督作業(yè)四項，都可用文字規(guī)范其標準、作法及程序。但控制環(huán)境一項，無法全然以書面文件制定。因為它除了組織權(quán)利合租人分派之外，還包含了如組織文化、價值觀、管理者的經(jīng)營風格等，屬于無形的管理氛圍。這些主要由“有影響力人”所塑造的隱形力量，不但對員工的行為產(chǎn)生影響，也會直接影響到其它四項要素對于內(nèi)部控制的力度與效果，因此，控制環(huán)境可說是其它四項組成要素的基礎。整體來說，內(nèi)部控制的五項組成要素是相輔相成、互相影響、缺一不可的。

　　(三)內(nèi)部控制強調(diào)的是“整合”概念

　　內(nèi)部控制是將內(nèi)部控制五項組成要素與事業(yè)單位的整體目標、組織、部門層級目標、職能、各類營運活動及各項管理規(guī)程整合成一個有機體。營運效能包括社會服務質(zhì)量、員工安全與管理績效。報表包括財務性與非財務性的信息。

　　二、事業(yè)單位財務內(nèi)控的范圍

　　原則上，凡是會影響到財務報表項目的營運活動及其流程，包括設計、執(zhí)行與監(jiān)督成效，都屬于財務內(nèi)控的范圍，我們可以從主要財務報表―損益表與資產(chǎn)負債表―的項目(會計科目)往回推至營運活動的作業(yè)。和財務內(nèi)控直接有關的營運活動是財務處理與財務報表編制，作業(yè)包括：出納收支、現(xiàn)金管理、票據(jù)管理、憑證審核、會計帳務處理、負債承諾及事項管理、財務報表編制管理及績效評估等作業(yè)。這些管理作業(yè)的危機防范管理程序及辦法，主要是由財務及會計單位設計與執(zhí)行。然而，若從財務內(nèi)控機制范圍的完整性來考慮，財務處理與財務報表編制只是財務內(nèi)控的一部份而已。財務報表是表達事業(yè)單位一段期間的經(jīng)營成果與某一時點的財務狀況。因此，財務內(nèi)控的范圍，還包括了那些在事業(yè)單位所有營運活動運行的過程中所產(chǎn)生、會影響單位經(jīng)營成果及財務狀況的各個經(jīng)濟事項(或稱之為交易事項)。這些經(jīng)濟事項通過會計紀錄、歸類、匯集，表達在財務報表上。

　　舉例來說，資產(chǎn)負債表上的現(xiàn)金、應收帳款項目，及在損益表上的營業(yè)收入項目，是由會計申報人員執(zhí)行營業(yè)收據(jù)開立(作廢)、收(退)現(xiàn)金及向稅務局申報納稅情況匯集而成的，所以財務內(nèi)控機制應該包括支出、收款、納稅及申報作業(yè)。而損益表上的呆帳損失及資產(chǎn)負債表的備抵呆帳金額，會受到事業(yè)單位對于催收欠款的政策及應收欠款的防范措施成效所影響，因而財務內(nèi)控機制也應包括欠款的政策。又如，營業(yè)后勤支持活動的庫存管理，其盤點作業(yè)的結(jié)果，匯集到損益表營業(yè)成本的原材料、半成品、盤盈虧項目，及資產(chǎn)負債表上的存貨金額。而其最終盤點報告的出具時間，則會影響財務報表的制表期限，完整的財務內(nèi)控機制應回推到庫存管理及盤點作業(yè)。

　　然而，財會人員日常工作多依賴財會管理信息系統(tǒng)，其所具備的功能模塊、可編制各項報告的格式及型態(tài)，財會管理信息系統(tǒng)和HIS系統(tǒng)批價模塊、材料耗用及撥補模塊、固定資產(chǎn)管理模塊、人事薪資計算模塊等的連結(jié)程度及資料匯入或產(chǎn)制方式，也直接影響財務報表的正確性及時效性。此外，還有預算管理作業(yè)、研發(fā)支出作業(yè)等，都是在其它部門設計、執(zhí)行、管理的營運活動，但卻對事業(yè)單位財務報表與財務內(nèi)控機制結(jié)果的質(zhì)量與成效，都有著不同程度的影響。因此，財務內(nèi)控機制的范圍是不能單從財務、會計部門的業(yè)務來定義。

　　三、構(gòu)建事業(yè)單位財務內(nèi)控體系

　　(一)建立定期內(nèi)部控制自行評估機制

　　內(nèi)部控制自行評估的目的在于落實自我監(jiān)督的機制，其結(jié)果可以協(xié)助事業(yè)單位監(jiān)督或治理團隊與經(jīng)營團隊，確保單位營運活動的內(nèi)部控制設計及執(zhí)行的持續(xù)有效。因為是“自行評估”，所以執(zhí)行的人，是負責設計與執(zhí)行管理辦法、作業(yè)流程的主管，而非內(nèi)部稽核專責單位。然而，內(nèi)部稽核專責單位必須對主管自行評估的結(jié)果，進行復核。要定期做自行評估的原因主要有二個，一是環(huán)境隨時在變、風險無所不在，所以要維持控制的有效，必須要定期檢查現(xiàn)有的管理政策、辦法及作業(yè)程序?qū)τ陲L險的控制力，辨識是否有新的風險產(chǎn)生。二是避免管理辦法、作業(yè)流程有年久失修或是設計與執(zhí)行不一致的情形。自行評估的頻率，至少一年一次。自行評估的范圍，應涵蓋所有的營運活動;但不是指所有的管理辦法、作業(yè)流程都納入自行評估的范圍。事業(yè)單位可以根據(jù)重大性原則、內(nèi)部稽核報告的結(jié)論及風險評估的結(jié)果，決定年度自行評估作業(yè)的范圍。自行評估的范圍，也涵蓋內(nèi)部控制五項組成要素、控制的目的與事業(yè)單位的目標達成情形，所以自行評估人也包括事業(yè)單位監(jiān)督或治理團隊與經(jīng)營團隊的成員。

　　(二)落實財務內(nèi)控工作

　　一是對于容易產(chǎn)生舞弊機會的項目，如：現(xiàn)金、存貨、財產(chǎn)等，相關作業(yè)管理事項在職務分派時，應注意“職務不兼容”的原則，安排職務代理人時也同樣。如：保管空白支票的人員，不能與保管支票印章的人員為同一人;編制銀行調(diào)節(jié)表的員工，不得與負責存款業(yè)務或是記錄存款交易為同一人。權(quán)責主管平日落實復核，應不定期進行非計劃性的實地盤點、或是采取職務輪調(diào)，來強化危機防范機制。另外，應嚴謹落實會計審核。審核時，相關記錄、窗口、文件和合法憑證，必須能證明經(jīng)濟事項的完整性與可靠性，對于交易信息未完整的經(jīng)濟事項，不做會計記錄。對于已發(fā)現(xiàn)的財務內(nèi)控缺失或異常事件，務必要求更正，并追蹤至完成改善為止。對于會計事項的審核，應強調(diào)實質(zhì)重于書面。經(jīng)濟事項的事前審查及事中控制和事后審核一樣重要。

　　二是負責設計與執(zhí)行事業(yè)單位財務內(nèi)控的財務、會計人員，應有辨識和財務內(nèi)控機制有關的經(jīng)濟事項的能力，并能對相關的管理辦法、作業(yè)程序的控制行動是否足夠、有效做出建議。定期評估其它部門所負責業(yè)務的與經(jīng)濟事項相關的管理辦法、作業(yè)流程等，其控制是否有效，并適時提出修正建議。內(nèi)控人員應熟知和事業(yè)單位屬性有關的財務內(nèi)控法令規(guī)定并確實遵守。各項經(jīng)濟事項按照分層負責明細表所制定權(quán)限進行復核與核準。對于不恰當?shù)挠庠綑?quán)限所做的決策，應適時提出改善建議，并要求補正。分層負責明細表應定期檢討。

　　三是對于事業(yè)單位重大經(jīng)濟事項的決策，采用集體決策方式。當經(jīng)濟事項的交易對象為事業(yè)單位的利益相關者，交易金額最好經(jīng)由第三人評價，決策時應做到利益回避。由具備獨立、客觀的第三人(如：事業(yè)單位內(nèi)部稽核專責單位、會計師事務所審計人員、委任具資格的外部稽核人員)，對財務會計部門執(zhí)行危機防范情形進行查核，發(fā)現(xiàn)財務內(nèi)控缺失及異常事件時，由財會單位負責檢討改善。

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