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財務會計發(fā)展與環(huán)境成本管理優(yōu)秀論文
一、成本與財務會計發(fā)展史簡介
1.傳統(tǒng)會計發(fā)展階段。這里所說的傳統(tǒng)會計，指以手工記賬為基礎的會計發(fā)展階段。這一階段財務會計核算的內(nèi)容幾乎包括所有能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，如各種款項的收付，財產(chǎn)物資的收發(fā)、保管和使用，債權(quán)債務的發(fā)生和結(jié)算，資金的增減和經(jīng)費的收支，收入、費用、成本的計算，財務成果的計算和處理等。成本會計作為財務會計的一部分，并沒有單獨列支，與財務會計是包含與被包含的關(guān)系。
2.市場經(jīng)濟發(fā)展階段。在市場經(jīng)濟體制下，財務會計與成本會計不再是包含與被包含的關(guān)系，而是交叉關(guān)系，二者相輔相成。財務會計中包含基本的成本核算和成本監(jiān)督，成本決策也有涉及。會計報表的編報從信息使用者的角度出發(fā)，除了基本的財務核算，將利潤核算與分析預測作為重點。隨著全球經(jīng)濟的一體化，會計報表更加注重披露一些非財務信息。成本會計從財務會計中獨立出來以后，除了基本的成本核算以外，還涉及成本預測、成本決策、成本控制、成本監(jiān)督，成本會計擴展到成本管理領域。但是成本核算與成本管理還未發(fā)展成熟，由于產(chǎn)業(yè)政策的影響，成本管理的宏觀經(jīng)濟環(huán)境不夠?qū)捤伞?/p>
3.戰(zhàn)略管理發(fā)展階段。在這個階段，財務會計與成本會計從交叉關(guān)系演變?yōu)槠叫嘘P(guān)系。財務會計仍然以核算職能為基礎，但是監(jiān)督和決策職能上升到主要地位�，F(xiàn)代化的核算工具（電子計算機）普遍應用于會計實務當中’會計報表更注重對戰(zhàn)略性、前瞻性信息的披露。成本會計的外延則擴展到戰(zhàn)略成本的管理。戰(zhàn)略成本管理是指對企業(yè)戰(zhàn)略管理中發(fā)生的各種耗費所進行的一系列旨在提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的管理活動。由于產(chǎn)品生命周期理論的引入，價值鏈分析的實際應用，成本管理引入風險管理概念，因此產(chǎn)品成本的核算不再單一化，需要考慮多方面的價值因素和信息因素。成本管理廣泛采用作業(yè)成本法、預警分析、競爭對手分析等管理方法，而且現(xiàn)代信息技術(shù)的運用使得這些方法更能發(fā)揮其潛在的作用。
4.環(huán)境會計發(fā)展階段。環(huán)境會計是目前新興的一個會計發(fā)展方向。財務會計在此階段的主要職能是基本的財務核算、監(jiān)督和管理決策職能，會計報表更注重披露一些表外信息，主要是關(guān)于環(huán)境治理和社會效應方面的。但是，由于各方面法律法規(guī)的不健全，財務環(huán)境信息的披露還很不完善。成本會計引入了環(huán)境成本的概念，環(huán)境成本的核算主要解決兩個方面的問題：一是由會計期間引起的環(huán)境支出的資本化與費用化的劃分問題;二是由配比性（可追蹤性）引出的直接費用與間接費用的劃分問題。
二、環(huán)境成本管理與環(huán)境會計
1.環(huán)境成本的會計確認。一般來說，環(huán)境成本確認有兩方面:一是微觀環(huán)境成本確認，是為達到環(huán)境法規(guī)所限定的環(huán)境標準發(fā)生的費用。我國目前的環(huán)境標準包括環(huán)境質(zhì)量標準、污染物排放標準、環(huán)�；A標準、環(huán)保標準和環(huán)保樣品標準。企業(yè)要達到這些標準，必然要增加環(huán)保設備投資及發(fā)生營運費用，這些支出就應確認為環(huán)境成本。二是宏觀環(huán)境成本確認，是指在國家實施經(jīng)濟調(diào)節(jié)手段保護環(huán)境時，企業(yè)所發(fā)生的環(huán)境稅、征收的環(huán)境保護基金和對超標準排污企業(yè)征收的排污費等成本費用。
2.環(huán)境成本的會計計量。環(huán)境會計計量是把用于環(huán)境保護的投資和由此而獲得的經(jīng)濟效益采用科學方法進行定量測定、定性分析并加以公布。與財務會計計量有所不同，環(huán)境會計計量通過對所采取的各種環(huán)境措施的投入成本、投資額進行計算，以此來評估經(jīng)濟效果和環(huán)境保護效果，從而量化環(huán)境保護活動的支出并對未來的工作進行指導。
3.環(huán)境成本的會計核算。環(huán)境成本核算是以貨幣或非貨幣的形式對企業(yè)環(huán)境活動中的資源耗減和環(huán)境污染損失進行衡量，并在其真實統(tǒng)計和合理評估的基礎上，從實物和價值兩方面運用核算賬戶和比較分析來反映其總量和結(jié)構(gòu)以及供需平衡狀況的經(jīng)濟活動。環(huán)境成本會計核算需要解決的核心問題是環(huán)境成本的資本化和費用化問題。國際會計準則理事會提出資本化的環(huán)境成本的范圍包括：對現(xiàn)有機器設備進行環(huán)境改造和購置污染治理設備的支出；環(huán)境污染清理支出中能夠提高資產(chǎn)的安全性和效率性的支出。費用化的環(huán)境成本包括：治理環(huán)境污染的支出；資產(chǎn)的環(huán)境檢修支出；環(huán)境違規(guī)罰款支出。核算的內(nèi)容主要是對每一類自然環(huán)境資源的價值進行核算。對自然環(huán)境資源的價值進行綜合核算以及將自然環(huán)境資源核算納入國民經(jīng)濟核算體系，可以全面反映國民財富的變化。
4.環(huán)境成本的控制方法。從國內(nèi)外企業(yè)環(huán)境成本管理控制的實踐看，核算和管理環(huán)境成本有助于完善企業(yè)內(nèi)部成本管理和控制體系，可以防止企業(yè)陷入巨額的環(huán)境債務中，因而企業(yè)環(huán)境成本的管理控制在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮著重要的作用。綜合來說，環(huán)境成本控制可以分為以下幾種方法:事前規(guī)劃法。事前規(guī)劃法是指綜合考慮整個生產(chǎn)工藝流程，把未來可能的環(huán)境支出進行分配并納入產(chǎn)品成本預算系統(tǒng)，提出各種可能的生產(chǎn)方案，然后對各種可能的方案進行價值評估，比較未來現(xiàn)金流出并篩選出支出最少的方案來實施，以達到控制環(huán)境成本的目的。事中控制法。事中控制法就是在生產(chǎn)過程中，確定合理的生產(chǎn)規(guī)模，采用有利于環(huán)境的技術(shù)和工藝，選擇環(huán)境負荷小的替代材料，盡量回避和減少為增加環(huán)境負荷而追加的成本。事后處理法。事后處理法就是企業(yè)在污染發(fā)生后設法予以治理，把治理過程中發(fā)生的支出確認為環(huán)境成本。這既是傳統(tǒng)的環(huán)境成本管理方式，也是一種“迫不得已”的辦法。
5.環(huán)境成本信息的披露。目前，由于環(huán)境成本會計發(fā)展尚不完善，相應的制度規(guī)范還未以完整文件形式出臺，環(huán)境會計信息披露主要還是依賴企業(yè)的主動性和自愿性。我國在環(huán)境會計信息披露方面還處于起步階段，一般為被動披露，僅要求一些污染較嚴重的企業(yè)在會計報表上反映一些環(huán)境成本信息，且多以排污費、管理費形式出現(xiàn)。對此，筆者認為環(huán)境成本信息披露可以從以下幾個方面進行規(guī)范：一是環(huán)境會計信息披露必須滿足人們對環(huán)境關(guān)心的要求。二是環(huán)境會計信息披露必須遵循強制披露與自愿披露相結(jié)合的原則，分階段有步驟地進行，采用文字說明、補充資料、附注等形式揭示一些基本的環(huán)境會計信息。三是要堅持成本效益原則。
綜上所述，環(huán)境差異對于成本與財務會計的發(fā)展產(chǎn)生了重大的影響。不同的環(huán)境產(chǎn)生不同的會計核算形式和職能。把握好環(huán)境演進對于會計發(fā)展的主導作用，建立完善的會計制度和準則對于成本與財務會計的發(fā)展大有裨益。
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