淺談財務(wù)舞弊與防范管理類的論文
近年來發(fā)生的財務(wù)舞弊以及公司內(nèi)部人員違法違規(guī)行為令人震驚,會計信息嚴重失真,不僅削弱了財務(wù)管理職能,而且嚴重誤導(dǎo)了社會資源的配置。破壞了國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。因此,治理財務(wù)舞弊已是勢在必行。完善企業(yè)內(nèi)部控制,加強舞弊防范成為經(jīng)濟社會發(fā)展的迫切要求。
一、財務(wù)舞弊的內(nèi)容及方式
財務(wù)舞弊是指故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對性的財務(wù)造假和欺詐行為。常見的方式有以下幾種:
(一)利用偽造與虛構(gòu)進行財務(wù)舞弊
偽造、變造記錄或憑證。隱匿或套改憑證,如發(fā)票造假、偽造單據(jù)、虛開和偽造增值稅專用發(fā)票等。虛構(gòu)業(yè)務(wù)、記錄虛假的交易或事項。如上市公司為騙取上市資格虛構(gòu)收入、少計費用;為套取現(xiàn)金而虛構(gòu)預(yù)借差旅費;出納為侵吞現(xiàn)金而虛構(gòu)支出。
(二)利用企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)進行舞弊
如出納人員利用企業(yè)空白支票、財務(wù)專用章、法人印鑒未予分離保管的弊端,私自開具支票,挪用公款等;拉攏與自己職責不相容的人員串通舞弊,如存貨核算人員拉攏倉庫保管人員侵吞存貨;費用核算人員串通出納人員虛列費用侵吞公款等。
(三)利用計算機舞弊
盜用企業(yè)計算機密碼進行隱蔽的程序修改或暗藏程序,擾亂計算機程序,使其達到不法目的。
(四)關(guān)聯(lián)方交易舞弊
關(guān)聯(lián)方交易舞弊,是指管理當局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損,虛構(gòu)利潤。并且未在報表及附注中按規(guī)定做恰當、充分的披露,由此生成的信息將會對報表使用者產(chǎn)生極大誤導(dǎo)的一種舞弊方法。通常,上市公司會采用以下幾種關(guān)聯(lián)交易來虛構(gòu)利潤。主要有:關(guān)聯(lián)購銷舞弊、受托經(jīng)營舞弊、資金往來舞弊、費用分擔舞弊等。
(五)利用不當?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嬑璞?/p>
包括選用不當?shù)慕杩钯M用核算方法、股權(quán)投資核算方法,不當?shù)暮喜⒄摺⒄叟f方法、收入費用確認方法及選用不當?shù)臏p值準備計提方法等。如利用一些跨期攤提類會計科目進行舞弊,為了調(diào)節(jié)利潤而多攤、少攤或多提、少提“待攤費用”、“預(yù)提費用”等賬戶。
(六)掩飾交易或事實舞弊
掩飾交易或事實舞弊是指上市公司通過利用會計報表項目掩飾交易或事實真相,或者在報表附注中未能完全披露交易真相的一種欺詐方法。
二、財務(wù)舞弊產(chǎn)生的影響
舞弊行為會造成會計信息與其反映的經(jīng)濟活動的事實不相符,必然使內(nèi)部經(jīng)營管理以及外部信息使用者的經(jīng)濟利益遭受巨大危害,進而影響整個社會資源的有效配置。
安然、世通等財務(wù)舞弊和會計造假案件的發(fā)生,曾嚴重沖擊了美國乃至國際資本市場的正常/:請記住我站域名/秩序。而國內(nèi)發(fā)生的鄭百文、銀廣廈、科龍、草原興發(fā)等財務(wù)造假事件也給社會造成了惡劣影響。在這種情況下,完善企業(yè)內(nèi)部控制。加強舞弊防范成為經(jīng)濟社會發(fā)展的迫切要求。
三、財務(wù)舞弊的防范措施
(一)公司應(yīng)制定完善的內(nèi)部控制制度
內(nèi)部控制制度作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措。是一個企業(yè)防范舞弊的最基本的措施。科學、有效的內(nèi)部控制制度可以守住舞弊的.大門,降低舞弊的機會。但從現(xiàn)實情況看。許多企業(yè)管理松弛、內(nèi)控弱化、風險頻發(fā)、營私舞弊等問題還比較突出。2007年3月。財政部印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范>和17項具體規(guī)范(征求意見稿)。規(guī)范中進一步強調(diào)了建立、完善公司內(nèi)部控制制度的重要性。企業(yè)應(yīng)以此為指引。結(jié)合本公司的實際情況建立、完善公司的內(nèi)部控制制度。
(二)加強內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度
執(zhí)行力度是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵。從一些已發(fā)生的財務(wù)舞弊案不難看出,不少公司已建立了內(nèi)部控制制度,但由于沒有得到較好的貫徹,造成惡劣的后果。因此,在進一步完善公司內(nèi)部控制制度的同時。應(yīng)注重加強公司內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度,在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)漏洞和問題及時改進,并執(zhí)行相應(yīng)的懲罰措施,以使其發(fā)揮作用。
(三)完善公司治理結(jié)構(gòu)
完善的公司治理結(jié)構(gòu)可以強化公司管理,改善公司經(jīng)營業(yè)績,提高上市公司財務(wù)報表質(zhì)量。遏制管理舞弊。企業(yè)應(yīng)當依據(jù)《中華人民共和國公司法》和其他相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,結(jié)合企業(yè)章程和實際情況,建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu),促進企業(yè)內(nèi)部控制的有效運行。
由于我國許多上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)很不健全,尚未形成有效的制衡機制,“大股東操縱”和“內(nèi)部人控制”等現(xiàn)象為違規(guī)行為洞開了方便之門,從而損害了中小股東利益。資本市場上存在的如同“鄭百文”、“科龍”等實例。相當一部分起因和不良行為都可以歸結(jié)為公司治理結(jié)構(gòu)的嚴重缺陷而導(dǎo)致的惡意決策。如果再不加速改進公司治理結(jié)構(gòu)。那么進一步規(guī)范和發(fā)展資本市場將面臨很大困難。因此。要防范上市公司的管理舞弊行為,應(yīng)從源頭抓起,從公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)抓起。
(四)健全內(nèi)部審計機構(gòu),加強內(nèi)部審計監(jiān)督
健全內(nèi)部審計機構(gòu)、加強內(nèi)部審計監(jiān)督是營造守法、公平、正直的內(nèi)部環(huán)境的重要保證。企業(yè)應(yīng)當加強內(nèi)部審計工作,在企業(yè)內(nèi)部形成有權(quán)必有責、用權(quán)受監(jiān)督的良好氛圍,真正發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價及控制作用。
(五)提高會計人員的素質(zhì),加強會計人員職業(yè)道德教育
從一些上市公司的財務(wù)舞弊案看,部分會計人員缺乏職業(yè)道德是影響會計核算水平、發(fā)生財務(wù)舞弊的一個重要因素。會計職業(yè)道德要求會計人員愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高職業(yè)技能、參與管理、強化服務(wù)。為實現(xiàn)以
誠信為目標的會計職業(yè)道德目標,必須多管齊下,開展全方位、多形式、多渠道的會計職業(yè)教育,逐步提高會計職業(yè)道德水平。使會計職業(yè)健康發(fā)展,防范財務(wù)舞弊的發(fā)生。
(六)保持外部審計的獨立性
國內(nèi)外出現(xiàn)的上市公司財務(wù)欺詐案,致使投資者遭受重大損失。嚴重動搖了社會公眾對審計報告的信任。巨大的商業(yè)利益可以驅(qū)使會計師事務(wù)所與上市公司勾結(jié),從而喪失其獨立性、客觀性和公正性。
以安達信為例。一方面負責審核某一上市公司的賬目,另一方面又經(jīng)常為該公司提供財會咨詢服務(wù),而這種咨詢收入是相當可觀的;再如中天勤在擔任銀廣廈審計業(yè)務(wù)的同時。也是其財務(wù)顧問。會計師事務(wù)所從被審計單位獲取豐厚的咨詢收入,損害了注冊會計師審計業(yè)務(wù)的獨立性,從而也使會計信息失真成為了必然。因此,應(yīng)首先保證外部審計的獨立性,才能真正發(fā)揮其查錯糾弊的作用。否則,只能是為管理舞弊尋找一把保護傘而已。
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