近幾年來(lái)代表著新興貿(mào)易方式的電子商務(wù)，其交易額高速增長(zhǎng)，正在迅速侵占傳統(tǒng)貿(mào)易方式的市場(chǎng)份額。這種轉(zhuǎn)變?cè)隗w現(xiàn)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展必然的同時(shí)，也對(duì)現(xiàn)行我國(guó)財(cái)政稅收管理體制構(gòu)成了很大的挑戰(zhàn)。根據(jù)中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)學(xué)術(shù)研究委員、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收教育研究所的測(cè)算，2012年中國(guó)電子商務(wù)領(lǐng)域稅收流失率為1.29%-8.29%，流失規(guī)模達(dá)1157億-7800億元，目前電子商務(wù)交易稅收存在漏洞和征稅盲區(qū)，應(yīng)是不爭(zhēng)的事實(shí)。電子商務(wù)本質(zhì)上是將流通中多環(huán)節(jié)的現(xiàn)場(chǎng)交易變革為單環(huán)節(jié)的電子交易，根據(jù)稅法基本原理和我國(guó)現(xiàn)行的稅收體制，電子商務(wù)同樣適用于各項(xiàng)稅收法律法規(guī)，并沒(méi)有對(duì)電子商務(wù)的交易行為進(jìn)行豁免，但由于多種條件限制，目前我國(guó)對(duì)電子商務(wù)的稅收征管并未完全鋪開(kāi)。電子商務(wù)領(lǐng)域不應(yīng)該成為稅收的法外之地，加強(qiáng)電子商務(wù)的稅收征管，對(duì)維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性、增加財(cái)政收入和促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平公正具有重要意義。

　　1、當(dāng)前我國(guó)電子商務(wù)稅收存在的主要問(wèn)題分析

　　相比傳統(tǒng)貿(mào)易方式，電子商務(wù)具有全球性、模糊性和數(shù)字化特點(diǎn)，這容易造成課稅對(duì)象性質(zhì)模糊及納稅時(shí)間和地點(diǎn)的不確定，也使得現(xiàn)行稅收要素對(duì)其約束和控制降低，在一定程度上給稅收征管工作帶來(lái)了困難和挑戰(zhàn)。主要具體表現(xiàn)在：

　　1.1 電子商務(wù)交易基本不受現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度監(jiān)管

　　工商登記是稅務(wù)登記的基礎(chǔ)，然而長(zhǎng)期以來(lái)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者只需繳納注冊(cè)費(fèi)(獲得自己專用域名)即可從事網(wǎng)絡(luò)交易。雖然2010年國(guó)家工商總局發(fā)布了《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，對(duì)從事電子商務(wù)交易的經(jīng)營(yíng)者實(shí)行了實(shí)名制，但此規(guī)定中的“實(shí)名制”是指電子商務(wù)交易經(jīng)營(yíng)者向網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的管理者進(jìn)行實(shí)名登記，并無(wú)規(guī)定到工商管理部門進(jìn)行實(shí)名制登記，因此所謂的工商登記實(shí)名制規(guī)定形同虛設(shè)，進(jìn)一步造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)從辦理相關(guān)稅務(wù)登記，使得稅收漏管漏征。這種“示范”作用吸引著更多的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)入到這一“避稅天堂”，形成更多的稅源失控。現(xiàn)行的稅務(wù)登記方法缺乏適用于電子商務(wù)的制度安排，實(shí)名制不能代替電子商務(wù)的工商、稅務(wù)登記，工商、稅務(wù)登記制度是國(guó)家相關(guān)機(jī)關(guān)行使權(quán)力的制度安排，其代表了國(guó)家公權(quán)力對(duì)電子商務(wù)交易的規(guī)范。

　　1.2 電子化交易使得傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)賬簿、憑證管理失效

　　在電子商務(wù)交易中，電子化的數(shù)字信息代替了傳統(tǒng)紙質(zhì)的賬簿、憑證，如以網(wǎng)上訂單的形式簽訂購(gòu)銷合同，傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票的缺失給稅務(wù)機(jī)關(guān)審查企業(yè)財(cái)務(wù)賬簿和憑證帶來(lái)困難，“以票控稅”無(wú)法有效實(shí)施。電子數(shù)據(jù)可以被輕易修改和刪除也使得稅收審計(jì)無(wú)法追蹤查詢這些信息的來(lái)龍去脈，借助電子加密技術(shù)可以輕易修改電子憑證使其變得完全沒(méi)有可信度，納稅人利用用戶名和密碼雙重保護(hù)來(lái)隱藏相關(guān)信息也使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲得準(zhǔn)確的交易信息和憑證。事實(shí)證明，目前在納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在嚴(yán)重信息不對(duì)稱的情況下，稅務(wù)部門對(duì)電子交易信息即缺乏有效管理手段，也沒(méi)有足夠能力來(lái)審核納稅人申報(bào)的納稅資料，這些都造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收管理時(shí)處于十分被動(dòng)的地位。

　　1.3 征稅對(duì)象性質(zhì)難以判定

　　電子商務(wù)交易中，交易對(duì)象被轉(zhuǎn)化為數(shù)字訊號(hào)在國(guó)內(nèi)或國(guó)際間傳遞，有形產(chǎn)品和信息服務(wù)混淆在一起，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其適用稅種和稅率無(wú)法準(zhǔn)確判定，造成稅收征管混亂。對(duì)于一些新式商品，如游戲裝備、網(wǎng)絡(luò)貨幣等，現(xiàn)有稅法沒(méi)有相關(guān)規(guī)定，課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清。

　　1.4 難以界定電子化交易中的稅收管轄權(quán)

　　稅收管轄權(quán)是一國(guó)主權(quán)在稅收方面的體現(xiàn)，具體分為屬地管轄原則和屬人管轄原則。大多數(shù)國(guó)家在具體實(shí)踐中都同時(shí)行使這兩種管轄權(quán)，但涉及電子商務(wù)征稅時(shí)卻常常存在這兩種管轄權(quán)的沖突。電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者及其交易行為具有流動(dòng)性和隱匿性的特點(diǎn)，使得納稅主體國(guó)際化、復(fù)雜化和虛擬化，這些都對(duì)納稅人身份和納稅地點(diǎn)判定造成困難，給稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收管轄權(quán)帶來(lái)困難。

　　1.5 傳統(tǒng)的稅款代繳征收方式難以有效實(shí)施

　　在電子商務(wù)交易方式下，供貨商可以撇開(kāi)批發(fā)商、代理商、零售商等中介直接向購(gòu)貨方配送，使得傳統(tǒng)的建立在中介基礎(chǔ)之上的代收代繳、代扣代繳征收機(jī)制被破壞，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的復(fù)雜性。具體實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)常常需要向大量分散的潛在納稅人征收稅款，加大了征稅行政成本，導(dǎo)致稅收征管效率降低。

　　1.6 電子商務(wù)納稅時(shí)間、期限難以確定

　　現(xiàn)行稅制按具體的交易方式，主要根據(jù)相關(guān)紙質(zhì)憑證收款日期來(lái)確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和期限，而電子商務(wù)依托于互聯(lián)網(wǎng)的在線交易，無(wú)紙化交易使得現(xiàn)有稅收政策中納稅義務(wù)確定時(shí)間的規(guī)定與之不相適應(yīng)，現(xiàn)行稅法規(guī)定無(wú)法有效實(shí)施。

　　1.7 涉稅日常監(jiān)管困難重重

　　在稅收日常檢查時(shí)，稅務(wù)管理部門是以納稅人的各種原始真實(shí)憑證為基礎(chǔ)進(jìn)行監(jiān)督檢查。在電子商務(wù)中，首先無(wú)店鋪經(jīng)營(yíng)使得稅務(wù)人員很難準(zhǔn)確、快速地找到稽查對(duì)象。其次通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳送交易信息、進(jìn)行貨款支付，給稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控交易過(guò)程、掌握價(jià)格和交易量等信息帶來(lái)困難。最后電子商務(wù)的實(shí)時(shí)性特點(diǎn)，使得被檢查對(duì)象有可能在稅務(wù)部門介入前就篡改交易信息，導(dǎo)致稅務(wù)部門檢查的時(shí)效性難以得到保證。

　　2、逐步完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策建議

　　同發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)電子商務(wù)近年來(lái)雖然發(fā)展很快，但還有很大差距，電子商務(wù)的稅收相關(guān)研究也十分匱乏。隨著國(guó)際國(guó)內(nèi)信息技術(shù)和電子化交易的飛速發(fā)展，電子商務(wù)相關(guān)稅收措施的缺失將導(dǎo)致大量財(cái)政收入流失，也不利于稅收基本原則的貫徹實(shí)施。同時(shí)若我國(guó)不盡早參與電子商務(wù)國(guó)際稅收規(guī)則的制定，則可能會(huì)在今后的國(guó)際經(jīng)濟(jì)往來(lái)中置我國(guó)于十分被動(dòng)的地位，甚至或不得不受不合理的國(guó)際規(guī)則制約。因此加快電子商務(wù)稅收相關(guān)規(guī)則制定，即是理論研究需要，更是客觀形勢(shì)發(fā)展的迫切要求。

　　2.1 完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管相關(guān)法律法規(guī)

　　現(xiàn)行稅法基本上無(wú)適用于電子商務(wù)的相關(guān)規(guī)定，為適應(yīng)電子商務(wù)不斷發(fā)展的需要，也為了在稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅時(shí)有足夠的法律依據(jù)，修改完善現(xiàn)行稅收法律法規(guī)是首要前提。

　　第一，明確界定電子商務(wù)相關(guān)原始憑證的法律意義。立法以明確電子發(fā)票和電子賬簿等電子憑證的法律效力，逐步規(guī)范它們的格式和操作規(guī)范，保確交易記錄完整和法律效力。