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“營改增”對高校財(cái)務(wù)管理的影響初探論文
引言：近年來，我國高校招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，教育體制改革逐漸深入，進(jìn)一步推動(dòng)了我國高等教育的蓬勃發(fā)展，這一時(shí)期，我國高校財(cái)務(wù)管理呈現(xiàn)出多樣化和復(fù)雜化的特點(diǎn)。“營改增”是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中衍生出的最科學(xué)的財(cái)稅管理模式，在我國高校財(cái)務(wù)管理的實(shí)際應(yīng)用過程中起著不可替代的積極作用，但同時(shí)也有其不足。財(cái)務(wù)人員必須加強(qiáng)對“營改增”模式的理論分析，使高校更加全面的適應(yīng)“營改增”模式所帶來的益處，提高我國高校財(cái)務(wù)管理工作水平。
一、“營改增”對高校財(cái)務(wù)管理的影響
1、稅率變化帶來的總體稅負(fù)減少
目前大部分高校屬于小規(guī)模納稅人，開具省屬國家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票，增值稅征收率為3%，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。少部分高校認(rèn)定為一般納稅人，開具增值稅專用發(fā)票，“營改增”試點(diǎn)范圍內(nèi)的應(yīng)稅服務(wù)稅率為6%，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅附加的征收率因地區(qū)而異。通過近年來各大高校的總體稅負(fù)情況來看，綜合稅率較之前的營業(yè)稅綜合稅率下降幅度較大，說明稅率變化減輕了高校的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，在一定程度上促進(jìn)了我國高等教育的發(fā)展。
2、稅制改革減輕了財(cái)務(wù)人員納稅申報(bào)繳納的工作負(fù)擔(dān)
稅制改革之前，由于營業(yè)稅與增值稅兩稅并行，存在混合銷售行為的一般納稅人在納稅申報(bào)時(shí)需要區(qū)分增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目。營業(yè)稅改征增值稅后，一律征收增值稅，如無特殊情況，所有增值稅專用發(fā)票都可以抵扣。小規(guī)模納稅人申報(bào)時(shí)用總開票金額減除減免稅開票金額即可。不僅簡化了納稅申報(bào)流程，同時(shí)降低了財(cái)務(wù)人員的工作強(qiáng)度，提高了工作效率。
3、發(fā)票的使用和管理更加嚴(yán)格
“營改增”后，高校采用增值稅發(fā)票與普通發(fā)票兩種形式，其中增值稅發(fā)票的控制體系較為完善，在監(jiān)管和稽查方面十分嚴(yán)格，尤其是在免稅發(fā)票的使用上，提供免稅應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。納稅人用于免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)(服務(wù))，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。高校財(cái)務(wù)管理人員要具有較強(qiáng)的法律意識(shí)，對于增值稅發(fā)票管理上要嚴(yán)格遵守我國相關(guān)的法律法規(guī)，避免違法、違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。
4、會(huì)計(jì)制度采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，財(cái)務(wù)核算更加科學(xué)準(zhǔn)確
在財(cái)務(wù)制度發(fā)生變化后，高校會(huì)計(jì)制度也隨之有了一定的改變，高校會(huì)計(jì)制度由原來的收付實(shí)現(xiàn)制變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制。隨著這樣的改變，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以真實(shí)的反映高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)情況，為財(cái)務(wù)核算及學(xué)校未來發(fā)展提供有力的數(shù)據(jù)支持，并且能夠有效的規(guī)避潛在的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高高校財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)制定的科學(xué)性與合理性。
二、高校財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對策略
1、樹立大局觀念，加強(qiáng)對外聯(lián)系和對內(nèi)學(xué)習(xí)宣傳
“營改增”是我國財(cái)稅改革中的重要組成，是一項(xiàng)有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展與規(guī)范的改革內(nèi)容，我國高校在開展財(cái)稅改革的過程中，首先應(yīng)樹立大局觀念，加強(qiáng)校內(nèi)外對財(cái)政稅收政策的學(xué)習(xí)與宣傳。財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，及時(shí)了解“營改增”制度的實(shí)施進(jìn)度，對操作過程中出現(xiàn)的問題要及時(shí)跟進(jìn)并積極應(yīng)對。同時(shí)，對內(nèi)應(yīng)加強(qiáng)對教師的稅收政策和相關(guān)程序的宣傳、解釋、培訓(xùn)和指導(dǎo)。
2、嚴(yán)格把關(guān)合同，借助系統(tǒng)緊扣流程管理
很多高校橫向科研收入涉及到研發(fā)和技術(shù)服務(wù)的稅收優(yōu)惠政策都會(huì)面臨改變，從免征營業(yè)稅改為免征增值稅，從向地稅申請免稅資格改為向國稅申請。國稅局對于免稅合同的審核過程相當(dāng)嚴(yán)格，對不符合免稅條件的會(huì)要求繳納罰金、滯納金等，對學(xué)校造成不必要的經(jīng)濟(jì)浪費(fèi)。因此，高校要規(guī)范合同管理，嚴(yán)格按照流程和規(guī)章制度辦事，提高合同審核質(zhì)量。
3、納稅人身份的合理選擇
納稅人身份的選擇是“營改增”后的首要問題，根據(jù)國家對納稅人資格的相關(guān)文件的規(guī)定，學(xué)校既可以選擇一般納稅人身份，同時(shí)又可以選擇小規(guī)模納稅人身份。因此，財(cái)務(wù)管理人員必須做好充分的分析研究，合理選擇納稅人身份。作為一般納稅人可以采用增值稅發(fā)票抵扣稅點(diǎn)的方式來降低交稅金額，例如：設(shè)備支出費(fèi)用、用于研發(fā)生產(chǎn)的水電費(fèi)等，通過抵扣的方式所產(chǎn)生的實(shí)際繳稅金額可能更低，但會(huì)增加財(cái)務(wù)管理人員的工作量。而“營改增”對小規(guī)模納稅人的影響較小，稅負(fù)計(jì)算、保障等工作較為簡單，有效減少了財(cái)務(wù)管理人員的工作強(qiáng)度。但由于小規(guī)模納稅人沒有開具專用增值稅發(fā)票的權(quán)利，因此，在搞項(xiàng)目科研方面缺乏了有力條件。因此，如何選擇納稅人身份要根據(jù)高校實(shí)際情況，合理選擇。
4、提升增值稅納稅籌劃
“營改增”在實(shí)施過程中，財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對高校自身情況的分析，并認(rèn)真解讀國家現(xiàn)行稅收政策，通過研究稅收優(yōu)惠政策，合理的進(jìn)行納稅規(guī)劃。同時(shí)，盡量增加和引入可以用于抵扣的科研項(xiàng)目，降低高校稅負(fù)負(fù)擔(dān)，切實(shí)提高財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量。
5、規(guī)范發(fā)票管理
建立嚴(yán)格系統(tǒng)的發(fā)票管理制度，對用于抵扣的增值稅發(fā)票必須進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，加大審核力度，確保符合我國增值稅發(fā)票的相關(guān)規(guī)定，實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的規(guī)范性。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理人員要加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)能力的提升，適應(yīng)“營改增”對高校財(cái)務(wù)管理帶來的改變，積極探索和創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理新模式，在實(shí)踐中認(rèn)識(shí)問題、解決問題，有效避免高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高管理質(zhì)量。
6、建立財(cái)務(wù)明細(xì)賬目
為了提高“營改增”后的高校財(cái)務(wù)管理水平，財(cái)務(wù)人員必須加強(qiáng)日常財(cái)務(wù)明細(xì)的管理與完善。首先，在核算賬目中設(shè)置專門的增值稅明細(xì)一欄，做好相關(guān)的計(jì)提工作，確保賬目記錄清晰，便于財(cái)務(wù)核算。第二，在科研項(xiàng)目中增設(shè)增值稅專欄，提高對科研合同款項(xiàng)核算工作的有效性，便于做好相應(yīng)的抵扣，降低高校稅負(fù)負(fù)擔(dān)。
總結(jié)：隨著“營改增”在我國高校財(cái)務(wù)部門的應(yīng)用，對高校的財(cái)務(wù)管理工作提出了新的挑戰(zhàn)和發(fā)展機(jī)遇。在操作過程中會(huì)遇到一些具體的問題影響財(cái)務(wù)管理工作效率，但財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對財(cái)稅管理制度改革的分析，合理規(guī)避在“營改增”適用過程中所產(chǎn)生的不必要風(fēng)險(xiǎn)，做好科學(xué)的應(yīng)急預(yù)案工作，盡量減少突發(fā)問題造成的經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)，對財(cái)稅改革過程中產(chǎn)生的實(shí)際問題要認(rèn)真做好相關(guān)的研究與應(yīng)對工作，確保高校財(cái)稅改革的順利進(jìn)行，促進(jìn)我國高校財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的提升。
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