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管理會計論文：高校財務管理調研報告
管理會計論文：高校財務管理調研報告
一、高校財務管理中存在的問題
目前，我國高校財務制度在實施過程中存在很多問題，這些問題在一定程度上阻礙了我國高校的進一步發(fā)展。做好高校財務管理工作，可以提高高校資金使用效率，緩解高校資金壓力，優(yōu)化配置高校資源，促進高校良性發(fā)展，營造和諧健康的校園環(huán)境。我國高校財務中存在以下問題：
（一）高校財務管理中存在的制度缺陷
目前，高校財務制度中最大的缺陷是所有者缺位。國家是高等教育的投資者，高校資金的所有者是國家，國家為高校提供大量資金供其發(fā)展，但并沒有要求其償還，也沒有要求高校以營利為目的，在國家宏觀調控的指導下，這些國有資產交給高校進行自行管理和調控。國家為高校投資，但并沒有對高校資金的使用和投入實行嚴格的規(guī)劃控制，致使資金所有者缺位：高等學校行使法人權力，但其并不承擔相關的委托責任。因此，對高校資產的管理和監(jiān)督有所缺失，高校不以盈利為目的，不核算盈利、虧損和相關成本支出，具有較大的財務彈性，沒有發(fā)揮高校的財務管理功能。
（二）高等學校財務管理缺乏系統(tǒng)的評價指標
我國高校的教育資源、辦學規(guī)模、師資力量隨著高等教育的發(fā)展而不斷壯大。市場經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，社會主義體制不斷完善，加快了高校融入市場的進程。然而，高校經(jīng)濟活動形式內容多種多樣，日益豐富，與此同時，也加大了高校財務風險，對高校財務體制提出了挑戰(zhàn)。因此，高校財務對管理會計和財務分析內容越來越重視。雖然高校財務設置了統(tǒng)一的指標，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行財務分析，但這些指標尚未將高校發(fā)展的規(guī)模、效益、速度等方面的內容包括在內，還不能滿足高校的發(fā)展要求；就高校財務現(xiàn)狀來看，財務分析在高校財務工作中并未引起足夠重視，高校并未對財務數(shù)據(jù)的內在聯(lián)系進行研究，也未對其進行分析，無法通過財務分析提高財務管理水平和工作效率。高校的財務管理缺乏合理性和規(guī)范性，尚未形成統(tǒng)一的評價指標和標準，不健全的體系制度忽視了財務管理在高校的作用，缺少有效的內部控制制度，影響了高校財務管理作用的發(fā)揮。
�。ㄈ└叩葘W校財務運行機制不健全
高校財務管理體制遵循“統(tǒng)一領導，集中管理”的原則，即高校校長直接領導財務管理工作，財務部門直接對高層領導負責，而不是對高校的實際情況負責，這種方式必然會造成財權分配的矛盾。目前，高校財務統(tǒng)一領導的狀況有兩方面不足，一是財務管理制度不健全，二是追求個人利益和小團體利益。我國學校普遍是校長負責制，在這種制度下，高校財政分配權在校長和中層領導手中，這樣盡管加強了財政調配權力，但沒有形成相應的經(jīng)濟責任制，或者雖然建立了相關責任制度，但并不具有實際意義，不發(fā)揮應有作用，在使用審批支出權力的同時，沒有將支出后果、學校收入等因素考慮在內，這就與高校的實際經(jīng)濟活動相背離，沒有很好地保障高校良好發(fā)展，不利于高校財務運行機制的健全和完善。
二、管理會計應用于高校財務管理的必要性
當今企業(yè)的財務部門，有三分之二的時間用于財務業(yè)務的核算，三分之一的時間用于財務管理。高校過去采用的傳統(tǒng)會計核算形式已經(jīng)不能滿足當前日益發(fā)展的市場經(jīng)濟環(huán)境的需求，應以改革促進高校財務體制的發(fā)展。管理會計在高校財務管理中的運用還不夠成熟，處于初級階段，應將管理會計引入高校，從而對高校資源進行優(yōu)化配置，提高資金使用效率，規(guī)范會計核算程序和財務管理。將管理會計引入高校，可以發(fā)揮以下作用：
�。ㄒ唬┯欣谕晟聘咝５臅嫻芾�，增強核心競爭力
管理會計和財務會計是不可分離、相輔相成的，將二者有效結合可以提高高校經(jīng)營管理水平。財務會計是對外報告會計，主要向企業(yè)外部利益相關者提供信息；管理會計是對內報告會計，主要為企業(yè)內部各管理層提供相關信息，為其作出有效經(jīng)營決策提供依據(jù)。對高校來說，管理會計對評價高校內部管理和提供外部信息都是非常重要的。高校在會計核算完成之后，可以運用管理會計提供的相關指標衡量其經(jīng)濟效益和社會效益的實現(xiàn)程度，可以為管理者作出決策提供有效的財務信息，實現(xiàn)高校的財務管理和控制規(guī)劃。管理會計可以幫助高校合理引進各種教學設備，更新、興建固定資產，調動師生的積極性，提高學校的科研水平，保障學生的就業(yè)率，進而提高學校的知名度，吸引優(yōu)質生源，形成良性循環(huán)。
�。ǘ┯欣诟咝５墓芾砗蜎Q策
隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，高等教育的競爭越來越激烈，高校亟需改革，走轉型發(fā)展道路。高校的財務人員不僅要對經(jīng)濟業(yè)務進行會計核算，還應對未來發(fā)展提供準確的預算和有效的經(jīng)濟規(guī)劃。管理會計結合之前的計劃成本資料和實際成本資料，運用科學的管理會計方法，分析教育成本和學生人數(shù)之間的關系，將成本細化，為編制預算提供科學的依據(jù)，以提高高校辦學質量，加速高校的發(fā)展。另外，管理會計在引進科研技術、利用外資、更新或購置教學和實驗設備等方面也可以進行有效的經(jīng)濟評價，推動高校健康快速發(fā)展。
�。ㄈ┕芾頃嫗楦咝Ｘ攧毡ｑ{護航
管理會計在企業(yè)運營中發(fā)揮了重要作用，做好財務會計可以節(jié)約企業(yè)財務成本，為企業(yè)開拓市場等提供很好的資金支持。高校是一種特殊的企業(yè)，同樣需要資金，需要適當擴大規(guī)模，隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，高校的辦學形式多樣化、籌資渠道多元化，學校與其他學校、與企業(yè)之間在研究項目、科研成本、管理費用等方面均有競爭。因此，有必要在高校推廣管理會計，幫助高校節(jié)約成本、避免財務風險，為高校的發(fā)展保駕護航。
�。ㄋ模┯欣趯W校領導對下屬的考核
管理會計可以對整個學校的經(jīng)營環(huán)節(jié)進行監(jiān)控，同時將高校管理的預算、成本進行比較、分析、評價，建立起完善的控制系統(tǒng)，監(jiān)控財務核算和分析的全過程。因此，管理會計可以對整個教學過程和收入、支出、成本、利潤等各方面進行分析、考核、評價，為學校管理層決策提供有效信息，加強學校管理層對各部門的監(jiān)督和控制。
三、管理會計在高校財務管理中的具體應用
�。ㄒ唬┕芾頃嬙诟咝Ｍ顿Y決策中的應用
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國的高等教育已處于加速發(fā)展時期，很多高校正在努力擴大辦學規(guī)模，因此對投資有較大需求。高校財務管理的核心內容是提高資金使用率，規(guī)避投資風險，降低投資成本。投資決策中包含兩個重要因素，一是貨幣的時間價值，二是投資的風險價值。資金具有時間價值，同樣的資金在不同的時點上具有不同的價值。因此，計算資金價值時，應將貨幣時間因素考慮在內，將不同時間的資金按照統(tǒng)一時間進行折算，這樣比較才更科學。高�？梢詫⒇泿艜r間價值和投資的風險價值運用到管理會計中，以便更好地進行決策分析，同時充分考慮風險和報酬，運用概率分析權衡二者關系。以凈現(xiàn)金流量、投資回收期、內含報酬率等為評價指標評價投資項目和經(jīng)營業(yè)績，采用多元化投資策略，合理配置資金資源，優(yōu)化投資組合，達到分散投資風險、提高投資效益的目的。一般來說投資項目的風險大、周期長、環(huán)節(jié)多，涉及多方面的因素，一旦決策失誤，就會嚴重影響高校的財務狀況和現(xiàn)金流量。因此，項目投資應該在調查研究后，按照管理會計中的科學投資決策程序進行分析以確保決策的科學有效。具體來說：高校投資項目的提出是根據(jù)其長遠發(fā)展戰(zhàn)略和投資環(huán)境的變化，在把握良好的投資機會的情況下提出的，可以由高校的高層管理人員結合本校的長遠戰(zhàn)略提出，也可以由相關部門領導根據(jù)學校的現(xiàn)狀提出戰(zhàn)術性的投資；投資項目的評價主要由高校相關部門和財務部門協(xié)同完成；投資項目的決策則由學校高層領導或是相關部門領導制定；項目投資經(jīng)商討同意實行后，財務部門應積極籌集資金開始實施，在項目實施過程中要嚴格考核控制工程進度、施工成本、工程質量等，使投資按預算保質保量完成；投資項目實施過程中一方面要遵循既定的方針、程序，另一方面應對原來的投資決策和實施計劃進行評價，并且根據(jù)變化的情況作出合理、適當?shù)母�，保證投資項目完整有序進行。
�。ǘ┕芾頃嬙诟咝ｎA算管理中的應用
目前我國高校預算管理存在以下一些問題：第一，沒有樹立預算管理意識，國家財政撥款是我國高等學校資金的主要來源，學校獲得財政支持后無償使用這些資金。這樣導致部分高校使用資金時不能將資金合理有效地統(tǒng)籌安排，缺乏成本管理意識，資金的使用效率不高，預算管理及監(jiān)督機制還不健全，高校預算管理的作用不能有效發(fā)揮。第二，預算編制方法不科學，預算編制的內容不全面，編制程序缺乏科學性、客觀性，對優(yōu)化預算起不到應有的作用。第三，沒有強有力的預算執(zhí)行約束力，很多高校缺乏預算激勵機制，使用過程中節(jié)約預算經(jīng)費的沒有得到獎勵，預算經(jīng)費不足的又給予其追加，預算執(zhí)行過程中隨意性較大，對資金的使用缺乏有效的約束力。第四，沒有健全、完善的預算績效評價體系，很多高校的預算將關注點放在資金的投入上，沒有重視資金的使用效率，也未對資金的使用結果進行后續(xù)評價，沒有建立對資金投入的投資狀況和使用績效的監(jiān)督和考核機制。高校財務預算由收入預算和支出預算兩部分組成。收入預算是指年度內高校在教學、科研及其他活動中通過各種形式和渠道取得的非償還性資金的計劃，具體包括財政補助收入、教育事業(yè)收入、經(jīng)營收入；支出預算是指年度內高校在教學、科研及其他活動中支出資金的計劃，具體包括經(jīng)營支出、基本建設支出、事業(yè)支出和對附屬單位補助支出預算。這就要求我們加強高校的預算控制與管理，合理籌集、分配和使用資金，提高資金的使用效率。因此，我們應運用管理會計相關知識、指標和方法對高校預算進行管理，促進高校教育事業(yè)健康穩(wěn)定向前發(fā)展。市場經(jīng)濟日益發(fā)展，高校教育體制改革不斷深化，管理會計要求全面預算的編制和實施更加科學規(guī)范。預算管理需要通過科學的編制方法來實現(xiàn)，編制預算時應以年度計劃、學校的整體發(fā)展規(guī)劃為內容，結合相關的預算編制原則，采用零基預算和績效預算兩種預算編制方法。無論采用哪種方法，都必須建立在認真仔細分析上年度收入預算和支出預算的完成情況之上，通過分析預算和實際的數(shù)據(jù)資料，總結經(jīng)驗，找出差距，為下一年度財務預算打下可靠的基礎。做預算時應及時將學校的收入和支出項目納入預算中，以學校的實際發(fā)展情況為依據(jù)，對各院系和部門的資金分配、資源配置、重點建設項目投資、成本費用支出的標準和相關規(guī)定等，要利用科學的方法對其加以論證，力爭做到公平、公正、客觀、透明，科學合理分配資金，避免資金浪費。建立清晰明了的預算機制，規(guī)范資金收入和支出，使預算更加準確。總之，要制定切實可行的計劃，執(zhí)行預算時要嚴格，而且應將執(zhí)行過程中可能遇到的變化因素考慮到，留有使用資金的空間，避免資金周轉困難。預算管理具有前瞻性和系統(tǒng)性，做好預算管理不是學校財務處一個部門可以做到的，而是需要全校各個部門和院系相互協(xié)調、共同參與、通力配合，將資源優(yōu)化配置。
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運用本量利分析方法是管理會計中很重要的基本分析方法，可以幫助高校確定年度利潤、確定招生保本點、預測各種相關費用，進而指導學校的工作。具體做法如下：
1.收集、整理和分析相關數(shù)據(jù)資料
根據(jù)年度招生規(guī)模，分析年初制定的招生計劃資料，按照學生人數(shù)收集預算出的學生學費和住宿費水平、計劃投入教學和科研的成本等資料。另外，進行本量利分析，應以一個基本假定為前提，即成本性態(tài)為標準，將高校支出劃分為變動成本和固定成本。其中：變動成本指直接費用中隨學生人數(shù)變動而變動的部分，例如各學院、系等部門所使用的電話費，雜志報刊、材料費，低值易耗品等；固定成本指直接費用中不隨學生人數(shù)變動而變動的費用，例如各學院、系等部門支付的教職工的基本工資、保險費、教工福利費、獎金績效等費用；將間接費用列入固定成本，高校的間接費用主要包括高校行政管理部門發(fā)生的費用，如計提的壞賬準備和無形資產攤銷、教育科研費、借款的利息支出、銀行手續(xù)費。另外，對于財政專項支出，我們對其進行專項反映，不進行成本性態(tài)模型分析。
2.確定高校本量利分析的基本數(shù)學模型
利潤=收入總額-成本總額=收入總額-（變動成本總額+固定成本總額）=業(yè)務量×單價-業(yè)務量×單位變動成本-固定成本總額，即：L=px-bx-a，其中：L為利潤（事業(yè)結余），b為單位變動成本（人均教育事業(yè)支出），a為固定成本總額，x為業(yè)務量（招生人數(shù)），p為單價（人均教育事業(yè)收入）。資料1：假設某高校經(jīng)營辦學，2012年人均教育事業(yè)收入為p元，人均教育事業(yè)支出（變動成本）為b元，應分攤的固定成本為a元，則：該校事業(yè)結余L=（單位教育事業(yè)收入-單位教育事業(yè)支出）×招生人數(shù)-固定成本=（p-b）x-a
3.確定高校招生保本點
學生人數(shù)達到某一點時，可以使其業(yè)務收入正好等于業(yè)務成本，這時高校經(jīng)營不盈不虧，這一點即保本點。若要盈利，必須擴大業(yè)務量，超過保本點。高校辦學業(yè)務保本點一般利用邊際貢獻法來確定。假設某高校經(jīng)營辦學，2012年有關單位人均教育事業(yè)收入、單位人均教育事業(yè)支出應分攤的固定成本數(shù)據(jù)同資料1。據(jù)此計算如下：（1）單位邊際貢獻（y單）＝單位教育事業(yè)收入－單位教育事業(yè)支出＝p-b（2）單位邊際貢獻率（z）=單位邊際貢獻／單位教育事業(yè)收入×100%＝（p-b）/p×100%（3）保本業(yè)務量（x）＝固定成本總額／單位邊際貢獻＝a（/p-b）（4）保本業(yè)務收入（w）＝固定成本總額／單位邊際貢獻率＝a［/（p-b）/p×100%］通過以上計算結果可以得出結論：該高校的保本業(yè)務量（在校生規(guī)模）為x名，業(yè)務收入保本額為w元，超過保本點才可獲得收益；在保本點上，只能獲得邊際貢獻總額y總元，等于固定成本總額，盈虧平衡。
4.預測學校計劃年度的目標利潤（事業(yè)結余）
資料2：某高校2013年預計招生人數(shù)X名，業(yè)務收入（教育事業(yè)總收入）為Y元，其中，財政人均撥款、學費收入等人均教育事業(yè)收入為（Y/X）元，教學成本等變動成本（人均教育事業(yè)支出）為Z元，安全邊際為（X-保本點x）。經(jīng)過計算得出：（1）邊際貢獻＝業(yè)務收入－變動成本＝Y/X-Z（2）邊際貢獻率＝（邊際貢獻/業(yè)務收入）×100%＝（Y/X-Z）/Y×100%（3）安全邊際率＝（安全邊際/業(yè)務收入）×100%＝（X-x）/Y×100%（4）事業(yè)利潤率＝安全邊際率×邊際貢獻率（5）目標利潤＝預計招生數(shù)額×邊際貢獻率－固定成本5.已知目標利潤計算相關的指標（1）目標利潤下的招生人數(shù)=（固定成本總額+目標利潤總額）/單位邊際貢獻（2）目標利潤下的人均教育支出=人均教育事業(yè)收入-（固定成本總額+目標利潤總額）/招生人數(shù)（3）目標利潤下的固定成本總額=預計招生數(shù)×（人均教育事業(yè)收入-預計人均教育事業(yè)支出）-目標利潤
（四）戰(zhàn)略管理會計在高校的應用
戰(zhàn)略管理會計是將管理會計與戰(zhàn)略管理相結合應運而生的，它擴展了管理會計核算運用的范圍，注重市場競爭，用戰(zhàn)略性眼光看待市場、產品信息、企業(yè)內部信息，分析企業(yè)行業(yè)狀況，是為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務的會計。如果將戰(zhàn)略管理會計應用于高校將會給現(xiàn)有的高校財務管理帶來很多新鮮血液：第一，能突破單一會計主體的限制，注重高校外部環(huán)境和競爭對手。戰(zhàn)略管理會計站在企業(yè)整體的高度審視企業(yè)外部環(huán)境，關注外部情況，為高校提供超越自身財務會計內容的信息，這些信息更為廣泛，對高校制定財務方針、優(yōu)化資金配置具有重要意義。第二，能提高會計信息的準確性、及時性和相關性，為高校提供更多有助于高校積極正確經(jīng)營的非財務信息，使管理會計真正從財務會計中分離出來。在如今激烈競爭的環(huán)境下，許多非財務信息對高校的長遠發(fā)展起著至關重要的作用，如就業(yè)率、用人單位對本校畢業(yè)生的滿意度、用人單位對學生的要求等，都會影響學校的生源質量，而生源質量會在很大程度上決定高校的未來發(fā)展是否順利。第三，更加注重人力資源的應用。傳統(tǒng)財務會計的主要研究對象是各種實物，如直接材料和直接人工的計價，對于管理事物的主體“人”卻很少涉及。而這一點在高校的教師管理中尤為重要，比如如何培養(yǎng)優(yōu)秀教師、如何留住內部優(yōu)秀教師、如何吸引外部優(yōu)秀的教師以及管理人員加入學校的教職工隊伍，這些對高校發(fā)展的重要作用不言而喻。戰(zhàn)略管理會計在管理會計人員的職能范圍內增加了新的內容，在財務會計和戰(zhàn)略管理領域發(fā)揮了更重要的作用，同時，也接受著前所未有的挑戰(zhàn)。
四、在高校推廣應用管理會計的途徑
�。ㄒ唬┰诟咝Ｘ攧展芾聿块T設立管理會計信息系統(tǒng)，為管理會計在高校中的應用奠定技術基礎
管理會計的產生為企業(yè)經(jīng)營管理者提供了有價值的決策信息，滿足了企業(yè)內部經(jīng)營者的需求，促進了企業(yè)發(fā)展。管理會計以相關的數(shù)學分析方法為基礎，借助數(shù)學模型和相關公式，對財務信息進行規(guī)劃、預測、決策、控制和評價，這是通過以前的手工計算難以實現(xiàn)的。因此，高校應加強會計信息化業(yè)務知識學習，將信息化引入管理會計，建立高校管理會計信息系統(tǒng)，提高高校會計業(yè)務核算質量和管理水平。
（二）轉變高校領導觀念，提高會計人員素質，建立專業(yè)的管理會計人員隊伍
我國高校目前普遍存在一些不良現(xiàn)象，使管理會計在高校中的推廣應用受阻，如領導者理念觀念落后，管理會計人員業(yè)務水平較低、專業(yè)知識不扎實等。改變這種狀態(tài)，首先，高校領導學習先進理念，轉變財務管理模式，使用正確管理方法，加強會計專業(yè)學習，樹立創(chuàng)新意識，帶領財務人員積極投身于財務決策中。其次，將理論與實踐結合起來，鼓勵創(chuàng)新，塑造一支業(yè)務扎實、靈活性強、觀念新的高校財務管理隊伍，促進高校財務管理事業(yè)的發(fā)展。再次，財務人員的主要職責是對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行會計處理，屬于“報賬型”會計，今后應站在整體的高度，重視對事前的預測決策進行分析，向“管理型”會計轉變，將管理會計的相關理論知識運用到實踐中去，優(yōu)化資金配置，提高資金使用效率，提高業(yè)務水平和管理水平。同時，管理會計人員在工作時，應堅持客觀公正、廉潔自律、提高技能、保守秘密四項基本職業(yè)道德標準。
�。ㄈ┩晟乒芾頃嬂碚摚蛊溥m用于我國高校管理會計的實踐
我國管理會計現(xiàn)存理論體系形成于20世紀中期，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，管理會計不斷在實踐中加以運用，但其先進性和實踐性方面明顯不足。要使管理會計更好地應用于高校，應從高校的實際情況出發(fā)，注重其理論的科學性和可行性，對現(xiàn)有的管理會計理論進行必要的補充和修訂，完善現(xiàn)有管理會計理論，并深入研究高校管理會計相關理論，形成一套具有高校特點的、適合高校發(fā)展的管理會計理論。同時，提高廣大教職工的積極性，使其投身到管理會計的實踐之中，推進管理會計在高校的深入發(fā)展。
�。ㄋ模﹨f(xié)調好財務會計與管理會計的關系，及時總結應用經(jīng)驗，使之與高校的會計實踐相適應
管理會計的許多信息來自財務會計的有關報告，可以說是財務會計的再加工。因此，在高校財務管理過程中要將二者兼顧，逐步加強管理會計的運用，而不應只注重財務會計。同時，高校應將經(jīng)過實踐檢驗的成功經(jīng)驗進行歸納總結，在財務部門及相關部門的指導推動下，發(fā)揮管理會計在高校中的財務管理作用。我國管理會計理論最早來源于西方，借鑒西方先進思想的同時應結合我國國情和高校財務管理的實際情況，形成一套與高校發(fā)展相適應的管理會計理論。因此，要通過對具體案例進行分析增加實踐經(jīng)驗，使管理會計理論在高校的實踐中不斷發(fā)展和完善，推廣和應用高效、實用的方法，提高辦事效率。
五、結論
管理會計與財務會計是會計領域中兩個重要分支，它們既相對獨立相互區(qū)別，也相互聯(lián)系。財務會計在高校的應用時間較長，已經(jīng)形成了一套較科學完整的適合高校會計核算的方法體系，而與其密切相關的是管理會計，目前高校財務業(yè)務中管理會計體系還不夠成熟，在很多方面還存在問題，例如，財務人員在管理會計方面理論薄弱，即缺少專業(yè)的管理會計人員、理論與實踐聯(lián)系脫節(jié)等。因此，努力使財務會計與管理會計有機結合，運用管理會計相關理論和標準衡量和考核會計業(yè)務，對高校財務管理水平的提高起著非常重要的作用。值得注意的是，推廣應用管理會計的過程中，我們廣泛運用全面預算管理、投資決策、本量利分析方法等傳統(tǒng)的管理會計理論，同時還要將戰(zhàn)略管理會計等前沿理論的實踐積極推進，使管理會計在高校廣泛應用并不斷發(fā)展。我國高校財務會計理論與實務工作者應共同努力，促進管理會計在高校不斷完善。建立滿足中國高等教育需要的會計核算方法體系，需要我們根據(jù)現(xiàn)狀和變化的環(huán)境研究管理會計并將其理論在實踐中不斷豐富。目前，管理會計受到內部、外部多種因素制約，在高校尚未廣泛推廣和應用，社會各界人士應齊心協(xié)力、共同努力，加強管理會計理論研究，并在實踐中廣泛應用，建立適合于高校發(fā)展的財務管理體制，提高財務管理水平，促進高校全面發(fā)展。
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