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WTO規(guī)則與中國法制建設/仲東陽
WTO對中國稅制的影響及其對策探討仲東陽
提要：中國加入世界貿(mào)易組織對我國現(xiàn)行稅制產(chǎn)生許多直接、間接的影響。面隊新形勢，中國稅制表現(xiàn)出很多不適應性。為了迎接挑戰(zhàn)，一方面我們應該按照WTO基本規(guī)則改革現(xiàn)行稅制，另一方面則應在WTO的“原則之中有例外”的框架內(nèi)尋找制定具有中國特色的稅收方針政策。
關鍵詞：WTO；中國稅制；影響；對策
WTO對中國稅制的影響是當前一個熱點問題。要正確認識這一問題，就必須持全面客觀的態(tài)度。我們既要看到WTO對中國稅制帶來的沖擊，又要看到WTO對中國稅制改革帶來的機遇，本文試就WTO對中國稅制的影響及其對策作一探討。
—、WTO對中國稅制的主要影響
首先，WTO對中國宏觀經(jīng)濟和整個國民經(jīng)濟產(chǎn)生最廣泛而又深遠的影響，進而對中國稅制產(chǎn)生間接的影響。一方面應該肯定的是,加入世貿(mào)在很大程度上促進中國宏觀經(jīng)濟的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結構的重大調(diào)整,提高中國經(jīng)濟的增長率。因為所有的WTO成員的市場向中國開放,同時中國還可以利用世貿(mào)組織成員的有關規(guī)則來保護自己,擺脫過去在貿(mào)易活動中屢遭他國歧視的困境,使出口大幅增加。同時,加入世貿(mào)還將使中國有資格參與國際經(jīng)濟規(guī)則的制定,為未來中國的長期經(jīng)濟增長創(chuàng)造穩(wěn)定有利的國際環(huán)境。中國未來宏觀經(jīng)濟的持續(xù)、高速發(fā)展必然帶來稅制上的重要變化。在稅重設置方面：收入的增加必然增加所得稅種在稅收體系中的地位，WTO的可持續(xù)發(fā)展的關注必然要求我國加強綠色稅收。在稅源方面：根據(jù)我國開放市場的承諾：農(nóng)業(yè)、電訊、高科技、保險、銀行、服務、旅游等領域?qū)ν忾_放、資本、技術、人員的流入和輸出，必然引起產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整和行業(yè)的發(fā)展變化，相應的稅源結構也會發(fā)生一定的變化。在稅收征管方面：服務的發(fā)展、網(wǎng)絡經(jīng)濟、子商務的廣泛運用、大型跨國公司的大量涌入，都對我國現(xiàn)行稅收征管手段和措施提出了挑戰(zhàn)。特別是跨國公司的跨地域性及跨行業(yè)性以及電子技術、信息技術和網(wǎng)絡技術使得企業(yè)的經(jīng)營，管理具有跨時空性。同時，隨著跨國交易的增多，國于國之間的稅收協(xié)調(diào)與合作需要進一步的加強，反避稅任務更加艱巨。這些都對我國目前稅收征管體制提出了非常現(xiàn)實的課題。另一方面，加入世貿(mào)也會對我國國內(nèi)經(jīng)濟造成一定的沖擊，因為加入世貿(mào)組織把我國的國內(nèi)市場和國際市場聯(lián)結為一體，隨著外國商品的大量流入，我國國內(nèi)產(chǎn)業(yè)將面臨外國企業(yè)的強大競爭。一些產(chǎn)業(yè)必然出現(xiàn)重大的調(diào)整，進而對中國稅制產(chǎn)生一些間接的影響。
其次，WTO基本原則對中國稅制將產(chǎn)生許多直接的影響。WTO繼承了原來關貿(mào)總協(xié)定的基本原則，同時又對其進行了發(fā)展和完善。概括起來，其主要原則有六類：非歧視原則、貿(mào)易自由化原則、透明度原則、公平貿(mào)易原則、允許例外和保障措施原則和發(fā)展中國家優(yōu)惠待遇原則等。在非歧視原則方面，要求我們必須按照WTO的有關規(guī)則和加入世貿(mào)時的承諾來調(diào)整稅收政策，以換取WTO成員國對中資企業(yè)的最惠國待遇、國民待遇和市場準入，盡快取消對外商的“超國民待遇”，以實現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭，特別是應該積極利用世貿(mào)組織的互惠原則為內(nèi)資企業(yè)實施“走出去”戰(zhàn)略提供符合WTO規(guī)則的稅收政策支持。在貿(mào)易自由化原則方面，對稅制影響最大的是要大幅度消減關稅稅率，以提高本國市場的準入程度。在透明度方面，要求我們盡快處理內(nèi)部文件，深化稅收征管體制改革，實現(xiàn)國稅局與地稅局的統(tǒng)一合并，統(tǒng)一各地的稅收政策法規(guī)，規(guī)范名目繁多的地方稅收“土政策”，加快依法治稅的步伐。同時，WTO為了加強其規(guī)則的適應性，還體現(xiàn)了“原則之中有例外，例外之中有原則”的基本精神，要求我們充分利用發(fā)展中國家的特殊地位，在WTO的“原則與例外”的框架下，對本國產(chǎn)品實行合理與適度的稅收保護，以最終促進產(chǎn)業(yè)與結構的調(diào)整。
二、現(xiàn)行稅制存在的主要問題
經(jīng)過近幾年的發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟的建設步伐加快，現(xiàn)行稅制不適應市場經(jīng)濟發(fā)展的弊病，特別是在中國加入世貿(mào)組織以后，對照世貿(mào)組織的原則，存在的問題也越來越顯現(xiàn)出來。
1．現(xiàn)行稅制還未充分體現(xiàn)公平稅負與國民待遇原則。目前，內(nèi)外資企業(yè)仍存在兩種稅制。例如，內(nèi)外資企業(yè)分別適用企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅制；對內(nèi)資企業(yè)征收城市維護建設稅、城市土地使用稅、教育附加費，但對外資企業(yè)不收；相同的征稅對象，內(nèi)外資企業(yè)適用不同的稅種，內(nèi)資企業(yè)適用房產(chǎn)稅、車船使用稅，而外資企業(yè)適用城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅；內(nèi)資企業(yè)基本沒有關稅優(yōu)惠，外資企業(yè)卻享受關稅優(yōu)惠。這些問題的存在，違背了公平稅負和國民待遇原則，影響了企業(yè)的公平競爭。
2．.現(xiàn)行稅制還不夠完善。1994年的稅制改革初步建立了符合社會主義市場經(jīng)濟的稅制體系，但存在許多不完善之處。（1）現(xiàn)行增值稅是“生產(chǎn)行”增值稅，對購進固定資產(chǎn)已納稅額不予抵扣，導致重復納稅未徹底解決，抑制企業(yè)的投資需求和設備更新，技術改造；內(nèi)外資企業(yè)政策不一致，稅負不平；現(xiàn)行增值稅與營業(yè)稅并列征收，銜接部分難以管理，稅收流失多，管理手段比較落后，偷騙稅的情況時有發(fā)生。（2）內(nèi)外資企業(yè)不僅實行兩種不同的所得稅法，而且，扣除項目不同，扣除標準不同，稅收優(yōu)惠政策不同，產(chǎn)生許多差別和矛盾。（3）調(diào)節(jié)個人收入的力度仍然不夠。隨著個人收入的逐年增加，收入差距逐漸擴大，現(xiàn)行個人所得稅不能有效發(fā)揮調(diào)節(jié)個人收入的作用。（4）地方稅種的改革不到位。由于各種原因，列入1994年稅制改革方案的地方稅改革至今多數(shù)沒有實施，地方稅種不能適應經(jīng)濟發(fā)展的需要的問題越來越突出。（5）征收管理手段還比較落后，中國經(jīng)濟發(fā)展水平地方差別很大，征收管理水平各地差別也很大，需要不斷改革和完善。
3．中國加入世貿(mào)組織后，在貨物貿(mào)易、服務貿(mào)易、知識產(chǎn)權貿(mào)易、外匯管理中、要充分為WTO各成員國提供競爭機會，在稅收上要明確體現(xiàn)最惠國待遇、國民待遇原則、反補貼和反傾銷原則、透明度原則、統(tǒng)一性原則、例外原則等。現(xiàn)行稅制中存在許多不符合上述原則的地方，需要按世貿(mào)組織的規(guī)則，改革現(xiàn)行稅制。
三面臨機遇與挑戰(zhàn)的對策
面臨機遇與挑戰(zhàn)，我們應該按照WTO的協(xié)議基本原則，對現(xiàn)行稅制進行一次集中清理，按照“廢一批、改一批、立一批”的基本思路，對現(xiàn)行稅制進行全面的改革。
1.加強稅收法制建設。中國社會發(fā)展的方向是建立社會主義民主法制國家，依法制國是政府行為準則。貫徹依法制國的思想，在稅收領域就是堅持依法制稅，加強稅收法制建設。主要從三個方面進行：（1）完善稅收立法。要規(guī)范稅收立法的程序和形式，加快稅收立法，堅決制止越權制定稅收政策的行為。（2）堅持依法制稅。依法制稅可以從兩個方面理解，一方面要依法征稅，征稅要有法律規(guī)定；另一方面要堅持依法納稅，納稅人要按法律規(guī)定自覺納稅。征納雙方都要依法辦事，按照法律規(guī)定征稅、納稅。（3）規(guī)范稅收執(zhí)法。強化稅收執(zhí)法的統(tǒng)一性的嚴格稅收執(zhí)法的規(guī)范性，加大稅收執(zhí)法的力度，堵塞水手征管漏洞。
2.增強稅法透明度。在稅法及稅收相關文件中，要明確表達征稅規(guī)定的內(nèi)容，避免解釋中的彈性和多種解釋。有關稅法和有影響的法律文件及時公布，使各方面能有足夠的時間來做好準備。指定一家官方的刊物公布有關的上述文件。立法機關建
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